2.2. THỰC TRẠNG LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TẠI CÔNG
2.2.3. Thực trạng lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2018 tại Công ty cổ phần
xuất, ...vào thời điểm cuối năm (cuối niên độ tài chính) trước khi lập BCTC. Công việc này do thanh tra của công ty tiến hành. Trường hợp có sự chênh lệch giữa số liệu thực tế với số liệu ghi sổ, thanh tra phải báo cáo lên Giám đốc và cùng kế toán trưởng tìm ra nguyên nhân. Sau đó giải trình lên Giám đốc và gửi biên bản về phòng kế toán để kế toán trưởng phản ánh số chênh lệch và kết quả xử lý vào sổ kế toán.
Vào cuối năm 2018 khi kiểm kê tình hình tài sản trong năm, thanh tra viên xác định là không có tài sản thừa thiếu khi kiểm kê.
(6) Khóa sổ chính thức lần hai
Do không có sự chênh lệch giữa kết quả kiểm kê với số liệu kế toán trong năm 2018 nên kết quả của việc khóa số lần thứ nhất là hoàn toàn chính xác. Căn cứ vào kết quả đó kế toán tiến hành lập Bảng cân đối tài khoản làm căn cứ lập BCTC nói chung và BCLCTT nói riêng.
Mở và ghi sổ kế toán phục vụ cho việc lập BCLCTT
CTCP Đại Hữu mở sổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn theo dõi từng giao dịch để trình bày luồng tiền thu hồi hoặc thanh toán theo 3 loại hoạt động: HĐKD, HĐĐT, HĐTC
2.2.2. Nội dung, kết cấu và phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm2018 tại Công ty cổ phần Đại Hữu 2018 tại Công ty cổ phần Đại Hữu
Nội dung: BCLCTT năm 2018 của CTCP Đại Hữu phản ánh dòng tiền vào và dòng tiền ra từ 3 loại hoạt động: HĐKD, HĐĐT, HĐTC trong năm 2018.
Kết cấu: BCLCTT năm 2018 của CTCP Đại Hữu có kết cấu gồm 3 phần chính: - Lưu chuyển tiền từ HĐKD
- Lưu chuyển tiền từ HĐĐT - Lưu chuyển tiền từ HĐTC
Phương pháp: BCLCTT của Công ty được lập theo phương pháp trực tiếp
2.2.3. Thực trạng lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 2018 tại Công ty cổ phầnĐại Hữu Đại Hữu
Căn cứ theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, BCLCTT của CTCP Đại Hữu được lập BCLCTT phương pháp trực tiếp theo mẫu B 03- DN.
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI HỮU BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Văn Điển - Tứ Hiệp - Thanh Trì - TP. Hà Nội cho năm tài chính 2018
Mẫu số B 03- DN
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
Năm 2018
I. Lưu chuyển tiền từ HĐKD
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp
dịch vụ và doanh thu khác 01 1.141.713.310.230 1.286.065.960.321 2. Tiền chi trả cho người cung
cấp hàng hóa và dịch vụ 02 (1.038.850.365.581 )
(1.143.678.218.046 ) 3. Tiền chi trả cho người lao
động 03 3) (17.324.017.05 7) (17.738.647.44
4. Tiền lãi vay đã trả 04 (30.047.544.58
1)
(28.999.493.55 2)
5. Thuế thu nhập doanh
nghiệp đã nộp 05 (4.539.668.29 2) (4.965.824.63 0) 6. Tiền thu khác từ HĐKD 06 8.157.069.755 2 27.555.143.56 7. Tiền chi khác cho HĐKD 07
(17.336.383.753) (69.467.149.48 6)
Lưu chuyển tiền thuần từ
HĐKD 20 41.772.400.725 48.771.770.722
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
l.Tiền chi đê mua và xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn
khác
21 9) (114.479.278.88 2) (26.454.583.96 2.Tiền thu từ thanh lý và
nhượng
bán TSCĐ, các tài sản dài hạn khác
22 - -
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 (2.750.000.000) (13.840.000.00 0)
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại
các công cụ nợ của đơn vị khác 24
3.750.000.000 10.840.000.000 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác 25 - (10.000.000.00
0) 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn
vào
đơn vị khác
26 -
10.000.000.000 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và
lợi nhuận được chia 27
84.033.721 836.256.271
Lưu chuyển tiền thuần từ
HĐĐT 30 (113.395.245.16
8)
(28.618.327.691)
III. Lưu chuyển tiền từ HĐTC
1. Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu
31
50.000.000.0
00 -
2. Tiền trả lại vốn góp cho các
chủ sở hữu 32 - -
3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn
nhận được 33 1.061.084.491.6
4. Tiền trả nợ gốc vay 3
4 (995.844.245.186) (1.098.988.158.726) 5. Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 3
5 - -
6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho
chủ sở hữu 63
(50.000.000.000)
-
Lưu chuyển tiền thuần từ
HĐTC 04 30 65.240.246.4 (13.529.351.502)
Lưu chuyển tiền thuần trong
kỳ (50 = 20+30+40) 05
(6.382.598.013) 6.624.091.529 Tiền và tương đương tiền đầu
kỳ
6
0 70 26.454.471.6 19.830.380.141
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá
hối đoái quy đổi ngoại tệ 16 - -
Tiền và tương đương tiền cuối
kỳ (70 = 50+60+61)
7
0 20.071.873.6
Nguồn số liệu: Phòng kế toán CTCP Đại Hữu
Sau đây là thực tế các bước lập các chỉ tiêu trên cột số 4 “Số năm nay” của BCLCTT B 03-DN năm 2018 của CTCP Đại Hữu
a. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (theo phương pháp trực tiếp)
(1) Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01)
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã thu (Tổng giá thanh toán) trong kỳ do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (như bán chứng khoán vì mục đích thương mại) (nếu có), trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, kể cả các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ.”
+ Cộng SPS Nợ các TK 111,112 đối ứng Có TK 511,515,33311 (Phần không thuộc về HĐĐT và HĐTC)
= 515.389.710.079 + 201.634.189.255 + 51.538.971.007 = 768.562.870.341 + Cộng SPS Nợ các TK 111,112 đối ứng Có TK 131 (chi tiết bán hàng kỳ trước thu được kỳ này)
= 373.150.439.889
Mã số 01= 768.562.870.341 + 373.150.439.889 = 1.141.713.310.230
Việc lập chỉ tiêu này của kế toán viên là tương đối hợp lý, phù hợp với quy định tại Thông tư 200. Tuy nhiên khi lập nên căn cứ thêm vào sổ kế toán các TK131, TK511 và chú ý các nghiệp vụ thu tiền từ bán chứng khoán kinh doanh trong kỳ (nếu có)
(2) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã trả (tổng giá thanh toán) trong kỳ cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại (nếu có), kể cả số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới trả tiền và số tiền chi ứng trước cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ.”
Trích số liệu: Sổ quỹ tiền mặt, Sổ TGNH, sổ cái TK 111,112 đối chiếu với sổ cái các TK khác có liên quan.
+ Cộng SPS Có các TK111 đối ứng Nợ các TK331,156,641,642,133 = 76.178.650.089 + 148.650.477.878 + 5.676.498.016 + 7.145.879.145 + 6.764.871.436 = 244.416.376.564 (Ghi âm) + Cộng SPS Có các TK112 đối ứng Nợ các TK331,156,641,642,133 = 365.760.355.098 + 254.099.865.566 + 78.857.908.215 + 63.988.756.032 + 31.727.104.106 = 794.433.989.017 (Ghi âm) Mã số 02 = 244.416.376.564 + 794.433.989.017 = 1.038.850.365.581 (Ghi âm)
Chỉ tiêu này được lập hoàn toàn phù hợp với quy định tại Thông tư 200. Căn cứ lập đầy đủ, rõ ràng và hợp lý. Trường hợp trong các kỳ kế toán có phát sinh tiền
chi mua chứng khoán kinh doanh hay trả trước người bán thì kế toán nên ghi vào chỉ tiêu này.
(3) Tiền chi trả cho người lao động
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng.. .do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng.”
Trích số liệu từ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm, Sổ chi tiết và Sổ cái TK 334 - Phải trả công nhân viên, Sổ quỹ tiền mặt và Sổ cái TK111,112
Cộng SPS Có các TK111,112 đối ứng với Nợ TK334 (phần chi trả cho người lao động)
Mã số 03 = 17.324.017.053 (Ghi âm)
Kế toán lập chỉ tiêu này với các căn cứ trên là hoàn toàn hợp lý và phù hợp với quy định của Thông tư 200.
(4) Tiền lãi vay đã trả
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ các kỳ trước và đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.”
Trích số liệu: Sổ quỹ tiền mặt, Sổ TGNH, Sổ cái các TK111,112 và TK 635
Cộng SPS Có các TK111,112,113 đối ứng với Nợ TK635 (Trong kỳ công ty trả các khoản lãi vay bằng tiền mặt và TGNH)
Mã số 04 = 5.098.787.453 + 24.948.757.128 = 30.047.544.581 (Ghi âm)
Việc lập chỉ tiêu này tương đối hợp lý tuy nhiên ngoài các căn cứ nêu trên, kế toán viên nên đối chiếu các số SPS Có TK 111,112,113 với sổ kế toán TK335 để phản ánh số tiền Công ty thực tế chi trả.
(5) Thuế TNDN đã nộp
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho nhà nước trong ký báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).”
Mã số 05 = 4.539.668.292 (Ghi âm)
Ke toán viên tại Công ty đã lập chỉ tiêu này hoàn toàn hợp lý và phù hợp với quy định tại Thông tư 200.
(6) Tiền thu khác từ HĐKD
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh, ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: tiền thu từ khoản thu ngắn hạn khác (tiền thu về được bồi thường, tiền phạt, tiền thưởng và các khoản tiền thu khác...); tiền đã thu do được hoàn thuế; tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; tiền được cá nhân tổ chức bên ngoài thưởng, hổ trợ ghi tăng các quỹ của doanh nghiệp..”
Cộng SPS nợ các TK111, 112, 113 đối ứng Có TK 711, 133, 3386, 144, 244 và các TK khác có liên quan trong kỳ.
Mã số 06 = 8.157.069.755
Việc lập chỉ tiêu này tương đối hợp lý với quy định của Thông tư 200. Ngoài các căn cứ trên, kế toán nên chú ý đến cả sổ kế toán các TK414,415,418 để phản ánh khoản thu tăng các quỹ của doanh nghiệp. Đồng thời căn cứ vào sổ quỹ tiền mặt, sổ TGNH với các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến chỉ tiêu trên.
(7) Tiền chi khác từ HĐKD
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã chi về các khoản khác, ngoài các khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo được phản ánh ở mã số 02, 03, 04, 05, như: tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí khác; tiền nộp các loại thuế không bao gồm TNDN; tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; tiền chi đưa đi ký cược, ký quỹ; tiền trả lại các khoản nhận ký cược, ký quỹ,...”
Trích số liệu: Sổ quỹ tiền mặt, Sổ TGNH, Sổ cái TK111, 112 đối chiếu với Sổ cái TK338, 811, 333, 353,...
Cộng SPS Có các TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK 811, 333 (không bao gồm thuế TNDN), 352, 353, 338 và các TK có liên quan khác
Mã số 07 = 17.336.383.753 (Ghi âm)
Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD:
Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 = 41.772.400.725
Như vậy, việc lập các chỉ tiêu phản ánh luồng tiền từ HĐKD của Công ty trong thực tế đã tương đối hợp lý, tuân thủ đúng hướng dẫn tại Thông tư 200. Tuy nhiên, khi lập các chỉ tiêu, kế toán viên cần chú ý thêm một số căn cứ lập để chỉ tiêu thêm chính xác và tăng độ tin cậy cho người sử dụng BCTC.
b. Lập báo cáo chỉ tiêu luồng tiền từ HĐĐT
(1) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư và các tài sản dài hạn khác
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang đầu tư vào bất động sản và đầu tư tài chính dài hạn khác trong năm báo cáo.” Trích số liệu:
Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt năm 2017, Sổ TGNH năm 2017; Sổ cái TK 111, 112, 211, 213
Tổng số tiền mua TSCĐ đã thanh toán bằng tiền mặt trong kì (các khoản ghi Nợ TK 211,213 và ghi Có TK111) = 15.457.890.000
Tổng số tiền mua TSCĐ đã thanh toán bằng TGNH trong kì (các khoản ghi Nợ TK 211,213 và ghi Có TK112) = 99.021.388.889
Tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư và các tài sản dài hạn khác: Mã số 21= 15.457.890.000 + 99.021.388.889 = 114.479.278.889
(Ghi âm)
Số liệu căn cứ và cách lập chỉ tiêu trên là tương đối hợp lý và phù hợp với hướng dẫn của Thông tư 200. Tuy nhiên, khi lập chỉ tiêu này trên BCLCTT, kế toán viên nên chú ý cả những khoản chi hoạt động đầu tư xây dựng dở dang hay đầu tư BĐS nếu có.
(2) Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư và các tài sản dài hạn khác
Trong kỳ không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chỉ tiêu này.
(3) Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác như trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu... vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kỳ báo cáo.”
Chỉ tiêu này được lập dựa trên số liệu lấy từ sổ kế toán các TK 111,112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 128 trong kỳ.
Trích số liệu sổ cái TK 1281 năm 2018 ta có: Tổng tiền gửi có kỳ hạn trên 3 tháng phát sinh trong năm 2018 là
Mã số 23 = 2.750.000.000 (Ghi âm)
Việc lập chỉ tiêu này của kế toán viên trong kỳ đã hợp lý và tuân theo hướng dẫn tại Thông tư 200. Trong các kỳ, kế toán cũng nên chú ý các khoản chi cho vay hay chi mua các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích đầu tư (nếu có)
(4) Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ lập là: “Tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc đã cho vay, từ bán lại hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo.”
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111,112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK128.
Trích số liệu sổ cái TK 1281 năm 2018 ta có: Tổng tiền thu hồi từ rút TGNH có kỳ hạn trên 3 tháng phát sinh trong năm 2018 là
Mã số 24 = 3.750.000.000
Việc lập chỉ tiêu này của kế toán viên trong kỳ đã hợp lý và tuân theo đúng Thông tư 200. Trong các kỳ, kế toán cũng nên chú ý các khoản thu hồi cho vay hay thu do bán lại các công cụ nợ (nếu có)
(5) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Trong kỳ không có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chỉ tiêu này
Mã số 25 = 0
(6) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Trong kỳ không có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chỉ tiêu này
Mã số 26 = 0
Theo như Thông tư 200/2014/TT-BTC, căn cứ là: “Số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua và nắm giữ đầu tư các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...), cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo.”
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111,112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK515
Trích số liệu sổ cái TK 111,112 đối chiếu với sổ cái TK515 Lãi tiền gửi, lãi cho vay = 69.083.721
Cổ tức và lợi nhuận được chia = 14.950.000
Mã số 27 = 84.033.721