1.2.2.1. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phuong pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo các đối tuợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định. Nội dung co bản của phuong pháp tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ vào các đối tuợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để mở các sổ kế toán nhằm ghi chép, phản ánh các chi phí phát sinh theo đúng các đối tuợng hoặc tính toán, phân bổ phần chi phí phát sinh cho các đối tuợng đó.
Tùy thuộc vào khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tuợng tập hợp chi phí, kế toán sẽ áp dụng các phuong pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách thích hợp. Thông thuờng tại các doanh nghiệp sản xuất hiện nay có 2 phuong pháp tập hợp chi phí sản xuất nhu sau:
Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp
Phuong pháp này đuợc áp dụng cho truờng hợp chi phí phát sinh chỉ liên quan đến một đối tuợng chịu chi phí. Theo phuong pháp này thì chi phí của đối tuợng nào đuợc tập hợp trực tiếp cho đối tuợng đó.
Phuong pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ
23
thống sổ kế toán...theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định. Chỉ có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh được tập hợp đúng vào các đối tượng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ.
Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí gián tiếp
Phương pháp này được áp dụng cho trường hợp chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí. Khi thực hiện phương pháp phân bổ chi phí, doanh nghiệp có thể chọn một trong các tiêu thức phân bổ sau: Giờ công, ngày công, giờ máy hoạt động, diện tích sử dụng theo phương pháp phân bổ trực tiếp hoặc phân bổ theo cấp bậc.
Theo phương pháp này, trước tiên căn cứ vào các chi phí phát sinh kế toán tiến hành tập hợp chung các chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh hoặc nội dung chi phí. Để xác định chi phí cho từng đối tượng cụ thể phải lựa chọn các tiêu thức phân bổ hợp lý và tiến hành phân bổ các chi phí đó cho từng đối tượng liên quan.
Việc phân bổ chi phí cho từng đối tượng thường được tiến hành theo 2 bước sau:
- Bước 1: Xác định hệ số phân bổ chi phí theo công thức sau:
Tổng chi phí cần phân bổ Tổng đại lượng tiêu thức phân bổ Hệ số phân bổ
Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể
Chi phí sản xuất phân bổ cho từng đối tượng
Hệ s Tiêu thức phân bổ của phân bổ x
- . - tun G đối tượny
chi phí từng đ i tượng
Tiêu thức phân bổ được lựa chọn tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể. Tính chính xác, độ tin cậy của thông tin về chi phí phụ thuộc rất nhiều vào tính hợp lý của tiêu thức phân bổ được lựa chọn. Việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí có thể được xác định riêng rẽ cho từng nội dung chi phí cần phân bổ hoặc có thể xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ tùy thuộc
24
vào đặc thù cụ thể của từng doanh nghiệp.
1.2.2.2. Ph ương ph áp kế toán ch i ph í nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ...sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ.
Chi phí NVL TT trong các doanh nghiệp sản xuất thuờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí NVLTT thuờng đuợc quản lý theo các định mức chi phí do doanh nghiệp xây dựng. Để xác định chi phí NVLTT thực tế trong kỳ, kế toán căn cứ vào các yếu tố sau:
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm trong kỳ. Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm này đuợc xác định căn cứ vào chứng từ xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tuợng, hoặc các chứng từ phản ánh việc mua ngoài nguyên vật liệu và dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm mà không qua nhập kho.
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, phân xuởng sản xuất. Đây là giá trị của bộ phận nguyên vật liệu xuất dùng cho trực tiếp sản xuất sản phẩm ở kỳ truớc nhung chua sử dụng đến đuợc chuyển sang cho quá trình sản xuất kỳ này.
- Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xuởng sản xuất đuợc xác định dựa vào phiếu nhập kho vật liệu sử dụng không hết hoặc phiếu báo vật liệu còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xuởng hoặc địa điểm sản xuất.
- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có): Là giá trị của phế liệu thu hồi vào cuối kỳtại các bộ phận sản xuất, đuợc xác định căn cứ vào số luợng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ hạch toán.
TK 632 Chi phí NVL TT vượt trên
mức bình thường
TK 631 Kết chuyển CP NVL trực tiếp
Cho các đối tượng (KKDK)
25
ChiphíNVL TT thực tế trong kỳ được xác định theo công thức: Chi phí NVL TT thực tế trong kỳ Trị giá Trị giá NVL TT NVL TT còn lại xuất dùng đầu kỳ trong kỳ Trị giá NVL TT còn lại cuối kỳ Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)
Chi phí NVLTT sử dụng để sản xuất sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu là chi phí trực tiếp nên thuờng đuợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tuợng chịu chi phí trên cơ sở các sổ chi tiết chi phí NVL TT đuợc mở cho từng đối tuợng và căn cứ vào các chứng từ phù hợp để vào sổ.
Trong truờng hợp chi phí NVLTT phát sinh có liên quan đến nhiều đối tuợng tập hợp chi phí mà kế toán không thể tập hợp trực tiếp thì sẽ sử dụng phuơng pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp. Khi đó tiêu thức đuợc sử dụng để phân bổ chi phí NVLTT cho các đối tuợng có thể là:
- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài: tiêu thức phân bổ có thể là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối luợng sản phẩm sản xuất,
- Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu: tiêu thức phân bổ có thể là chi
phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu chính, khối luợng sản phẩm sản xuất...
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn Giá trị gia tăng
- Bảng phân bổ vật liệu, CCDC...
* Tài khoản sử dụng
- Tài khoản chủ yếu: TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản 621 không có số du cuối kỳ. 26
- Tài khoản liên quan: TK152 - “Nguyên vật liệu”; TK111 - ‘Tiền mặt”; TK112 - “Tiền gửi ngân hàng”; TK331 - “Phải trả nguời bán”; TK154 - “Chi phísản xuất, kinh doanh dở dang
* Ph ương pháp hạch toán
TK 152
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán chi phí NVL TT
TK 621 TK 152
Trị giá thực tế NVL xuất kho
Trực tiếp sản xuất Sản phẩm Trị giá NVL sử dụng không hếtnhập lại kho
TK 111,112,141
Mua NVL dùng
TK 154 Phân bổ (kết chuyển) CP NVL TT
cho các đối tượng(KKTX) TK331
TK 611
trực tiếp sản xuất SP
Trị giá thực tế NVL xuất kho trực tiếp sản xuất S P
Các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCD TK331
1.2.2.3. Kế toán chiphí nhân công trực tiếp (NCTT)
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ các khoản tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp mang tính chất lương, các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Cũng như chi phí NVL TT, chi phí NC TT thường được tập hợp trực tiếp cho các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan, trong trường hợp không tập hợp được trực tiếp cho các đối tượng thì sẽ tập hợp chung sau đó thực hiện phân bổ.
27
* Chứng từ sử dụng:
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ - Bảng kê trích nộp các khoản theo lương - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Các chứng từ khác...
* Tài khoản sử dụng
- TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp ”.
Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí.
- Tài khoản liên quan: TK334, TK338, TK335, TK154,... * Phương pháp hạch toán
TK 334
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chiphíNCTT
TK 622 Tiền lương, tiền công, phụ cấp,
Tiền ăn ca.. .phải trả cho NC TT
TK 338
TK 152 Cuối kì, tính, phân bổ và kết
Chi phí NVL TT vượt trên định mức
TK 632
Trích trước tiền lương nghỉ phép
cho NC TT sản xuất
1.2.2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung (SXC)
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác (ngoài hai khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp) phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Các khoản ghi giảm Chi phí sản xuất chung TK 152,153,....
Chi phí vật liệu, CCDC CP SXC cố định không được phân bổ tính vào giá vốn
TK 133
28
phí nhân viên phân xưởng, Chi phí vật liệu, Chi phí dụng cụ sản xuất, Chi phí khấu hao T S CĐ, Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất... quản lý theo từng yếu tố chi phí. Mặt khác, chi phí SXC còn được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi. Cuối kỳ sau khi đã tập hợp được đầy đủ chi phí thì sẽ tiến hành phân bổ chi phí SXC cho từng đối tượng kế toán theo tiêu thức thích hợp.
- Đối với chi phí SXC biến đổi kế toán sẽ phân bổ hết cho toàn bộ khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
- Đối với chi phí SXC cố định như: khấu hao T S CĐ, chi phí bảo dưỡng
máy móc thiết bị... sẽ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất hoạt động bình thường của máy móc sản xuất. Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn hoặc bằng công suất bình thường thì chi
phí SXC cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh. Nếu mức sản phẩm sản
xuất thấp hơn công suất bình thường thì chi phí SXC được phân bổ theo mức công suất bình thường. Phần chi phí SXC không được phân bổ sẽ được tính vào
chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ (TK 632 - “Giá vốn hàng bán”).
* Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho - Hóa đơn
- Bảng phân bổ vật liệu, CCDC - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Bảng phân bổ khấu hao T S CĐ, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung...
* Tài khoản sử dụng
- Tài khoản chủ yếu: TK 627 - “Chi phí sản xuất chung”
Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư.
- Tài khoản liên quan: TK111, 112, 214, 331, 334, 338, 335, 154,... 29
* Ph ương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán ch ỉ ph í SXC TK 627
TK 334,338 TK 627 TK 111,112,152,..
Chi phí nhân viên phân xưởng
TK214 TK 154
TK 242,335
Chi phí khấu hao T S CĐ Cuối kỳ tính, phân bổ và Ket chuyển chi phí S XC
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước
TK 632 TK 111,112,141,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
1.2.2.5. Kế toán tồng hợp Chỉ phí sản xuất và tính gỉá thành sản phẩm
Cuối kỳ, sau khi kế toán tập hợp được chi phí sản xuất trong kỳ theo từng đối tượng kế toán tiến hành kết chuyển, phân bổ các chi phí này, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ để thực hiện tính giá thành sản phẩm, nửa thành phẩm.
* Chứng từ sử dụng:
30
- Báo cáo sản phẩm dở dang cuối kỳ - Báo cáo kết quả sản xuất...
* Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản chủ yếu: TK 154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Dư Nợ: + Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Chi phí thuê ngoài chế biến hoặc tự chế vật tư chưa hoàn thành
- Tài khoản liên quan: TK621, TK622, TK627, TK155, TK157...
* Ph ương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán tồng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm th eo ph ương ph ương pháp kê khai th ường xuyên
TK 621 TK 154 TK 138,811,152,...
Kết chuyển Chi phí NVL TT Kết chuyển các khoản làm giảm chi phí sản xuất
TK 622 TK 155
TK 627
Kết chuyển Chi phí NVL TT Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm nhập kho
TK 157 Kết chuyển Chi phí S XC
Kết chuyển giá thành sản xuất thực tế sản phẩm gửi bán
TK 632 Giá thành thực tế sản phẩm
bán ngay không qua kho