1.2. Kế toỏn bỏn hàngvà xỏc định kết quả kinh doanh trongdoanh nghiệp dịch
1.2.7 Kế toỏn thuế TNDN
Nguyờn tắc chung
- Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phỏt sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoĩn lại phải trả trong năm;
+ Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoĩn lại đĩ được ghi nhận từ cỏc năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại là khoản ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại phỏt sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoĩn lại trong năm;
+ Hồn nhập thuế thu nhập hoĩn lại phải trả đĩ được ghi nhận từ cỏc năm trước.
Nguyờn tắc kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toỏn căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chớnh, căn cứ vào tờ khai quyết toỏn thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đú, kế toỏn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thờm vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đú, kế toỏn phải ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu liờn quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của cỏc năm trước, doanh nghiệp được hạch toỏn tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của cỏc
năm trước vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phỏt hiện sai sút.
- Đối với cỏc sai sút trọng yếu, kế toỏn điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn - “Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút”.
- Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, kế toỏn phải kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh vào tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh” để xỏc định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toỏn.
Nguyờn tắc kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại
- Khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, kế toỏn phải xỏc định chi phớ thuế thu nhập hoĩn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
- Kế toỏn khụng được phản ỏnh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoĩn lại hoặc thuế thu nhập hoĩn lại phải trả phỏt sinh từ cỏc giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối kỳ, kế toỏn phải kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Nợ và số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 - “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại” vào tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp cú 2 tài khoản cấp 2.
- Tài khoản 8211 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại. Bờn Nợ:
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211)
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của cỏc năm trước phải nộp bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
quả từ hàng bỏn
thuần về HĐTC, HĐTC,
hoạt và CP CPBH và + _ -
= BH và DT CP
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại (TK 8212)
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại phỏt sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoĩn lại phải trả (là số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoĩn lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoĩn lại phải trả được hồn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại (số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoĩn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoĩn lại phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 - “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại” lớn hơn số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 - “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn Cú tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn Cú:
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (TK 8211)
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đĩ ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”;
Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại (TK 8212)
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoĩn lại (số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoĩn lại phỏt sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoĩn lại được hồn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại (số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoĩn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoĩn lại phải trả phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 - “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoĩn lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn Nợ tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp khụng cú số dư cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toỏn (Phụ lục 1.11)