Các TCTD tại Việt Nam hiện đang thực hiện một số sản phẩm phái sinh cơ bản là: phái sinh tiền tệ, phái sinh lãi suất và phái sinh hàng hóa. Tuy nhiên, cho đến nay, NHNN và Bộ Tài chính mới chỉ ban hành hướng dẫn hạch toán kế toán cho nghiệp vụ phái sinh tiền tệ (Công văn 7404/NHNN- KTTC ngày 29/08/2006), các sản phẩm phái sinh khác chưa có văn bản hướng dẫn hạch toán kế toán cụ thể mà thực hiện theo các quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam và quy định của NHNN về hệ thống tài khoản kế toán
của TCTD.
Đây là một thiếu sót mà BTC và NHNN cần phải quan tâm và nghiên cứu để ban hành sớm nhằm đáp ứng nhu cầu ghi nhận kịp thời, chính xác tình
hình biến động các loại công cụ tài chính này và là điều kiện thúc đẩy các TCTD mạnh dạn đa dạng hóa các loại công cụ tài chính phái sinh.
Hạch toán kế toán với các công cụ tài chính phái sinh tại các TCTD đang được thực hiện như sau:
a/ Ghi nhận ban đầu các công cụ tài chính phái sinh:
Các công cụ tài chính phái sinh được ghi nhận ban đầu theo giá trị giao dịch ngay tại thời điểm TCTD trở thành một bên của hợp đồng (tại ngày hiệu lực hợp đồng).
Các công cụ tài chính phái sinh có thể được phản ánh trên các tài khoản nội bảng (như nghiệp vụ mua/bán, chuyển đổi ngoại tệ kỳ hạn, ngoại tệ tương lai) cũng có thể chỉ được phản ánh trên các tài khoản ngoại bảng cân đối kế toán như nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ, nghiệp vụ quyền chọn tiền tệ.
Đối với các công cụ phái sinh tiền tệ, tại thời điểm bắt đầu hiệu lực hợp đồng, chênh lệch giữa giá trị VND của số lượng ngoại tệ cam kết mua/bán tính theo tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao ngay tại ngày hiệu lực của hợp đồng được ghi nhận ngay như một khoản mục tài sản nếu dương hoặc khoản mục công nợ nếu âm (ghi nhận như một khoản phải thu hoặc phải trả).
b/ Ghi nhận tiếp theo và đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh: b1/ Sản phẩm phái sinh tiền tệ:
- Hợp đồng kỳ hạn và tương lai tiền tệ:
+ Khoản chênh lệch giữa giá trị VND của số lượng ngoại tệ cam kết mua/bán tính theo tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao ngay tại ngày hiệu lực của hợp đồng được phân bổ tuyến tính vào thu nhập, chi phí trong suốt kỳ hạn của hợp đồng.
+ Trong thời gian hiệu lực của hợp đồng, thường xuyên (định kỳ ngày, tháng, quý-thời điểm lập báo cáo tài chính), phải xác định lại giá trị hợp
đồng theo giá trị hợp lý thị trường (đánh giá lại theo tỷ giá chính thức do
1
Giao dịch kỳ hạn tiền tệ 9.017.220 (8.778.486) 238.734
Giao dịch hoán đổi tiền tệlệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh thuộc vốn chủ sở hữu của TCTD.3.357.374 (3.356.357) 1.017
Cuối năm, số du của khoản mục này được kết chuyển vào lãi lỗ về công cụ tài chính phái sinh trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Hợp đồng hoán đổi tiền tệ:
+ Phân bổ đều số tiền ban đầu phụ trội hoặc chiết khấu (do chênh lệch tỷ giá giao ngay và tỷ giá kỳ hạn) vào thu nhập, chi phí trong suốt thời hạn của Hợp đồng giao dịch hoán đổi tiền tệ.
+ Nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ không tạo trạng thái mở về ngoại tệ, nên không có rủi ro tỷ giá, do đó Tổ chức tín dụng không cần phải thường xuyên đánh giá lại giá trị thị trường của ngoại tệ Mua/ Bán giao ngay theo tỷ giá giao ngay, đồng thời không phải đánh giá lại giá trị thị trường của ngoại tệ Bán/Mua kỳ hạn.
- Hợp đồng quyền chọn tiền tệ:
+ Phân bổ theo đường thẳng phí đã trả của giao dịch mua quyền chọn hoặc phí đã nhận của giao dịch bán quyền chọn vào chi phí hoặc thu nhập trong khoảng thời gian từ khi bắt đầu hiệu lực hợp đồng đến ngày tất toán hợp đồng. Nếu ngày tất toán hợp đồng được quy định trong một khoảng thời gian thì ngày tất toán hợp đồng được coi là ngày đầu tiên của khoảng thời gian đó.
Ngoại trừ phí đã trả/đã nhận, giao dịch mua/bán quyền lựa chọn chỉ có thể phát sinh lãi hoặc chỉ có thể phát sinh lỗ. Số lãi/lỗ phát sinh nhưng chưa thực hiện sẽ được xác định lại liên tục (định kỳ ngày, tháng, quý) trên cơ sở: giá thị trường, giá gốc của đối tượng quyền chọn và khối lượng giao dịch, thời hạn hiệu lực của hợp đồng. Lãi/lỗ phát sinh chưa thực hiện sẽ được ghi nhận trên BCĐKT.
b2/ Sản phẩm phái sinh lãi suất:
- Các hợp đồng phái sinh lãi suất không được thực hiện đánh giá lại theo giá trị thị trường.
- Các khoản thu nhập và chi phí phát sinh được ghi nhận theo nguyên tắc dự thu, dự chi.
b3/ Sản phẩm phái sinh hàng hóa:
Các hợp đồng phái sinh lãi suất không được thực hiện đánh giá lại theo giá trị thị trường.
c/Dừng ghi nhận đối với công cụ tài chính phái sinh:
TCTD thực hiện việc dừng ghi nhận đối với các công cụ tài chính phái sinh khi TCTD tất toán hợp đồng với khách hàng tức là TCTD không còn quyền lợi cũng như nghĩa vụ đối với các công cụ tài chính phái sinh đó.
Việc ghi nhận và đánh giá lại các công cụ tài chính phái sinh được thể hiện ở bảng số liệu dưới đây:
Bảng 2.9: Số liệu các công cụ tài chính phái sinh tại BIDV
Tong giá trị ghi sổ kế toán
Hoán đổi lãi suất 724.317 (724.196) 121
Tại ngày 31/12/2013
Thu từ kinh doanh ngoại tệ giao ngay 534.172 341.639 Thu từ kinh doanh vàng 446 - Thu từ các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ 1.176.5
09
168.293
Chi phí hoạt động kinh doanh vàng và ngoại hối (1.548.849) (262.575)
Chi về kinh doanh ngoại tệ giao ngay (626.31
0) (165.479) Chi về kinh doanh vàng (441) - Chi về các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ (922.09
8) (97.096)
Lãi thuần từ hoạt động kinh doanh vàng và ngoại hối __________ _____________
(Nguồn: Báo cáo tài chính hợp nhất đã được kiểm toán BIDVnăm 2013)
Vốn điều lệ Thặng dưvốn cổ phần Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ dự phòng tài chính Quỹ dự trữ bổ sung VĐL LN sau thuế Số dư tại 31/12/2013 28.112.026 29.996 - 248.530 124.531 3.293.876 Tăng trong kỳ - - - 381.772 190.886 1.914.021 - LN tăng trong kỳ 1.914.021 - Trích bổ sung các quỹ 381.772 190.886 - Tạm trích các quỹ Giảm trong kỳ - - (100.140) (201) - (1.285.007) - Sử dụng trong kỳ (201) (1.285.007) - Chia cổ tức kỳ này - Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại ngoại tệ kinh doanh và vàng
(100.140)
Số dư tại 30/06/2014 28.112.026 29.996 (100.140) 630.101 315.417 3.922.889
(Nguồn: Báo cáo tài chính hợp nhất đã được kiểm toán BIDVnăm 2013)
Từ bảng số liệu trên ta thấy, tại thời điểm lập báo cáo tài chính, BIDV đã thực hiện đánh giá lại các giao dịch tài chính phái sinh theo tỷ giá ngày 31/12/2013 do NHNN công bố. Đồng thời, giá trị tài sản và công nợ của các giao dịch phái sinh cũng được bù trừ và thể hiện giá trị thuần trên khoản mục tài sản hay công nợ tài chính trên Bảng cân đối kế toán của ngân hàng.
Tại thời điểm cuối năm tài chính, kết quả chênh lệch do đánh giá lại các hợp đồng tài chính phái sinh sẽ được phản ánh vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Bảng 2.10: Lãi thuần từ hoạt động kinh doanh vàng và ngoại hối
Tuy nhiên, tại các thời điểm khác trong năm, kết quả đánh giá lại này không đuợc ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà đuợc ghi nhận vào VCSH của TCTD (mục Chênh lệch tỷ giá hối đoái).
Tổng số Vốn cổ phần ________ thường Vốn cổ phần ưu _____________ đãi Triệu VND Triệu VND Triệu VND
Vốn đầu tư của Nhà nước 26.920.240 26.920.24
0 -
Vốn góp (cổ đông, thành viên...) 1.191.786 1.191.78
6 -