1.3.3.1 Khái quát về nghiệp vụ cho vay tại NHTM
a) Khái niệm, vai trò của tín dụng ngân hàng đối với nền kinh tế
Tín dụng ngân hàng (TDNH) đã đóng góp rất quan trọng trong sự ngiệp phát triển kinh tế xã hội .Qua thực tiễn cho thấy hiệu quả đem lại từ TDNH đã góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, là đòn bẩy kinh tế quan trọng thúc đẩy mở rộng mối quan hệ giao lưu kinh tế quốc tế có tác dung tích cực đến nhịp độ phát triển và thúc đẩy cạnh tranh trên thị trường. Đồng thời góp phần thực hiện chiến lược phát triển kinh tế, chống lạm phát tiền tệ, góp phần thu hẹp khoảng cách giàu nghèo trong xã hội. Dưới đây ta sẽ đi sâu tìm hiểu vai trò của TDNH đối với nền kinh tế quốc dân .
❖ TDNH đáp ứng nhu cầu về vốn cho nền kinh tế, từ đó duy trì quá trình sản xuất liên tục, góp phần đầu tư phát triển kinh tế. Có thể nói tín dụng là cầu
nối giữa
tiết kiệm và đầu tư, là động lực kích thích tiết kiệm đồng thời là phương tiện
đáp ứng
nhu cầu vốn cho đầu tư va phát triển kinh tế.
❖ TDNH là công cụ mạnh mẽ để thúc đẩy quá trình tích tụ và tập trung vốn sản xuất kinh doanh.
Vì hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị trường luôn luôn phải đáp
27
hợp lý, để cạnh tranh trên thị trường, các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế phải không
ngừng đổi mới về công nghệ, đưa những tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh, hiện đại hoá máy móc, thiết bị .. .nên nhu cầu về vốn là rất lớn.
Để giải quyết nhu cầu về vốn một cách nhanh chóng và có hiệu quả thì TDNH là công cụ tốt nhất, quan trọng nhất. Ngân hàng sẽ đứng ra tập trung những nguồn vốn nhỏ, lẻ thành các khoản vốn lớn, biến đổi cơ cấu thời hạn và tiến hành cho vay lại các chủ thể trong nền kinh tế.
❖ TDNH là công cụ tài trợ cho các ngành kinh tế phát triển và ngành sản xuất mũi nhọn.
Nước ta là một nước nông nghiệp, do đó nông nghiệp được coi là mặt trận hàng
đầu làm cơ sở cho sự phát triển công nghiệp. Chính vì vậy nhà nước đã tập trung đầu tư phát triển nông nghiệp và nuôi trồng thuỷ sản. Việt Nam là một trong những nước hàng đầu xuất khẩu về gạo, xuất khẩu thuỷ sản với giá trị lớn từ trước tới nay. Bên cạnh đó, nhà nước còn tập trung vốn tín dụng để tài trợ cho các ngành kinh tế mũi nhọn khác để tăng nguồn thu ngoại tệ như đầu tư vốn mở rộng sản xuất hàng hoá xuất
khẩu, khai thác than, dầu khí ...
❖ TDNH góp phần hoàn thiện hơn và thúc đẩy chế độ hạch toán kinh tế.
Đặc trưng cơ bản của tín dụng là cho vay có hoàn trả và có lợi tức. Khi các doanh nghiệp sử dụng vốn vay của ngân hàng thì phải có trách nhiệm hoàn trả cả gốc
và lãi đúng thời hạn ghi trên hợp đồng tín dụng, đồng thời cũng phải tôn trọng và thực
hiện đúng các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Vì vậy để đạt lợi ích lớn khi sử dụng
đồng vốn vay. công tác hạch toán kế toán vì quá trình hạch toán kế toán là quá trình quản lý đồng vốn sao có hiệu quả để làm tốt việc này thì hạch toán kinh tế phải giám sát chặt chẽ quá trình sử dụng vốn sao cho đúng mục đích đúng đối tượng để tạo lợi nhuận cao nhất cho đơn vị mình.
28
cân đối trong cơ cấu kinh tế.
❖TDNH góp phần mở rộng các quan hệ kinh tế quốc tế.
Với xu thế quốc tế hoá khu vực hoá như hiện nay, sự phát triển kinh tế của một quốc gia không thể thiếu các yếu tố nước ngoài. Trong quan hệ kinh tế đối ngoại TDNH góp phần quan trọng trong việc phát triển quan hệ nước ta với các nước bạn thông quan các hình thức mở và thanh toán như: tín dụng, bảo lãnh với hàng hoá xuất
nhập khẩu, chuyển tiền nhanh, nhận giải ngân các nguồn vốn tài trợ như: ODA, FDI,..., TDNH đã có vai trò vô cùng quan trọng trong việc thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu, đầu tư chiều sâu đổi mới công nghệ và ứng dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh trong nước, đồng thời tạo lập mối quan hệ tốt đẹp giữa nước ta với các nước khác trên thế giới.
Như vậy thông qua các hoạt động của mình TDNH có những ảnh hưởng rất lớn
đến sự phát triển chung của toàn bộ nền kinh tế, đồng thời nó cũng là một yếu tố cơ bản giúp cho toàn bộ hệ thống ngân hàng đứng vững và phát triển.
b) Vai trò của TDNH trong hoạt động của NHTM.
Trong hoạt động tín dụng tại các NHTM ở Việt Nam hiện nay, hoạt động tín dụng là hoạt động chủ yếu của NHTM, nó quyết định sự tồn tại và phát triển của một
ngân hàng trong nền kinh tế. Hoạt động tín dụng mang lại nhiều lợi nhuận nhất cho một NHTM.
Trong nền kinh tế thị trường, NHTM đóng vai trò quan trọng: ”là trung gian chuyển vốn từ người thừa vốn sang người thiếu vốn để đầu tư ”. Ngay từ buổi ban đầu hoạt động của NHTM đã tập trung chủ yếu vào nghiệp vụ nhận tiền gửi và cho vay để đáp ứng nhu cầu thiếu hụt về vốn cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế trong quá trình sản xuất-kinh doanh hoặc nhu cầu tiêu dùng cá nhân. Trong quá trình phát triển mặc dù môi trường kinh doanh có nhiều thay đổi, nhiều phương pháp, công
dụng kinh doanh mới xuất hiện nhưng hoạt động tín dụng vẫn là hoạt động cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ các hoạt động của NHTM.
29
tranh ngày càng gay gắt và phục vụ nền kinh tế ngày càng tốt hơn đòi hỏi các NHTM
phải luôn làm tốt các chức năng, nhiệm vụ của mình.
1.3.3.2. Một số nội dung cơ bản về công tác kế toán cho vay tại NHTM.
a) Quy trình giao dịch sử dụng trong nghiệp vụ cho vay trong NHTM.
Kế toán cho vay là công cụ ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ chính xác các khoản vay, thu nợ, theo dõi thu nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng.
Kế toán cho vay là một bộ phận trong hệ thống kế toán ngân hàng nên nó cũng phát huy vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng nói chung. Tuy nhiên, xuất phát từ những đặc điểm của hoạt động cho vay nên vai trò, nhiệm vụ của kế toán cho vay cũng có nhưng đặc điểm khác biệt.
Trong toàn bộ các nghiệp vụ kế toán của ngân hàng, nghiệp vụ kế toán cho vay giữ một vị trí quan trọng vì kế toán cho vay quản lý một bộ phận tài sản rất lớn của mỗi ngân hàng, đó là toàn bộ vốn ngân hàng cho khách hàng vay; nói cách khác kế toán cho vay tham gia trực tiếp vào quá trình cho vay vốn - nghiệp vụ cơ bản trong hoạt động kinh doanh của ngân hàng. Do tính phức tạp của nghiệp vụ tín dụng cùng tính pháp lý cao của các khoản vay nên kế toán cho vay cũng rất phong phú, phức tạp, việc tổ chức hạch toán đòi hỏi phải khoa học, chính xác và tuân thủ các quy định của chế độ tín dụng.
Quy trình kế toán cho vay cơ bản gồm giải ngân cho vay và thu nợ.
Tiep nhận hô sơ vay vôn TM > Thủ quỹ chi tiên
Kiểm soát TT ---► GDV ghi sổ —► Z Kiểm soát
Chuyển NH
CK khác hoặc
trung tâm TTBT ■
Hình 1.7: Sơ đồ quy trình kế toán giải ngân
ɪʌ---->Thủ quỹ---*∙GDV ghi sổ -ʌ
Khách hàng ---► > Kiềm soát
CK * GDV ghi số J
Hình 1.8: Sơ đồ quy trình kế toán thu nợ
khác nhau về cách thiết lập hồ sơ cụ thể cho từng khách hàng, từng mục đích vay vốn
nhưng về quy trình kế toán vẫn tuân thủ theo một quy trình chung cụ thể như sau:
> Kế toán giai đoạn giải ngân.
30
Chứng từ dùng trong kế toán cho vay là những giấy tờ đảm bảo về mặt pháp lý các khoản cho vay của ngân hàng. Mọi sự tranh chấp về các khoản vay và thu nợ đều
được giải quyết trên cơ sở chứng từ của kế toán cho vay.
Dựa vào tác dụng ghi sổ và công dụng của chứng từ, chứng từ trong kế toán cho
vay được chia thành hai loại: chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ.
Chứng từ trong kế toán cho vay phải có đầy đủ các yếu tố pháp lý thể hiện quyền
chủ thể cho vay của ngân hàng, chi rõ ai là người chịu trách nhiệm nhận nợ và cam kết trả nợ gốc, lãi đúng hạn, đầy đủ cho ngân hàng.
c) Tài khoản kế toán cho vay
Các tài khoản kế toán cho vay phản ánh các nghiệp vụ cho vay thuộc tài sản của ngân hàng. Các tài khoản này dùng để ghi chép phản ánh toàn bộ số tiền cho vay của ngân hàng đối với người đi vay, đồng thời cũng ghi chép, phản ánh số tiền người vay trả nợ ngân hàng theo những kỳ hạn nhất định.
Việc tổ chức, bố trí các tài khoản cho vay trong hệ thống tài khoản kế toán ngân
hàng như thế nào là tuỳ thuộc vào yêu cầu của việc chi đạo hoạt động tín dụng của ngân hàng. Mặt khác đáp ứng được nhu cầu phát triển ở từng thời kỳ và đảm bảo tuyệt đối an toàn tài sản ngân hàng.
Theo quy định của NHNN, hệ thống tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay bao gồm các tài khoản sau:
Tài khoản 21: cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nước. Tài khoản 394: Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng.
Tài khoản 94: Lãi cho vay và phí phải thu chưa thu được. Tài khoản 702:Thu lãi cho vay
Tài khoản 99:Tài sản thế chấp cầm cố
Các tài khoản khác: 1011;4211;519;511;5012...
d) Phương pháp hạch toán kế toán cho vay chủ yếu.
Trên thực tế hiện nay các NHTM đang áp dụng chủ yếu hai phương thức cho vay là: phương thức cho vay từng lần và phương thức cho vay theo hạn mức tín
Khi khách hàng phải làm giấy đề nghị vay vốn trình bày rõ lý do vay, số cho vay, mục đích sử dụng vốn vay và gửi đến ngân hàng. Sau đó khách hàng cùng ngân hàng lập hợp đồng tín dụng kèm theo những giấy tờ khác như: dự án sản xuất kinh doanh, các giấy tờ cầm cố, thế chấp, bảo lãnh,... Nếu được cán bộ tín dụng thẩm định và giám đốc duyệt đồng ý cho vay thì ngân hàng tiến hành làm thủ tục cho vay. Cán bộ tín dụng chuyển toàn bộ hồ sơ cho bộ phận GDV cho vay. GDV cho vay kiểm soát lại tính hợp pháp, hợp lệ của bộ hồ sơ vay vốn và hướng dẫn khách hàng lập các chứng từ nhận cho vay theo quy định. Sau đó, GDV cho vay căn cứ chứng từ hạch toán theo các bước:
V Nhập TK “Tài sản thế chấp cầm cố của KH” (994)
V Nhập TK “Giấy tờ có gia thế chấp cầm cố của KH” (996)
TK toil TK CV/Nợ đủ tiêu chuẳn
Giải ngân bang TM
TK 4211/KH
Giải ngân bằng ( K, thanh toán cùng NH
TK TT vốn
Giải ngân bang CKj
thanh toán khác NH
Hình 1.8: Sơ đồ hạch toán kế toán giải ngân cho vay
Chú ý khi lập hợp đồng tín dụng cần phải lập đủ số lượng theo quy định, ghi đầy đủ các yếu tố trên hợp đồng tín dụng để đảm bảo tính pháp lý của chứng từ cho vay.
> Kế toán giai đoạn thu nợ thu lãi.
Tien lãi có thể được thu một lần khi thu nợ gốc hoặc thu định kỳ theo thoả thuận. Tuy nhiên để đảm bảo thu nhập của NH không bị biến động nhiều, hàng tháng NH vẫn tính lãi để hạch toán vào tài khoản 394: “Lãi phải thu từ hoạt động cho vay”, khi người ta trả nợ gốc, lãi sẽ tất toán tài khoản này.
TK Thu lãi cho vay - 702 TK thích hợp
Thu lãi tháng
TK 3941
*—r. ., ,n---* Thực thu (2)
Dự thu (1) ∙ v7
Thu lãi theo kỳ
Hình 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán thu lãi cho vay
Hạch toán kế toán khi thu nợ:
32
Tổng tiền lãi = Số cho vay x Lãi suất x Thời hạn vay. Trong đó:
* Số cho vay: Là số tiền người vay nhận nợ với Ngân hàng ghi trên hợp đồng tín dụng, hoặc giấy nhận nợ và hoàn trả Ngân hàng khi đến hạn.
* Lãi suất: Theo sự thoả thuận của Ngân hàng và người vay ghi trên hợp đồng tín
dụng và giấy nhận nợ. Lãi suất vay có thể là lãi suất năm, lãi suất tháng, lãi suất ngày.
* Thời hạn vay: Căn cứ vào thời hạn thực tế từ khi người vay nhận nợ với Ngân hàng đến lúc trả nợ Ngân hàng.
TK- Nợ đủ tic U chuần TK: TM, TGKH. TT
Só tiên gỡc KH trà ÍIỌ
Hình 1.11: Sơ đồ hạch toán kế toán thu nợ.
+ Xuất TK “Tài sản thế chấp cầm cố của KH” (994)
+ Xuất TK “Giấy tờ có gia thế chấp cầm cố của KH” (996)
> Kế toán giai đoạn trích lập và sử dụng quỹ dự phòng rủi ro tín dụng.
33
Nợ có khả năng mất vốn
Hình 1.12: Sơ đồ hạch toán kế toán chuyển nhóm nợ quá hạn
Va tiến hành tính toán dự phòng rủi ro (DPRR) gồm dự phòng cụ thể và dự phòng chung:
- Dự phòng cụ thể:
Dự phòng cụ thể được xác định trên cơ sở phân loại nợ, tỷ lệ trích lập cho mỗi nhóm như sau:
Nhóm 1 “Nợ đủ tiêu chuẩn”: 0% Nhóm 2 “Nợ cần chú ý”: 5%
Nhóm 3 “Nợ dưới tiêu chuẩn”: 20% Nhóm 4 “Nợ cần nghi ngờ”: 50%
Nhóm 5 “Nợ có khả năng mất vốn”: 100%
Riêng đối với các khoản nợ khoanh chờ Chính phủ xử lý thì được trích lập dự phòng cụ thể theo khả năng tài chính của tổ chức tín dụng.
Số tiền dự phòng cụ thể phải trích được tính theo công thức sau: R = max {0, (A - C) } x r
Trong đó:
R: Số tiền dự phòng cụ thể phải trích. A: Số dư nợ gốc của khoản nợ.
C: Giá trị khấu trừ của tài sản bảo đảm. r: Tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể. - Dự phòng chung:
TCTD phải lập dự phòng chung để phản ánh rủi ro (tổn thất) trong danh mục cho
34
Dự phòng chung cho tín dụng nội bảng = 0.75% x (Tổng dư nợ từ nhóm 1 đến nhóm 4). •Tài khoản sử dụng: TK 219: Dự phòng rủi ro: 2191: Dự phòng cụ thể. 2192: Dự phòng chung. •Hạch toán: TK-Nợthích ,ɪ,ɪʃ , ,ɪ ,. ■ ,,ζ∖ ʌ TK- 8822 Clii phi dụ hợp (211,212,...) ,. xτ
phòng Nợ phai thu Klio đòi
(4) ---
TK - Dự phòng rủi ro TD
P)
• ∙t(I)
(3)
Hình 1.13: Sơ đồ hạch toán kế toán trích lập dự phòng rủi ro
1. Trích thêm DPRR:
2. Sử dụng DPRR để xử lý rủi ro. 3. Nếu phải hoàn nhập:
4. Sử dụng chi phí DPRR đã trích để thu nợ.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1•
Trong chương này, Tác giả đã hệ thống hóa và cụ thể hóa các vấn đề lý luận cơ bản về công tác hạch toán kế toán - một chức năng không thể thiếu trong quá trình quản lý. Luận văn đi sâu và làm rõ vai trò, nội dung, nguyên tắc của công tác hạch