CHƢƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1. TỔNG QUAN HỆ THỐNG NGÂN HÀNG HIỆN NAY
4.1.1. Hoạt động hệ thống ngân hàng
Ổn định để phát triển bền vững là mục tiêu mà hệ thống ngân hàng Việt Nam đang hƣớng tới. Một hệ thống ngân hàng đƣợc xem là phát triển không chỉ thể hiện ở quy mô, doanh số huy động và cho vay tăng lên, thị phần mở rộng; mà còn phải thể hiện ở năng lực quản trị rủi ro, quản trị doanh nghiệp và tính chịu trách nhiệm cao của Ban lãnh đạo ngân hàng. Việc đẩy mạnh các biện pháp xử lý hậu tái cấu trúc nhằm nâng cao năng lực tài chính, năng lực quản trị rủi ro, tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp tiếp cận đƣợc vốn và các dịch vụ ngân hàng với giá/phí hợp lý… là những vấn đề trọng yếu của hệ thống ngân hàng Việt Nam hiện nay.
Sau q trình phát triển nóng về số lƣợng ngân hàng và các loại hình dịch vụ, năm 2012 Chính phủ đã phê duyệt đề án số 254 về tái cấu trúc các tổ chức tín dụng (tổ chức tín dụng) mà trọng tâm là các ngân hàng thƣơng mại (NHTM). Sau gần 3 năm thực hiện, một số các NHTM yếu kém đã đƣợc sáp nhập với nhau, hoặc sáp nhập vào các NHTM lớn; một số NHTM hoạt động yếu kém, nợ khách hàng lớn hơn nhiều lần vốn chủ sở hữu, NHNN đã mua với giá 0 VND và nhận nợ thay, chuyển sang mơ hình Ngân hàng trách nhiệm hữu hạn một thành viên, sau đó giao cho Vietcombank và Vietinbank quản lý, điều hành. Đối với một số chi nhánh NHTM nƣớc ngoài, ngân hàng liên doanh hoạt động yếu kém, NHNN đã yêu cầu ngân hàng mẹ phải xử lý hoặc cho phép ngân hàng nƣớc ngoài mua lại.
Chƣơng trình cơ cấu lại các tổ chức tín dụng đƣợc xúc tiến tích cực hơn. Năm 2015 NHNN đã mua lại ba ngân hàng thƣơng mại cổ phần yếu kém, kiểm soát đặc biệt một ngân hàng và một tổ chức tín dụng phi ngân hàng; sáp nhập ba ngân
hàng; cho phép ngân hàng thƣơng mại mua lại hai cơng ty tài chính; thu hồi giấy phép một cơng ty tài chính và một chi nhánh ngân hàng nƣớc ngoài.
NHNN đã ban hành và triển khai áp dụng một số quy định mới về an toàn hoạt động, phân loại nợ, giám sát, phòng ngừa, cảnh báo sớm rủi ro cũng nhƣ tăng cƣờng các hoạt động thanh tra, kiểm tra các tổ chức tín dụng; hỗ trợ xử lý kịp thời những tổ chức tín dụng gặp khó khăn. Năm 2015 đã khơng xảy ra những vụ việc gây biến động lớn về thanh khoản, về an toàn hoạt động trong ngân hàng. Lòng tin của doanh nghiệp và công chúng đối với hệ thống đƣợc củng cố hơn trƣớc.
Những biện pháp thúc đẩy xử lý nợ xấu – thông qua việc VAMC tăng mua nợ; các tổ chức tín dụng tự xử lý bằng nguồn dự phịng rủi ro; giảm phát sinh nợ xấu mới trong khi tổng dƣ nợ tín dụng tăng nhanh (18%) đã làm cho nợ xấu bình qn tồn hệ thống xuống dƣới 3%, đạt mục tiêu đề ra. Song sẽ cịn nhiều khó khăn cho việc xử lý dứt điểm nợ xấu tồn đọng, khi chƣa có nguồn tài chính thực từ bên ngồi hệ thống, khi thị trƣờng và khn khổ pháp lý cho mua bán nợ xấu còn nhiều vƣớng mắc.
Việc thực thi chính sách tiền tệ và lành mạnh hóa hoạt động ngân hàng trong năm 2015 và thời gian tới còn chịu tác động tiêu cực đáng kể từ tình trạng đang xấu đi của nền tài chính quốc gia, với việc thâm hụt ngân sách lớn, kéo dài, nợ công tăng nhanh, nhƣng khả năng tăng nguồn thu và cắt giảm chi tiêu bị hạn chế, nhất là với việc giá dầu thơ đã và cịn giảm mạnh, lãi suất vay vốn cả trong và ngoài nƣớc đều tăng nhanh. Rủi ro về sự thiếu bền vững tài chính quốc gia cần phải lƣờng đến và phòng ngừa trong thời gian tới.
Trong khi hoạt động của nền kinh tế nhìn chung khởi sắc, thì sức khỏe của hệ thống tổ chức tín dụng tuy có cải thiện nhƣng chƣa hồn tồn bình phục. Tính đến cuối năm 2015, tổng tài sản của hệ thống tổ chức tín dụng tăng khoảng 12,35%. Tỷ lệ an toàn vốn đạt 13,14%. Chênh lệch thu chi giảm 0,21%. ROA đạt 0,52% và ROE đạt 5,79% so với cùng kỳ tƣơng ứng là 0,58 và 6,2%. Hệ thống tổ chức tín dụng của Việt Nam sẽ còn rất nhiều việc phải làm để đóng vai trị là trung gian tài chính vững mạnh, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2016 – 2020.
4.1.2. Thực tế minh bạch báo cáo tài chính của ngân hàng hiện nay
Với chức năng là trung gian tín dụng, trung gian thanh tốn và chức năng tạo tiền, NHTM là một tổ chức có vai trị quan trọng trong nền kinh tế. Tình hình hoạt động kinh doanh của NHTM ảnh hƣởng đến nhiều chủ thể kinh tế trong xã hội. Thông tin về NHTM đặc biệt là các thông tin trên BCTC đƣợc nhiều đối tƣợng trong nền kinh tế quan tâm. Vì tầm quan trọng của hệ thống NHTM cũng nhƣ ảnh hƣởng, tác động sâu rộng của NHTM đối với nền kinh tế nên NHTM đã trở thành đối tƣợng bắt buộc phải kiểm toán độc lập BCTC hàng năm. BCTC đã đƣợc kiểm toán của NHTM phải đƣợc công bố công khai và phải đảm bảo chất lƣợng, tin cậy, minh bạch nhằm đảm bảo quyền lợi cho mọi đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin bên ngồi. Điều này dẫn đến kiểm tốn BCTC NHTM trở nên cần thiết góp phần đảm bảo đƣợc các mục tiêu và yêu cầu đó.
Ở Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập BCTC NHTM đã đƣợc đổi mới, nhƣng vẫn cịn mang tính kinh nghiệm và chƣa đảm bảo tính thống nhất. Do vậy, kết quả kiểm tốn cịn nhiều hạn chế, độ tin cậy không cao. Nhiều rủi ro lớn thực tế đã xảy ra ở các NHTM mặc dù BCTC đã đƣợc kiểm toán nhƣ hiện tƣợng thông đồng rút tiền từ ngân hàng, cho vay khơng có tài sản đảm bảo, khơng có khả năng thu hồi vốn ... Điều đó làm mất lịng tin của các đối tƣợng sử dụng thông tin trên thị trƣờng. Những hiện tƣợng này xảy ra một phần là do những hạn chế cịn tồn tại trong cuộc kiểm tốn BCTC NHTM. Những hạn chế lớn đó gồm:
Về xác định nội dung kiểm toán BCTC NHTM
Hiện nay, phần lớn các cơng ty kiểm tốn Big 4 đều xác định nội dung kiểm toán BCTC NHTM theo phƣơng pháp chu kỳ (theo các hoạt động kinh doanh chính của NHTM). Tuy nhiên, nhiều cơng ty kiểm tốn ngồi Big 4 có kiểm tốn BCTC NHTM (Cơng ty kiểm toán AASC, A&C, AISC, DFK, AFC...) vẫn đang xác định nội dung kiểm toán theo phƣơng pháp trực tiếp (nội dung kiểm tốn chính là kiểm tốn các khoản mục trên BCTC NHTM). Việc xác định nội dung kiểm toán theo phƣơng pháp trực tiếp có một số hạn chế nhƣ khối lƣợng nhiều, chồng chéo, khó kết nối với kết quả đánh giá hệ thống KSNB và phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán trên cơ sở rủi ro (đi theo từng hoạt động kinh doanh) do đó phần nào cũng ảnh hƣởng đến
hiệu quả và chất lƣợng cuộc kiểm tốn BCTC NHTM. Bên cạnh đó, nhiều cơng ty kiểm tốn dù đã xác định nội dung kiểm toán theo các hoạt động kinh doanh nhƣng cũng chƣa có hƣớng dẫn cụ thể cho các Kiểm toán viên trong từng nội dung kiểm toán theo hoạt động kinh doanh cần phải đi vào kiểm tra những loại giao dịch, số dƣ tài khoản, thông tin thuyết minh nào và cần đƣa ra ý kiến xác nhận đối với những thơng tin cụ thể gì trên BCTC NHTM.
Về quy trình kiểm tốn
- Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn này, bƣớc đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận/ duy trì khách hàng kiểm tốn vẫn cịn hạn chế, đặc biệt đối với các cơng ty kiểm tốn ngồi Big 4. Tại các cơng ty kiểm tốn này, khâu này đƣợc thực hiện khá đơn giản, chƣa chi tiết, cụ thể, ít thấy những mơ tả, phân tích, xét đoán của KTV về các yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng nhƣ môi trƣờng kinh doanh, các rủi ro do gian lận...
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, các công ty kiểm tốn cịn tồn tại một số hạn chế tại các khâu sau:
Bƣớc tìm hiểu về NHTM và mơi trƣờng hoạt động của NHTM trong đó có KSNB
Tại nhiều cơng ty kiểm tốn (đặc biệt là cơng ty kiểm tốn ngồi Big 4) khâu này cịn khá sơ sài, nhiều thơng tin khơng đƣợc tìm hiểu chi tiết, cụ thể để có hiểu biết sâu về NHTM giúp phục vụ cho q trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC của NHTM.
Bƣớc tìm hiểu về quy trình lập BCTC và các hoạt động kinh doanh quan trọng của NHTM bao gồm môi trƣờng công nghệ thông tin liên quan đến BCTC của NHTM
Tƣơng tự nhƣ hạn chế tại bƣớc trên. - Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, các công ty kiểm tốn cịn tồn tại một số hạn chế tại các bƣớc sau:
Bƣớc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra hiệu quả KSNB của NHTM
Nhiều cơng ty kiểm tốn (đặc biệt là công ty kiểm tốn ngồi Big 4) thực hiện rất ít hoặc khá sơ sài các thử nghiệm kiểm soát đồng thời việc ghi chép lại cách làm và cũng nhƣ kết quả kiểm tra hiệu quả KSNB trên các giấy tờ làm việc cũng rất hạn chế.
Bƣớc thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản
Điểm hạn chế nổi bật trong khâu này là các cơng ty kiểm tốn (đặc biệt các cơng ty kiểm tốn ngoài Big 4) chƣa tận dụng hiệu quả thủ tục phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá. Các công ty kiểm toán chủ yếu chỉ sử dụng kỹ thuật phân tích xu hƣớng với việc so sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trƣớc mà không so sánh với số liệu bình qn ngành hoặc NHTM có cùng quy mơ. KTV cũng rất ít sử dụng kỹ thuật phân tích ƣớc tính. Ngồi ra, KTV rất ít tận dụng các ứng dụng vẽ biểu đồ, sơ đồ trong exel để mô tả những mối quan hệ tƣơng quan giữa các chỉ số nhằm phát hiện ra bất thƣờng và những sai sót trên BCTC NHTM.
Về kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán
Tại một số cơng ty kiểm tốn, cơng tác kiểm sốt chất lƣợng hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn BCTC NHTM nói riêng chƣa đƣợc coi trọng đúng mức và mang tính hình thức. Việc thực hiện cịn nhiều điểm hạn chế, kém hiệu quả và không kịp thời, thƣờng xuyên.
Những hạn chế nêu trên do một số nguyên nhân sau:
- Về phía các cơng ty kiểm toán: Thiếu kinh nghiệm, thiếu đội ngũ KTV và chuyên gia giỏi về kiểm toán BCTC NHTM; thiếu các phƣơng tiện và cơ sở vật chất hỗ trợ quá trình kiểm tốn; chƣa xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC riêng cho lĩnh vực ngân hàng; công tác đào tạo và thu hút nhân tài còn yếu.
- Về phía KTV: chƣa chủ động nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, kinh nghiệm và kỹ năng để kiểm toán BCTC NHTM.
- Về phía Nhà nƣớc: Hệ thống cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập BCTC cũng nhƣ việc lập và trình bày BCTC NHTM cịn chƣa đồng bộ, nhất quán.
- Về phía Hiệp hội nghề nghiệp: Hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán cũng nhƣ hoạt động hỗ trợ, đào tạo nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho KTV kiểm toán lĩnh vực NHTM cịn yếu.
- Về phía NHTM: Bản thân một số NHTM chƣa nhận thức đúng đắn, đầy đủ về trách nhiệm và quyền lợi của mình trong việc lập, trình bày và cơng bố trung thực, hợp lý thông tin trên BCT