- Bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế của hàng xuất dùng kỳ này sẽ tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Phương pháp này đơn giản, dễ làm, đảm bảo tính kịp
b, Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
Chứng từ sử dụng
• Phiếu tính lãi tiền gửi • Phiếu thu
• Giấy báo Có
• Các chứng từ khác ...
Tài khoản sử dụng
TK 515: Doanh thu tài chính
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 – Doanh thu tài chính Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 2.10: Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính (phụ lục 10)
2.2.4.5 Kế toán thu nhập và chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập thu được từ các hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí khác Thu nhập khác
Chi phí khác Thu nhập khác
TSCĐ
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán bình thường
Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán
Các khoản chi phí khác...
lý TSCĐ.
Tiền phạt thu được do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế.
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm không tính trong doanh thu
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp.
Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra…
Chứng từ sử dụng
- Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng - Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế - Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Biên bản đánh giá TSCĐ đi đầu tư
- Quyết định của chi cục/ cục thuế, hải quan - Các chứng từ khác.
Tài khoản sử dụng
Kết cấu và nội dung phản ánh Bên Nợ:
- Các khoản giảm thu nhập khác.
- Cuối kỳ KC thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Các khoản thu nhập khác phát sinh.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản sử dụng
TK 811- Chi phí khác
Kết cấu và nội dung phản ánh Bên Nợ:
- Các khoản chi phí khác thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
Trình tự kế toán
Sơ đồ 2.11: Trình tự kế toán thu nhập khác (phụ lục 11) Sơ đồ 2.12: Trình tự kế toán chi phí khác (phụ lục 12)
2.2.4.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất.
Hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm đó thì kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm
lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Tài khoản sử dụng
TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung phản ánh chung.
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Hàng quý phải làm.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Khi có sai sót liên quan đến thuế TNDN.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm phát hiện sai sót.
– Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố.”
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
Bên Có:
- Chênh lệch giữa số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp < số thuế TNDN hiện hành tạm nộp
- Phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước làm giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chênh lệch Nợ TK 8211> Có TK 8211 vào TK 911
TK 821 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2.13: Trình tự kế toán chi phí thuế TNDN (phụ lục 13)
2.2.4.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
* Kết quả hoạt động kinh doanh: là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kì nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Tài khoản sử dụng chủ yếu