tính giá
thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính
3.2.1.1. về việc tuân thủ các chuẩn mực chứng từ kế toán
- Công ty cần tuân thủ chuẩn mực kế toán VAS số 02 về phân bổ chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi sản phẩm dựa trên
công suất bình thường của máy móc sản xuất.
- Theo Chuẩn Mực Kế toán số 02 “Hàng tồn kho” quy định, Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm
dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất. Công suất bình thường
là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất
bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không được phân bổ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tuy nhiên hiện tại Công ty TNHH Long Hải vẫn chưa tiến hành phân loại chi phí sản xuất chung theo mối quan hệ đối với khối lượng sản xuất thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi, cho nên toàn bộ chi phí sản xuất chung đều được tập hợp vào giá thành sản phẩm trong kỳ theo chi phí thực tế phát sinh, dẫn đến giá thành sản phẩm cao hơn mức bình thường.
Đồng thời, Công ty cũng chưa xác định mức công suất hoạt động bình thường để làm cơ sở xác định chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.
Do vậy, Công ty nên phải nhanh chóng phân loại chi phí sản xuất thành chi phí cố định và chi phí biến đổi (chi tiết xem kiến nghị bên dưới), cũng như xây dựng, kiểm tra, giám sát công suất hoạt động của máy móc, thiết bị, phản ánh mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn hay thấp hơn công suất bình thường, giúp cho việc hạch toán chi phí chế biến, chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ được chính xác.
3.2.1.2. về chứng từ kế toán
Hiện nay, tại Công ty TNHH Long Hải chứng từ kế toán luân chuyển chưa được hợp lý do cùng loại chứng từ nhưng lại có nhiều phòng ban cùng sử dụng dễ xảy ra thất lạc. Thời gian luân chuyển chứng từ chậm gây ảnh hưởng đến việc sử dụng các thông tin của chứng từ chưa được chính xác, kịp thời.
Do đó, để phục vụ cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng, chính xác thì hệ thống chứng từ của công ty phải đảm bảo việc tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán và tập hợp chi phí
83
sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách khoa học. Đây là một nội dung vô cùng quan trọng, tạo điều kiện cho các bộ phận có thể kiểm tra, kiểm soát và điều hành hoạt động sản xuất, chi phí sản xuất có đầy đủ các thông tin liên quan một cách kịp thời. Công ty phải quy định một cách rõ ràng, cụ thể trình tự luân chuyển của từng loại chứng từ, của từng liên chứng từ, thời gian luân chuyển tại từng bộ phận.
Ngoài ra, Công ty nên xác định rõ các loại chứng từ sử dụng cho từng bộ phận, từng loại nghiệp vụ và nên xây dựng một bảng danh điểm chứng từ, trong đó quy định rõ mã số của chứng từ để tiện cho việc quản lý và sử dụng.
Đồng thời, Công ty nên quy định thống nhất về quy cách, biểu mẫu của từng loại chứng từ. Đối với các chứng từ liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần phải quy định nội dung và phuơng pháp ghi chép cụ thể cho từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu kế toán, bên cạnh đó phải đảm bảo đuợc sự so sánh, đối chiếu giữa chi phí thực tế và dự toán, giữa mức tiêu hao thực tế và định mức chi phí.
Để giảm bớt công việc kế toán vào cuối tháng, cuối quý, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán đuợc kịp thời, Tác giả cũng xin đua ra đề xuất công ty nên có quy định định kỳ (có thể là từ 3 đến 5 ngày) nhân viên thống kê các phân xuởng phải chuyển chứng từ về phòng kế toán công ty để có thể tập hợp chi phí đuợc kịp thời hơn.
Hơn nữa, bộ phận kế toán có thể huớng dẫn nhân viên thống kê phân xuởng lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tại phân xuởng gửi kèm các chứng từ gốc. Thực chất của bảng tổng hợp chi phí sản xuất là để thống kê các chứng từ gốc phát sinh tại phân xuởng, tuy nhiên buớc đầu có sự phân loại và tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí. Căn cứ vào hóa đơn chứng từ nhân viên thống kê xem xét phân loại khoản chi phí có liên quan đến đối tuợng nào đuợc sử dụng vào mục đích gì để phản ánh vào bảng
tổng hợp chi phí sản xuất. Định kỳ kế toán công ty chỉ cần căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất đó và kiểm tra tính chính xác, hợp pháp của chứng từ gốc để tiến hành hạch toán.
3.2.1.3. về kế toán chi phí sản xuất
a) về việc trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định
- Do đặc thù là một doanh nghiệp sản xuất nên không tránh khỏi máy móc thiết bị hoạt động sẽ bị hỏng, nên Công ty cần trích trước chi phí sửa
chữa lớn tài sản cố định để đảm bảo không có biến động lớn về khoản
chi phí
trên.
b) về phân bổ chi phí sản xuất chung:
- Hiện nay Công ty tập hợp chi phí sản xuất chung theo yếu tố chi phí, cuối kỳ tiến hành tính giá thành sản phẩm, chi phí này sẽ được phân bổ cho
từng loại sản phẩm theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất. Với việc
phân bổ như vậy cũng phù hợp, tuy nhiên chúng ta có thể phân bổ như sau:
+ Đối với chi phí phát sinh ở các phân xưởng sản xuất có liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào thì tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đó như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định của từng phân xưởng.
+ Đối với các yếu tố chi phí liên quan đến nhiều loại sản phẩm là các yếu tố chi phí biến đổi sẽ được tập hợp và phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí định mức tính theo sản lượng thực tế, như chi phí công cụ dụng cụ.
Trường hợp nguyên vật liệu thực tế sử dụng < định mức nguyên vật liệu, toàn bộ chi phí thực tế được tính toán đưa ngay vào giá thành sản phẩm
85
Nợ TK 632: Phần chênh lệch CP NVLTT ngoài định mức Nợ TK 154: CP NVLTT trong định mức
Có TK 621: Chi phí NVL TT thực tế sử dụng
3.2.1.4. về hệ thống sổ sách và báo cáo
Hiện nay, tại Công ty TNHH Long Hải đang sử dụng số lượng sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tương đối nhiều nên gây khó khăn trong công tác kế toán giữa các phần hành cũng như trong khâu lưu trữ. Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, kế toán phải tổ chức hệ thống chứng từ, sổ kế toán để tập hợp chi phí sản xuất, các chứng từ và sổ sách này phải đảm bảo các yêu cầu cụ thể như sau:
- Các chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu phải đòi hỏi ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu: xuất dùng cho bộ phận nào, loại sản phẩm nào, đơn
đặt hàng
nào,... để đảm bảo thuận tiện khi vào sổ chi tiết, bảng kê, chứng từ liên quan
được hợp lý.
- Đảm bảo mối quan hệ cân đối giữa các chỉ tiêu kinh tế tài chính trên Sổ kế toán tổng hợp với số liệu chi tiết của chỉ tiêu đó trên Sổ kế toán
chi tiết,
giúp nhân viên kế toán các phần hành có cái nhìn nhất quán, nhanh chóng
nhận biết được biểu hiện bất thường của các yếu tố cấu thành chỉ tiêu. Có
biện pháp thông báo kịp thời cho nhà quản trị hoặc diễn giải cụ thể về
kết quả
thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính tổng hợp trên báo cáo kế toán quản trị.
Trong bối cảnh hiện nay khi nền kinh tế phát triển mở cửa, tính cạnh tranh trên thị trường ngày càng cao thì doanh nghiệp bên cạnh việc nắm bắt thị trường thì phải tận dụng các nguồn lực một cách tối đa để tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, kế toán tài chính thực hiện chức năng thu thập thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính chủ yếu phục vụ đối tượng bên ngoài doanh nghiệp là cơ quan thuế, các nhà đầu tư, ngân hàng... Kế toán quản trị thực hiện chức năng thu thập, xử lý thông tin phục vụ lập báo cáo quản trị cung cấp thông tin trong nội bộ doanh nghiệp sẽ giúp các nhà quản lý phải đưa ra những hoạch định và quyết định quản lý một cách nhanh chóng và chính xác.
Hiện nay tại Công ty TNHH Long Hải bộ phận kế toán chủ yếu thực hiện các phần hành về kế toán tài chính mà chưa chú trọng đến công tác kế toán quản trị. Xét nhu cầu quản lý của từng bộ phận và sự phát triển của Công ty trong tương lai, việc tổ chức, hình thành bộ phận kế toán quản trị là cần thiết. Tuy nhiên, với bộ máy hiện tại của công ty nếu xây dựng thêm một bộ phận kế toán quản trị riêng sẽ rất tốn kém, cồng kềnh do đó công ty có thể kết hợp để nhân viên kế toán phần hành kế toán nào thực hiện các công việc của kế toán tài chính đồng thời được giao nhiệm vụ của kế toán quản trị với nhiệm vụ cụ thể theo từng lĩnh vực được phân công.
Đối với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
+ Lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí, lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo từng sản phẩm.
+ Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị.
+ Mở sổ kế toán ghi chép cụ thể chi tiết số liệu để tính toán giá thành sản phẩm theo yêu cầu quản trị.
+ Cung cấp thông tin về chi phí- giá thành phục vụ việc ra quyết định, lập báo cáo quản trị.
STT
Khoản mục chi phí Biến
phí
Định phí
Chi phí hỗn hợp I Chi phí trong sản xuất
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp x - -
87
3.2.2.2. về công tác phân loại chi phí
Để quản lý, kiểm soát chi phí một cách chặt chẽ hơn và đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất theo yếu tố, lập dự toán chi phí phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí và lập kế hoạch, dự toán chi phí sản xuất và giá thành cho kỳ sau. Để doanh nghiệp có thể kiểm soát chi phí một cách hợp lý kế toán Công ty cần phân loại chi phí thành định phí, biến phí, chi phí hỗn hợp.
Việc phân chia chi phí sản xuất nhu trên giúp cho việc kiểm soát chi phí nhằm đánh giá việc thực hiện trách nhiệm của từng bộ phận trong Công ty. Khi đó, các quyết định của công ty cũng nhu lựa chọn phuơng án sản xuất kinh doanh có căn cứ khoa học hơn. Mặt khác, cách phân chia chi phí nhu trên còn là điều kiện để xác định giá thành toàn bộ, giá thành sản xuất theo biến phí hoặc giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định. Các thông tin này có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc điều hành sản xuất kinh doanh của các nhà quản lý vì nó liên quan đến chi phí - doanh thu - lợi nhuận và xác định điểm hòa vốn của Công ty.
Đối với chi phí hỗn hợp kế toán cần xác định riêng biến phí, định phí. Có nhiều phuơng pháp có thể áp dụng nhung trong điều kiện hiện nay công ty nên sử dụng phuơng pháp cực đại- cực tiểu. Theo phuơng pháp này, căn cứ chi phí phát sinh và mức hoạt động qua các thời kỳ, xác định chênh lệch của chi phí tuơng ứng với mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất trong kỳ hạch toán. Mục đích là để xác định biến phí đơn vị. Từ kết quả tìm đuợc thay vào phuơng trình chi phí mức độ hoạt động cao nhất hoặc thấp nhất để tìm yếu tố định phí. Các chi phí tính vào giá thành sản phẩm có thể đuợc phân loại nhu sau:
Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí
- Bột rau câu x
- Huơng liệu x
- ^Coc x
- Thìa nhựa x
• ••
2 Chi phí nhân công trực tiêp x - -
-
Tiên luơng, phụ câp của công nhân trực tiêp (cho từng phân xuởng) - Các khoản trích theo luơng
3 Chi phí dụng cụ sản xuât - - x
4 Chi phí khâu hao TSCĐ - x -
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài x - -
6 Chi phí nguyên vật liệu dùng cho PX x
8 Chi phí khác bằng tiền - - x
9 Chi phí nhân viên phân xưởng x - -
II Chi phí ngoài sản xuất
1 Chi phí bán hàng
- Chi phí nhân viên bán hàng x
- Chi phí quản lý bán hàng x - Chi phí KHTSCĐ x - Chi phí khác bằng tiền x 2 Chi phí QLDN - Chi phí bộ phận quản lý x - Chi phí KHTSCĐ x - Chi phí khác bằng tiền x Chi phí khả biến
Mức độ biến động của chi phí
= Mức độ biến động của hoạt động
89
Trên cơ sở phân loại trên xem xét mối quan hệ của từng loại chi phí với doanh thu trong kỳ. Trong một phạm vi đó khi mức độ hoạt động tăng lên thì chi phí bất biến vẫn không thay đổi do đó làm giá thành sản phẩm hạ.
90
Ta có công thức sau:
Số dư đảm phí = Doanh thu - Chi phí biến đổi Lợi nhuận = Số dư đảm phí - Chi phí cố định
Số dư đảm phí này dùng để bù đắp chi phí cố định. Nếu khối lượng sản phẩm sản xuất giảm (Công ty sử dụng không hết công suất) thì doanh thu giảm, chi phí biến đổi cũng giảm và số dư đảm phí cũng giảm. Trong khi đó chi phí cố định không thay đổi nên lợi nhuận của Công ty sẽ giảm.
Do vậy các nhà quản trị cần dựa trên các thông số này do kế toán quản trị cung cấp để đưa ra quyết định nhận thêm đơn đặt hàng hay không, hoặc đưa ra những kế hoạch sản xuất phù hợp.
- Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh: Theo cách phân loại
này chi
phí sản xuất được chia thành hai loại chi phí cơ bản và chi phí chung. Cách
phân loại này giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp xác định được phương
hướng và biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định: Chi phí được chia thành chi phí sản xuất phân xưởng kiểm soát được và chi phí phân xưởng
không kiểm soát được. Việc xác định này có ý nghĩa quan trọng giúp nhà
quản lý phân xưởng hoạch định được dự toán chi phí đúng đắn hơn, hạn chế
sự bị động về việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho các khoản chi phí,
Chi phí Thực tế Dự toán Chênh lệch
Số tiền Tỷ lệ (%)
Việc xây dựng các dự toán chi phí sản xuất tại công ty được lập với sự phối hợp của các phòng là Phòng kế toán tài vụ, Phòng Kế hoạch-Kinh doanh. Trong đó, phòng kế toán tài vụ sẽ cung cấp thông tin về tình hình thực hiện dự toán của năm trước kết hợp với các định mức tiêu chuẩn như định mức tiêu hao nguyên vật liệu, các thông tin về mối quan hệ cung cầu, tình hình tăng trưởng, nhu cầu của ngành lấy từ Phòng Kế hoạch- kinh doanh. Căn cứ vào các dữ liệu trên cùng với kế hoạch kinh doanh của công ty, kế toán trưởng