Phõn loại chi phớ hoạt động kinh doanh lữ hành
Tổ chức phõn loại chi phớ theo mối quan hệ giữa chi phớ và tập hợp chi phớ, chi phớ hoạt động kinh doanh lữ hành của cụng ty đang được chia thành chi phớ trực tiếp va chi phi giỏn tiếp. Chi phớ trực tiếp là chi phớ những chi phớ được tập hợp và tớnh trực tiếp vao gia thành của hợp đồng tour như chi phớ ăn,
nghỉ khỏch sạn, vộ thắng cảnh... Mỗi tour được kế toỏn mĩ húa theo dừi tương ứng một mĩ vụ việc trờn phõn mềm kế toỏn. Chi phớ giỏn tiếp là những chi phớ cú liờn quan đến nhiều hợp đồng tour. Với cỏc chi phớ giỏn tiếp này, kế toỏn tiếp tục phõn bổ dựa trờn doanh thu của từng hợp đồng tour gắn với số lượng khỏch du lịch tham gia.
Với cỏch phõn loại này, cú thể thấy chi phớ tour chỉ được xỏc định chắc chắn khi đồn kờt thỳc chương trỡnh. Trong khi đú, cú rất nhiều chương trỡnh du lịch kộo dài ở hai kỳ kinh doanh khỏc nhau. Hay núi cỏch khỏc, cú nhiều chi phớ tour đĩ thực hiện trong năm nhưng chưa thể quyết toỏn vào thời điểm cuối kỳ do cụng ty chưa thu thập đủ cỏc chứng từ họp lý, hợp lệ để ghi nhận. Việc tập họp chi phớ này khú khăn là do đơn vị phải thực hiện đối chiếu cụng nợ phỏt sinh với nhiều đối tỏc khỏc nhau trong và ngồi nước. Sau khi đối chiếu xong cụng nợ, nhà cung cấp mới phỏt hành cỏc chứng từ liờn quan để cụng ty cú cơ sở ghi nhận chi phớ tour của mỡnh. Chớnh vỡ vậy, thực tế cho thấy việc ghi nhận chi phớ liờn quan đến hơn một kỳ kế toỏn, để đơn giản húa, đơn vị đang hạch toỏn tồn bộ phần chi phớ này vào kỳ mà đơn vị cú đủ cơ sở xỏc định nú là chi phớ đỏng tin cậy (thụng thường là kỳ kế toỏn sau - khi chương trỡnh tour kết thỳc). Chưa cú năm tài chớnh nào, kế toỏn dự kiến trớch trước phần chi phớ phỏt sinh của những tour du lịch như vậy vào đỳng kỳ kinh doanh của nú
Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Hệ thống chứng từ sử dụng trong kế toỏn chi phớ cơ bản tũn thủ hệ thống chứng từ kế toỏn thống nhất đĩ được quy định trong chế độ kế toỏn và phỏp luật hiện hành.
- Chứng từ phản ỏnh nguyờn vật liệu trực tiếp dịch vụ lữ hành: Húa đơn mua nhiờn liệu cho từng tour, biờn bản kiểm kờ số cũn lại khi hồn thành tour và nhập kho để sử dụng cho đồn tiếp theo, cỏc chi phớ cụ thể đú là chi phớ ăn
ở, dịch vụ khỏch sạn, xe đưa đún tiễn đồn, vộ vui chơi...
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ nhõn cụng dịch vụ lữ hành: Căn cứ vào hệ số lương, cõp bậc lương, định mức phụ cấp, thời gian mỗi tour của từng hướng dẫn viờn và nhõn viờn trực tiếp phục vụ tour để làm cơ sở tớnh và thanh toỏn.
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ của cụng ty: Dựa vào bảng tớnh toỏn, phõn bổ khấu hao TSCĐ hàng kỡ được thực hiện tự động theo từng đối tượng tập họp chi phớ mà kế toỏn đĩ khai bỏo mĩ húa trờn phần mềm kế toỏn.
- Chứng từ phản ỏnh chi phớ dịch vụ mua ngồi và chi phớ khỏc bằng tiền: Cỏc khoản chi phỏt sinh theo tour như chi phớ trang phục, chi phớ in tài liệu... thụng thường hướng dẫn viờn sẽ ứng trước khi bắt đầu và thanh toỏn với phũng kế toỏn sau khi kết thỳc tour.
- Chứng từ kế toỏn phản ỏnh chi phớ quản lý phõn bổ cho hoạt động kinh doanh lữ hành: Thường là chi phớ hội chợ, hội họp tiếp khỏch, điện nước, thuờ văn phũng... phục vụ cho hoạt động kinh doanh lữ hành, căn cứ vào phiếu chi, húa đơn dịch vụ... kế toỏn phản ỏnh vào cỏc sổ kế toỏn liờn quan theo đối tượng tương ứng.
Trớch tài liệu thực tế: Ngày 23/10/2017, cụng ty sử dung dịch vụ phũng do Cụng ty TNHH TMDL Võn Hiếu cung cấp cho đồn khỏch US171022Gareth và US171023Lary với số tiền thanh toỏn khụng bao gồm thuế là 5.979.273, kế toỏn thực hiện hạch toỏn như sau:
Nợ TK 15418: 5.979.273
Nợ TK 1331: 597.927
ST
T Dien giĩi
GhiNtf Ghi Cố Thành tiền
1 Dịch vụ tiền phũng USl 71022 Gareth 15418 331 82 1.340.1
2
...
Dich vụ tiền phũng USl 71023 Lany 15418 331 4.639.0
91
3
...
Thue GTGT được khõu trứ cựa hỏng hỏa. dịch vụ 1331 331 597.927
Cộng 201 ơ577
Hỡnh 2.12: Húa đơn GTGT đầu vào
Dựa trờn húa đơn số 0001634 ngày 25/10/2017 của cụng ty TNHH TMDL Võn Hiếu, kế toỏn nhập liệu vào phần mềm:
Cụng ty TNHH Lữ Hành Và Nghi Dường Á Chõu
P .608: ToaNhaThangLongj 115 Lờ DuanjPhướng Cữa NamiQuanHoanKim Hỏ Nội
CHỬNG TỪ Kẫ TỐN
Tốn: CtyTNHHTMDLVanHieu(Tffant) sổ: MDV000237
Địa chi: So 38-40 phổ Gia Ngffjphướng Hĩng Bạc, Quận Hồn Kiểm, Ngày: 25/10/2017
thành phũ Hà Nội, Việt Nam
- Sụ dư đõu kỳ ... - So phỏt sinh trong kỳ ... 25/10/201 7 MDV000237 25/10/201 7
Llicti tụ tien phong US171022 Gareth"us 171023 331 5,979 273 25/10/201 7 MDV170677 25/10/201 7
Dịch vụ ăn uổng Illl 636 364
—
- Cộng SO phỏt sinh 637 6,615,
- Sụ dư cuụỉ kỳ
...
- Cộng Iuv kề tự đẩu năm ...__ ___________
Thỏnh tiền bang chữ: Sỏu triệu năm trăm bõy mươi bĩy nghỡn hai trăm đồng chần.
Ghi chũ: .........................................
Kờ toỏn trường Giỏm đúc
(Kỷ, họ tờn) (Kỷ, họ tờn, đúng dấu)
Hỡnh 2.13: Chứng từ kế toỏn chi trả tiền phũng
Hệ thống tài khoản và sổ kế toỏn ghi nhận chi phớ kinh doanh
Tại đơn vị, khi tập hợp chi phớ kinh doanh lữ hành, kế toỏn khụng tập hợp thành khoản mục chi phớ mà sử dụng TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang để ghi nhận và theo dừi. Cụng ty khụng tập hợp chi phớ kinh doanh tour theo từng khoản mục chi phớ và ghi nhận vào TK 621, TK 622, TK 627 như hướng dẫn của chế độ kế toỏn - Thụng tư 200/2014/TT-BTC mà đơn vị đang ỏp dụng.
Với tồn bổ chi phớ tour được xỏc định là đỏng tin cậy, kế toỏn đều hạch toỏn chung một bỳt toỏn gắn với tờn vụ việc đĩ được mĩ húa theo tour bằng bỳt toỏn sau và được nhập liệu trờn phần mềm kế toỏn.
Cũng ty TNHH Lữ Hành Và Nghi Dường Á Chõu
P.608, Tũa Nhà Thăng Long, 115 Lờ DuatL Phường CữaNam, Quặn
Hồn Kiếm. Hỏ Nụi
Mõu sụ: S03b-DN
(Ban hành theo Thừng tư SO 2002014/TT- BIC
Ngậy 22/12/2014 cựa Bộ Tài chỉnh)
SỎ CÁI
(Dựng cho hỡnh thức kố toỏn Nhật ký chung)
Quý 4 năm 2017
Đ n Vt ơ tinh: VND
Hỡnh 2.14: Sổ cỏi TK 154
Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp tại cụng ty TNHH Lữ hành và Nghỉ dưỡng Á Chõu bao gồm chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hoạt động quản lý chung của cụng ty như chi phớ tiền lương, phụ cấp, cỏc khoản trớch theo lương, tiền thưởng, phụ cấp ăn trưa của nhõn viờn, chi phớ dồ dựng văn phũng và cỏc khoản tương đương, chi phớ khỏc bằng tiền như chi phớ đi lại của nhõn viờn,
chi phớ tiờp khỏch, hội nghị, đối ngoại, chi phớ đào tạo...
Chứng từ sử dụng: chứng từ phục vụ cho việc hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiờp gồm húa đơn GTGT tiền điện, nước, điện thoại; húa đon thanh toỏn tiền mua mực in, mỏy phụ tụ, mỏy fax cho bộ phận văn phũng, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ ở bộ phận phũng ban, húa đơn GTGT chi tiền tiếp khỏch, hội họp, bảng thanh toỏn lương, bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương. Cỏc chứng từ này phải hợp phỏp, hợp lệ cú đầy đủ chữ ký của cỏc bờn liờn quan.
Tài khoản sử dụng: Để phản ỏnh chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn sử dụng tài khoản 642. Mọi chi phớ liờn quan đến chi phớ quản lý doanh nghiệp, được kế toỏn tập họp vào TK 642.
Khi phỏt sinh cỏc chi phớ liờn quan đến chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn tiến hàng kiểm tra tớnh chớnh xỏc của húa đơn, chứng từ liờn quan để nhập dữ liệu trờn mỏy về khoản chi phớ bỏn hàng này, tập hợp tất cả vào TK 642.
Trớch tài liệu thực tế tại doanh nghiệp: Ngày 1/10/2017, cụng ty nhận húa đơn GTGT do Cụng ty cổ phần thăng long xuất gửi về tiền thuờ văn phũng thỏng 9/2017 với số tiền chưa thuế 44.159.091, thuế GTGT 10%.
Kế toỏn hạch toỏn như sau: Nợ TK 642: 44.159.091 Nợ TK 1331: 4.415.909
MDV000193 So dư đàu kỳ 6422
— 0
01/10/2017 01/10/2017 0001569 Tiốn thuờ văn phũng từ 1/9/2017
đến 6422 331 44,159,091 0 — 0 .i-ui.iu-i-..-.. Cộng 6422 44,159,091 0 Soducuoiky 6422 — 0 Ngõy, thăng ghi sổ
Chững tư Dien giĩi Nhặt ký
chung So hiệ u IK đoi Sụ tiền So hiệu Ngiy. thỏng Trau g sổ ST T don Nợ Cể A B C ________________D_________________ E G H 1 2 - So du đầu kỳ - So phỏt sinh trong kỳ 70
Hỡnh 2.15: Húa đơn GTGT đầu vào
Trờn cơ sở húa đơn xuất ngày 29/09/2017 của cụng ty cổ phần Thăng Long GTC, kế toỏn thực hiện nhập liệu vào phần mềm. Sau đú, phần mềm sẽ tự động cập nhật sang cỏc sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản.
sỏ CHI TIẾT CÁC TÁI KHOẢN
Loại tiền: VND; Tỏi khoản: Â422; Quj 4 nĩm 2017
Hỡnh 2.16: Sổ chi tiết tài khoản TK 642
Cừng ty TNHH Lữ Hành Và Nghi Dường Ả chõu Mầu số: S03bDN
P.608, Tũa Nhĩ Thăng Long, 115 Lờ Duan, Phường Cữa Nam, Quặn (Ban hành theo Thừng tirsố 200 20ỉ4 TT-BTC
Hoĩn Kiốm. Hà Nụi Λ⅛(⅛' 22/12/2014 cựa Bộ Tài chớnh)
SO CÁI
(Dựng cho hỡnh thức kờ toỏn Nhật ký chung)
Quý 4 năm 2017
- Cộng sụ phĩt sinh 91 44,159,0 - So du Cuoi kỳ
(Kỹ, họ tờn, đúng dõu)
Ngõy, thỏng ghi SO Chứng từ Dien giĩi Nhật ký chưng So biệ u TK đổi UU So tiền Sổ hiệu Ngày, thỏng Tra ng sụ ST T dũ ng Ntf Cú A B C D E C H 1 2 - S5 dưđỉu kỹ _________4ằ 03?
. So phat sinh trong kỹ
2540'201 7 BC00156 2Ĩ/KM2017 Dilli tĩĩngũi 112 1 ....IS-OIi 25∕iiij⅛⅛L 7 BCồểỡỉể 15Λ1^JM1^7 Ttalai tỉ on gủi Ĩ12Ĩ --- 21/916 31712/20
17 BCOQ5 29 31/12/1017 Ttỏ lỏi tiền gũi JSJ645
31/12/201 7 XVKOOO Oi 13 31/12/2017 Ketchuven lĩĩ lú đốn ngày 31'12.2017 ____________ Â11 ơ9.656
- Cfugso phụi sinIk
_________ __________
- So dư CTiiii kị'
- Cộng Iuv kẻtụđĩu Iiani
________ ________
2.2.3 Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh và chi phớ hoạt độngtài tài
chớnh
Hoạt động tài chớnh của cụng ty được hạch toỏn trong lĩnh vực này bao gồm hoạt động về lĩi tiền gửi và khoản lĩi đi vay dài hạn.
Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh của cụng ty chủ yếu phỏt sinh từ:
- Lĩi tiền gửi ngõn hàng
- Lĩi chờnh lệch tỉ giỏ
Tài khoản sử dụng: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, Giấy bỏo Cú, ...
Trớch tài liệu thực tế tại doanh nghiệp: Ngày 25/10/2017,Ngõn hàng TMCP ngoại thương Việt Nam trả lĩi tiền gửi 16.013 và gửi giấy bỏo Cú cho cụng ty. Kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK 112: 16.013 Cú TK 515: 16.013
Sau khi nhập liệu vào phần mềm, mỏy tớnh sẽ tự động cập nhập sang cỏc sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản
Hỡnh 2.18: Sổ chi tiết TK 515
c⅛ng ty TNHH Lữ Hành Vỏ Nghi Dường Á chõu
P Ỗ08, Tũa Nhỏ Thăng Long, 115 Lộ Duĩn. Phướng Cừa Nam. Quận HồnKĩểtn. Hà Nội
SỔ CÁI
(Dựng cho hỡnh thữc kộ toỏn Nhật ký chung)
Quỹ 4 Hĩm 2917
MÂU sÊ: SBib-DN
(Bern Mnh theo TMng nrỉi 200 2014 TT-BTC
.Vg<⅛ 22/12/20J6 cựa Bụ Tài chớnh]
(Ký, ho tộn) ÍKý, ho tờn) (Ký, ho tộn, đúng dẩụ)
Hỡnh 2.19: Sổ cỏi TK 515
Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Tại cụng ty, chi phớ hoạt động tài chớnh là tiền lĩi vay ngắn hạn ngõn hàng và kế toỏn sử dụng TK 635 để hạch toỏn lĩi vay.
Chứng từ sử sụng: giấy bỏo nợ của ngõn hàng, phiếu kế toỏn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh cuối thỏng sang TK 911.
Hàng thỏng, căn cứ vào giấy bỏo nợ của ngõn hàng, phiếu chi, phiếu kế toỏn ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cỏi TK 635.
Cuối thỏng, kế toỏn sẽ thực hiện thao tỏc kết chuyển tổng doanh thu từ hoạt động tài chớnh từ sổ cỏi TK 635 sang sổ cỏi TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh. Việc kết chuyển này hồn tồn tự động
Trớch tài liệu thực tế tại doanh nghiệp: Tại thời điểm Quý 4/2017, cụng ty khụng phỏt sinh nghiệp vụ nào liờn quan đến chi phớ tài chớnh.
2.2.4 Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc
Thu nhập khỏc
Thu nhập khỏc của cụng ty phỏt sinh chủ yếu từ:
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ.
- Tiền phạt thu được do khỏch hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng kinh
tế.
- Cỏc khoản thu nhập bất thường khỏc.
Tài khoản sử dụng: TK 711- Thu nhập khỏc
Trớch tài liệu thực tế tại doanh nghiệp: Tại ngày 31/12/2017, thực hiện điều chỉnh cụng nợ năm 2016 và ghi nhận khoản thu nhập khỏc. Kế toỏn ghi nhận như sau:
Nợ TK 331: 142.842 Cú TK 711: 142.842
N∣⅛y, thỏng ghi SO Chứng từ Dỉờn giải Nhật kỷ chung Sổ hiệu TK đụi ung Sụ tiẻn So hiệu Ngiy, thỏng Tran g số ST T dừ Ntf Cd A B C _____________D______________ E G H 1 2 - Sũ du đõu kỳ 11006 - Sũ phỏt sinh trong kỹ 31 122017 NVKOOl 96 62__________
31/122017 Kẻt chuyến lài lụ đốn ngõy 31 12.2017_____________ 911 2,054,714 31 122017 NVKOOl 97 M__________ 31/122017 Điờu chinh cũng nợ 2016 331 142,842 - Cộng sũ phĩt sinh 2,054,714 204370 8 - Sũ du cuỏi kị'
- Cộng lựy kố tự điu nam 2.054 714 2 054
714
Hỡnh 2.20: Chứng từ hạch toỏn thu nhập khỏc
Sau khi nhập liệu, phần mềm sẽ tự động cập nhập sang sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản 711
Hỡnh 2.21: Sổ chi tiết tài khoản 711
Cụng tỵ TNHH Lữ Hành Và Nghi Dirdng Á Chõu Mầu sổ: S03b-DN
LTJ?* L*ng Long' 115 Lố Duẩn- phσσn8 Cử* Nim- QuẠn
‰ hành Ĩ-Mng tưd IOOlOli TT-BTC
Hồn Kiờm, Hi Nội yiφ wiz~014 CuaBiTdi ChMv
Sể CÁI
(Dựng cho hỡnh thỳc kờ toĩn Nhật kỹ chung)
Quý 4 năm 2017
Hỡnh 2.22: Sổ cỏi TK 711
Chi phớ khỏc
- Cỏc khoản chi phớ khỏc của cụng ty được xỏc định gồm: Chi thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ; khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế; cỏc khoản chi bất thường khỏc.
- Tài khoản kế toỏn sử dung: TK 811 - Chi phớ khỏc
- Chứng từ kế toỏn sử dụng: Giấy bỏo Nợ, Ủy nhiệm chi, Phiếu chi, ...
- Hàng ngày, khi phỏt sinh chi phớ khỏc, căn cứ vào phiếu chi, giấy bỏo Nợ, ... kế toỏn nhập dữ liệu vào phần mềm. Sau khi lập phiếu chi, phần mềm sẽ tự động ghi sổ cỏc tài khoản chi tiết liờn quan, sổ cỏi TK 811.
- Trớch tài liệu thực tế tại doanh nghiệp: Tại thời điểm Quý 4/2017, Doanh nghiệp khụng phỏt sinh nghiệp vụ nào liờn quan đến chi phớ khỏc.
2017 2017 313 31-12- 2017 31-12- 2017 NVKŨ000 343
ThueTNDN tạm tinh quý ΓV72O17
821 3334 136,577,859 0 0 0 Cộng 821 136.577859 136,577,859
Tài khoản sử dụng: Để hạch toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, Cụng ty sử dụng tài khoản 821. Tài khoản này cú 2 đầu tài khoản nhỏ là 8211 và 8212. Tuy nhiờn, từ khi thành lập đến giờ, Cụng ty khụng phỏt sinh thuế thu nhập hoĩn gỡ, do đú khụng sử dụng đầu tài khoản 8212. Với lợi nhuận sau thuế, kế toỏn cụng ty sử dụng tài khoản 911 để phản ỏnh và hạch toỏn kết quả kinh doanh cho tồn cụng ty.
Quy trỡnh hạch toỏn: việc xỏc định kết quả kinh doanh của từng lĩnh vực