2.2.1.1. Kế toán Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp
a) Đặc điểm và phân loại
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nguyên liệu chính làm nên thạch rau câu là bột rau câu hay còn gọi là bột Carrageenan (Bột Carrageenan chiết xuất từ cây ròn Đỏ (cây rong biển) ở vùng biển Nam Trung Bộ. Trong thành phần của rau câu chứa tới hơn 20 yếu tố vi lượng, 13- 20 loại axít amin tự do, trong đó có nhiều loại cần thiết cho cơ thể con người, cùng nhiều loại vitamin. Đây là thực phẩm được chứng minh là hoàn toàn an toàn và không độc hại, có thể sử dụng trong thực phẩm với những lượng không giới hạn.
Công ty sử dụng Phiếu xuất kho đối với truờng hợp nguyên vật liệu xuất
từ kho sử dụng cho sản xuất sản phẩm, Hóa đơn giá trị gia tăng đối với truờng hợp nguyên vật liệu mua về đua vào sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm, Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, ... Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng.
c) Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi có nhu cầu về vật tu cho sản xuất sản phẩm, quản đốc phân xuởng lập phiếu đề nghị xuất vật tu, đua lên phòng kế toán để xin duyệt đề nghị, kế toán vật tu sẽ căn cứ vào phiếu đề ghị xuất vật tu đuợc duyệt sẽ lập phiếu xuất kho trong truờng hợp vật tu trong kho không đủ số luợng yêu cầu, kế toán vật tu sẽ lập đề nghị mua vật tu chuyển cho Giám đốc và kế toán truởng duyệt, trong truờng hợp này hàng mua về sẽ đuợc đua luôn vào phân xuởng sản xuất không qua kho, thủ kho căn cứ phiếu xuất kho làm căn cứ tiến hành xuất kho. Khi lập phiếu xuất kho, kế toán chỉ cần nhập mã vật tu và số luợng, còn số tồn kho và đơn giá xuất kho do phần mềm tự tính.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm theo các buớc sau:
Sau khi nhập mật khẩu, màn hình làm việc chính xuất hiện với nhiều phần hành kế toán chi tiết, kế toán chọn “ Phiếu xuất kho ”, khi đó màn hình xuất hiện các ô nhập dữ liệu. Kế toán nhập dữ liệu trên phiếu xuất kho vào máy, khi nhập xong kế toán ấn nút “Luu và quay ra”. Sau khi mỗi nghiệp vụ nhập vào máy, chuơng trình sẽ tự động chạy và cho phép kết chuyển số liệu sang các sổ và báo cáo kế toán tuơng ứng. Để xem sổ và báo cáo tuơng ứng kế toán thực hiện: Từ màn hình menu, kế toán chọn : Báo cáo/Sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung.
62
Rồi sau đó chọn Sổ chi tiết TK 621[Phụ lục 2
-7], Sổ cái TK 621[Phụ lục 2
-8].
Trong đó sổ chi tiết TK 621 được mở chi tiết cho từng mã sản phẩm.
2.2.1.2. Kế toán Chiphí nhân công trực tiếp
Tại Công ty TNHH Long Hải, kỳ tính lương theo từng tháng. Thời điểm tính lương là cuối tháng. Hình thức trả lương: trả bằng tiền mặt một lần vào ngày 5 tháng sau. Công ty áp dụng 2 hình thức trả lương: hình thức trả lương
theo thời gian và hình thức trả lương theo sản phẩm (Lương khoán sản phẩm).
- Hình thức trả lương theo thời gian:
Tiền lương thời gian người lao động được hưởng tính theo công thức sau:
Lương thời Lương cơ bản X Hệ số Số ngày công làm
gian 26 ngày việc thực tế
Lương cơ bản của Công ty TNHH Long Hải quý IV năm 2018 là 2.900.000đ
Hệ số lương tính cho người lao động căn cứ vào trình độ, tay nghề, thâm niên làm việc của người lao động.
Số ngày công làm việc thực tế: Kế toán tổng hợp dựa trên Bảng chấm công của từng Tổ sản xuất nộp vào cuối tháng.
Ngoài ra, người lao động còn được hưởng một số khoản phụ cấp ngoài lương như: phụ cấp chuyên cần, phụ cấp vượt năng suất, phụ cấp thâm niên (nếu có), phụ cấp nắng nóng, tiền ăn ca, phụ cấp khác.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm
Tiền lương sản phẩm người lao động được hưởng tính theo công thức sau: TLsp = SLsp x ĐG
lương quy định cho từng loại sản phẩm.
Đơn giá tiền lương là đơn giá giao khoán nội bộ của Công ty. Hợp đồng làm khoán được lập trước khi tiến hành công việc sản xuất và do các Tổ trưởng lập.
Lương khoán được áp dụng đối với phân xưởng đóng gói. Sau khi số lượng công việc giao khoán hoàn thành, tổ trưởng kiểm tra, nghiệm thu sản phẩm và xác nhận vào Phiếu báo sản phẩm hoàn thành. Đây là căn cứ tính tính lương sản phẩm cho người lao động.
a) Đặc điểm và phân loại
Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất tạo ra sản phẩm gồm: bao gồm tiền lương, phụ cấp, ăn ca, tiền thưởng và các khoản phải trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định. Cụ thể từ Quý IV/2018 các khoản trích theo lương được tính như sau:
+ Bảo hiểm xã hội: Được tính theo tỷ lệ 25,5% trên tổng mức lương tháng đóng bảo hiểm bắt buộc của doanh nghiệp. Người sử dụng lao động phải chịu 17,5% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động đóng góp 8% trừ vào thu nhập của họ;
+ Bảo hiểm y tế: Được trích 4,5% trên tổng mức lương tháng đóng bảo hiểm bắt buộc của doanh nghiệp. Người sử dụng lao động phải chịu 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động đóng góp 1,5% trừ vào thu nhập của họ;
+ Bảo hiểm thất nghiệp: Được trích 2% trên tổng mức lương tháng đóng bảo hiểm bắt buộc của doanh nghiệp. Người sử dụng lao động phải chịu 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động đóng góp 1%trừ vào thu nhập của họ;
Có TK 3382 46.896.121
Có TK 3383 160.845.101
64
phải trả người lao động. Cụ thể: 65% cho Công đoàn cơ sở giữ, 35% nộp về Công đoàn cấp trên.
b) Chứng từ sử dụng - Chứng từ kế toán:
+ Phiếu kế toán hạch toán tiền lương;
+ Phiếu kế toán hạch toán các khoản phải nộp cơ quan bảo biểm.
- Chứng từ gốc: Bảng chấm công; bảng thanh toán tiền lương; bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
c) Quy trình kế toán
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào các chứng từ như bảng tổng hợp tiền lương, các bảng tính tiền phụ cấp độc hại... do phòng tổ chức hành chính cung cấp, căn cứ vào hệ số tiền lương của cán bộ công nhân viên để tính tiền lương sản phẩm và trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN phân bổ hợp lý tiền lương và các khoản trích theo lương vào các khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh của công ty.
Kết quả của quá trình trên được thể hiện trên “Bảng phân bổ tiền lương” (Phụ lục 2.9), làm cơ sở để vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Cuối tháng 10, kế toán căn cứ các chứng từ về tiền lương để tính ra tổng số lương thực tế phải trả cho công nhân sản xuất là: 2.344.806.037 đồng, định khoản như sau:
Nợ TK 622: 2.344.806.037
Có TK 334: 2.344.806.037
Mức lương cơ bản tham gia bảo hiểm mà Công ty đóng cho người lao động (làm căn cứ tính các khoản trích theo lương) khác mức lương cơ bản dùng làm căn cứ tính lương cho người lao động. Cụ thể mức lương cơ bản tham gia bảo hiểm của người lao động trong Công ty đều ở mức
65
2.900.000đ/tháng/người (trừ Ban lãnh đạo công ty). Điều này phù hợp với quy định của Nhà nước, đồng thời giúp Công ty giảm bớt chi phí bảo hiểm phải đóng cho người lao động, góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Tổng quỹ lương cơ bản tham gia bảo hiểm tháng 10/2018 của bộ phận sản xuất là: 919.114.860 đ. Từ đó kế toán tính ra các khoản trích theo lương phản ánh theo định khoản sau:
Cách tính các khoản trích trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm tại Công ty như sau
- Tổng các khoản trích tính theo lương tính vào chi phí của DN = 919.114.860 x 21,5% + 2.344.806.037 x 2% = 244.505.816 Trong đó
+ Bảo hiểm xã hội = 919.114.860 x 17,5% = 160.845.101 + Bảo hiểm y tế = 919.114.860 x 3% = 27.573.446
+ Bảo hiểm thất nghiệp = 919.114.860 x 1% = 9.191.149 + Kinh phí công đoàn = 2.344.806.037 x 2% = 46.896.121
Nợ TK 622:
Có TK 3384 13.786.7 23
Có TK 3386 9.191.14
9
- Tổng các khoản trích theo lương trừ vào lương của người lao động = 919.114.860 x 10,5% = 96.507.060
Trong đó
+ Bảo hiểm xã hội = 919.114.860 x 8% = 73.529.189 66
+ Bảo hiểm y tế = 919.114.860 x 1,5% = 13.786.723 + Bảo hiểm thất nghiệp = 919.114.860 x 1% = 9.191.149
Nợ TK 334: 96.507.060
toán phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho từng mã vụ việc theo tiêu thức số lượng sản phẩm hoàn thành theo công thức:
Chi phí nhân Tổng chi phí nhân công trực Số lượng
tiế
công phân trực = tiếp x sản phẩm i
tiếp bổ cho SP i Tổng số lượng sản phẩm (tấn) (tấn)
Tổng khối lượng sản phẩm quy ra đơn vị tấn là: 8.024,097444 (tấn) Chi phí nhân công phân bổ cho 1 tấn sản phẩm là:
9.791.762.691 : 8.024,097444 = 1.220.294, 58879538 đồng/tấn
Chi phí nhân công phân bổ cho mã vụ việc T105 để làm nên thành phẩm (2.500gr/gói x 04 gói/thùng):
1.220. 294,58879538 x 424,8036 =518.385.534,38 đồng Các sản phẩm khác tính tương tự.
Bảng phân bổ chi phí nhân công cho từng sản phẩm phản ánh số chi phí nhân công phân bổ cho từng loại sản phẩm.Sau khi thực hiện bút toán phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, số liệu được phần mềm tự động cập nhật vào các sổ kế toán có liên quan.
67
Kế toán nhập dữ liệu chi phí vào phần mềm kế toán qua các phiếu kế toán hạch toán tiền luơng phải trả và hạch toán các khoản phải nộp cơ quan bảo biểm theo (Xem Phụ lục, Biểu 2.11, Biểu 2.12). Phần mềm máy tính sẽ cập nhật số liệu vào sổ Nhật ký chung (Xem Phụ lục, Biểu 2.13), sổ cái TK 622 (Xem Phụ lục, Biểu 2.14) đồng thời lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng loại sản phẩm (Xem Phụ lục, Biểu 2.15)
2.2.1.3. Kế toán Chi phí sản xuất chung:
a) Đặc điểm và phân loại
Chi phí sản xuất chung: bao gồm tất cả các khoản chi phí phục vụ cho phân xuởng sản xuất nhu tiền điện, tiền nước, chi phí dịch vụ mua ngoài khác, khấu hao tài sản cố định...
b) Chứng từ sử dụng - Chứng từ kế toán:
+ Phiếu kế toán hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương; + Phiếu kế toán hạch toán khấu hao;
+ Phiếu kế toán hạch toán phải trả cho nhà cung cấp; + Phiếu chi;
+ Phiếu xuất kho; + Giấy báo nợ.. - Chứng từ gốc:
+ Bảng chấm công;
+ Bảng thanh toán tiền lương;
+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH; + Bảng phân bổ khấu hao;
+ Hóa đơn điện nước;
- Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng: Căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương của các bộ
phận và bảng tổng hợp tiền lương toàn công ty, kế toán nhập dữ liệu vào phần
mềm kế toán bằng cách lập các phiếu kế toán hạch toán tiền lương và phiếu
kế toán hạch toán các khoản trích theo lương của các bộ phận này phần mềm
kế toán tự động phản ánh vào:
Sổ chi tiết tài khoản 62711 (xem Phụ lục, Biểu 2.16); Sổ chi tiết tài khoản 62712 (xem Phụ lục, Biểu 2.17).
- Căn cứ vào các phiếu xuất kho NVL, CCDC cho quản lý phân xưởng phần mềm tự động cập nhật số liệu trên:
Sổ chi tiết tài khoản 62721 (xem Phụ lục, Biểu 2.18); Sổ Chi tiết tài khoản 62723 (xem Phụ lục, Biểu 2.19); Sổ Chi tiết tài khoản 6273 (xem Phụ lục, Biểu 2.20).
- Mỗi mỗi tháng, kế toán thực bút toán trích khấu hao TSCĐ trên phần mềm kế toán, lập ra các phiếu kế toán hạch toán khấu hao (Biểu 2.21). Đồng
thời, phần mềm kế toán sẽ tự động phản ánh số khấu hao này trên: Sổ chi tiếtTK 62741(xem Phụ lục, Biểu2.22);
Sổ chi tiếtTK 62742(xem Phụ lục, Biểu2.23); Sổ chi tiếtTK 62743(xem Phụ lục, Biểu2.24); Sổ chi tiếtTK 62744(xem Phụ lục, Biểu2.25).
- Căn cứ vào hóa đơn dịch vụ mua ngoài, phiếu thanh toán, phiếu chi, ủy nhiệm chi,... phần mềm sẽ cập nhật số liệu vào:
69
62712, 62721, 62723, 6273, 62741, 62742, 62743, 62744, 6277, 6278) được phân bổ cho từng loại sản phẩmtheo số “tấn” sản phẩmhoàn thành trong tháng:
Chi phí sản xuất chung phân bổ trong quý IV (xem Phụ lục, Biểu 2.28) Chi phí sản xuất chung phân bổ cho một mã SP cụ thể (xem Phụ lục; Biểu 2.29).
Phần mềm kế toán đồng thời cập nhật số liệu vào các sổ chi tiết tài khoản 627, đồng thời cập nhật số liệu vào các sổ Nhật ký chung, từ đó số liệu được phản ánh vào sổ Cái tài khoản 627 (Xem phụ lục, Biểu 2.30).
2.2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
a) Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
Công ty áp dụng cả phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp và phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp đối với tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất.
Phương pháp tập hợp chi phí: Tập hợp chi phí trực tiếp đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp; phân bổ gián tiếp đối với chi phí sản xuất chung.
b) Quy trình kế toán
Cuối quý, căn cứ và các sổ Cái các tài khoản 621, 622, 627, kế toán lập phiếu kế toán, thực hiện bút toán kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Phần mềm kế toán tự động cập nhật số liệu sang các sổ tương ứng có liên quan như sổ Nhật ký chung, sổ Chi tiết tài khoản 154, sổ Cái tài khoản 154 (Xem phụ lục, Biểu 2.31)