1. Tổng quan về báo cáo tài chính
1.3. Báo cáo tài chính của Ngân hàng thương mại
1.3.1. Khái niệm Ngân hàng thương mại
Ngân hàng thương mại đã hình thành, tồn tại và phát triển gắn liền với sự phát triển của kinh tế hàng hoá. Sự phát triển của hệ thống ngân hàng thương mại đã có tác động rất lớn và quan trọng đến quá trình phát triển của nền kinh tế hàng hoá, ngược lại kinh tế hàng hoá phát triển mạnh mẽ đến giai đoạn cao của nó – kinh tế thị trường – thì
ngân hàng thương mại cũng ngày càng được hoàn thiện và trở thành những định chế tài chính không thể thiếu được.
Luật các tổ chức tín dụng (Luật số 47/2010/QH12) quy định: “Ngân hàng thương mại là loại hình ngân hàng được thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng nhằm mục tiêu lợi nhuận”.
Theo Luật Ngân hàng nhà nước (Luật số 46/2010/QH12) thì “Hoạt động ngân hàng việc kinh doanh, cung ứng thường xuyên hoặc một số nghiệp vụ sau: nhận tiền gửi; cấp tín dụng; cung ứng dịch vụ thanh toán qua tài khoản.”
Như vậy ngân hàng thương mại là định chế tài chính trung gian quan trọng vào loại bậc nhất trong nền kinh tế. Nhờ hệ thống định chế này mà các nguồn tiền nhàn rỗi sẽ được huy động, tạo lập nguồn vốn tín dụng to lớn để có thể cho vay phát triển kinh tế.
Từ đó có thể nói bản chất của ngân hàng thương mại được thể hiện qua các điểm sau:
– Ngân hàng thương mại là một tổ chức kinh tế.
– Ngân hàng thương mại hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ tín dụng và dịch vụ ngân hàng.
1.3.2. Chức năng của Ngân hàng thương mại
Ngân hàng thương mại là ngân hàng thực hiện nhiều loại nghiệp vụ ngân hàng hơn hết trong số các ngân hàng trung gian. Chức năng của nó thể hiện ở những mặt sau:
Chức năng trung gian tín dụng
Chức năng trung gian tín dụng được xem là chức năng quan trọng nhất của ngân hàng thương mại. Khi thực hiện chức năng trung gian tín dụng, ngân hàng thương mại đóng vai trò là cầu nối giữa người thừa vốn và người có nhu cầu về vốn. Với chức năng này, ngân hàng thương mại vừa đóng vai trò là người đi vay, vừa đóng vai trò là người
cho vay và hưởng lợi nhuận là khoản chênh lệch giữa lãi suất nhận gửi và lãi suất cho vay và góp phần tạo lợi ích cho tất cả các bên tham gia: người gửi tiền và người đi vay.
Chức năng trung gian thanh toán
Ở đây ngân hàng thương mại đóng vai trò là thủ quỹ cho các doanh nghiệp và cá nhân, thực hiện các thanh toán theo yêu cầu của khách hàng như trích tiền từ tài khoản tiền gửi của họ để thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ hoặc nhập vào tài khoản tiền gửi của khách hàng tiền thu bán hàng và các khoản thu khác theo lệnh của họ. Các ngân hàng thương mại cung cấp cho khách hàng nhiều phương tiện thanh toán tiện lợi như séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, thẻ rút tiền, thẻ thanh toán, thẻ tín dụng…
Tùy theo nhu cầu, khách hàng có thể chọn cho mình phương thức thanh toán phù hợp. Nhờ đó mà các chủ thể kinh tế không phải giữ tiền trong túi, mang theo tiền để gặp chủ nợ, gặp người phải thanh toán dù ở gần hay xa mà họ có thể sử dụng một phương thức nào đó để thực hiện các khoản thanh toán. Do vậy các chủ thể kinh tế sẽ tiết kiệm được rất nhiều chi phí, thời gian, lại đảm bảo thanh toán an toàn. Chức năng này vô hình chung đã thúc đẩy lưu thông hàng hóa, đẩy nhanh tốc độ thanh toán, tốc độ lưu chuyển vốn, từ đó góp phần phát triển kinh tế.
Chức năng tạo tiền
Tạo tiền là một chức năng quan trọng, phản ánh rõ bản chất của ngân hàng thương mại. Với mục tiêu là tìm kiếm lợi nhuận như là một yêu cầu chính cho sự tồn tại và phát triển của mình, các ngân hàng thương mại với nghiệp vụ kinh doanh mang tính đặc thù của mình đã vô hình chung thực hiện chức năng tạo tiền cho nền kinh tế. Chức năng tạo tiền được thực thi trên cơ sở hai chức năng khác của ngân hàng thương mại là chức năng trung gian tín dụng và chức năng thanh toán. Thông qua chức năng trung gian tín dụng, ngân hàng sử dụng số vốn huy động được để cho vay, số tiền cho vay ra lại được khách hàng sử dụng để mua hàng hóa, thanh toán dịch vụ trong khi số
tiền giao dịch, được họ sử dụng để mua hàng hóa, thanh toán dịch vụ… Với chức năng này, hệ thống ngân hàng thương mại đã làm tăng tổng phương tiện thanh toán trong nền kinh tế, đáp ứng nhu cầu thanh toán, chi trả của xã hội. Ngân hàng thương mại là một tổ chức tín dụng mà hoạt động chủ yếu của nó là kinh doanh tiền tệ.
1.3.3. Báo cáo tài chính Ngân hàng thương mại
Ngân hàng thương mại là một loại hình doanh nghiệp đặc biệt, từ chức năng hoạt động của mình mà báo cáo tài chính ngân hàng thương mại có những đặc điểm riêng, như sau:
1.3.3.1. Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán phản ánh thực trạng tài chính của ngân hàng thông qua trình bày các thông tin về tài sản, nợ và nguồn vốn chủ sở hữu của ngân hàng tại một thời điểm, với 2 cách phân loại là: kết cấu tài sản và nguồn hình thành tài sản.
Theo VAS 22 thì nhóm tài sản và nợ phải trả được trình bày theo bản chất và tính thanh khoản giảm dần, không chia ra thành ngắn hạn và dài hạn như ở bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp do phần lớn tài sản và nợ phải trả của ngân hàng là tài sản tài chính, có thể dễ dàng chuyển đổi kỳ hạn.
Khoản mục Tiền gửi ngân hàng” đối với doanh nghiệp sản xuất thì chỉ tiền gửi
tại các ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng khác. Bảng cân đối kế toán ngân hàng còn trình bày thêm về “Tiền gửi tại ngân hàng nhà nước”; “Tiền, vàng gửi tại tổ
chức tín dụng và cho vay các tổ chức tín dụng khác”. Việc phân biệt số dư tiền gửi tại
các ngân hàng khác và tại các đơn vị khác trên thị trường tiền tệ là cần thiết để đánh giá mối liên hệ và sự độc lập của ngân hàng này với ngân hàng khác và với thị trường tiền tệ.
Nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp sản xuất chủ yếu là từ hoạt động mua bán, các khoản phải thu, từ hàng tồn kho,… Trong khi đó nguồn hình thành tài sản của các ngân hàng thương mại là từ tín dụng và cung cấp dịch vụ. Do đặc trưng kinh doanh
tiền tệ tài chính nên trong bảng cân đối kế toán của ngân hàng không có khoản mục hàng tồn kho.
Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết không hủy ngang của ngân hàng là khá lớn. Vì vậy, ngân hàng phải trình bày các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết không thể hủy ngang như: bảo lãnh nợ, bảo lãnh thanh toán, thư tín dụng dự phòng, bão lãnh thực hiện hợp đồng, các cam kết bảo lãnh phát hành giấy tờ có giá … Từ đó, người sử dụng thông tin báo cáo tài chính có thể đánh giá tính thanh khoản, khả năng trả nợ và khả năng cố hữu của các khoản lỗ tiềm tàng.
Các tổn thất cho vay và ứng trước ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính cũng như quá trình hoạt động của ngân hàng vì liên quan đến dự báo khả năng thanh khoản, tổn thất dự tính. Đặc điểm này khác với doanh nghiệp, do vậy ngân hàng phải trình bày trên bảng cân đối kế toán tổng giá trị dự phòng tổn thất cho vay và ứng trước tại ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính và các thay đổi dự phòng trong kỳ. Qua đó, người sử dụng thông tin báo cáo tài chính có thể đánh giá hiệu quả sử dụng nguồn lực của ngân hàng. Đồng thời, thông tin về chính sách xóa sổ các khoản cho vay và ứng trước cũng cần được ngân hàng trình bày trên báo cáo tài chính.
1.3.3.2. Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh cung cấp các thông tin về các loại thu nhập, chi phí chủ yếu, lãi ròng hay lỗ ròng của ngân hàng thương mại trong một thời kỳ nhất định. Qua báo cáo này người sử dụng thông tin có thể đánh giá tổng quan kết quả mà ngân hàng đạt được trong kỳ báo cáo qua các chỉ tiêu về thu nhập và lợi nhuận.
Hoạt động kinh doanh ngân hàng rất đa dạng và phong phú, bao gồm nhiều loại dịch vụ khác nhau vì vậy ngân hàng cần phải trình bày các khoản thu nhập, chi phí theo bản chất của chúng và trình bày riêng các khoản thu nhập, chi phí chủ yếu. Đây là điểm khác biệt so với báo cáo kết quả hoạt động của doanh nghiệp, trình bày về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi
doanh bao gồm: thu nhập lãi, thu nhập dịch vụ, hoa hồng, các kết quả kinh doanh khác. Các loại chi phí chủ yếu phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngân hàng bao gồm: chi phí lãi, chi phí hoa hồng, chi phí dự phòng rủi ro tín dụng, chi phí dự phòng giảm giá các khoản đầu tư và chi phí quản lý.
Một số giao dịch lãi lỗ được trình bày trên cơ sở thuần như: thanh lý chứng khoán kinh doanh, chứng khoán đầu tư và hoạt động kinh doanh ngoại hối. Với các giao dịch này nếu kinh doanh lỗ thì trình bày khoản lỗ đó như một khoản chi phí (chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá mua) và ngược lại chênh lệch giá bán lớn hơn giá mua (lãi) được trình bày là một khoản thu nhập của ngân hàng.
Các khoản dự phòng lập cho các rủi ro chung trong hoạt động của ngân hàng, bao gồm các khoản lỗ dự kiến trong tương lai và các khoản rủi ro không thể dự kiến khác hoặc các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn đều phải được trình bày riêng rẽ như là phần trích lập từ lợi nhuận sau thuế. Các khoản hoàn nhập dự phòng đã lập được ghi tăng lợi nhuận giữ lại. Báo cáo kết quả kinh doanh của ngân hàng sẽ không thể hiện thông tin thích hợp và trung thực về tình hình hoạt động của ngân hàng nếu các khoản dự phòng và hoàn nhập dự phòng này hạch toán vào lãi, lỗ trong kỳ.
1.3.3.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của ngân hàng thương mại. Thông qua báo cáo này có thể đánh giá khả năng tạo tiền, các tài sản trong tài sản thuần của các ngân hàng thương mại, cơ cấu tài chính, khả năng thanh toán và dự đoán luồng tiền tiếp theo. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của ngân hàng thương mại và khả năng so sánh giữa các ngân hàng thương mại vì nó loại trừ được các ảnh hướng của các phương pháp kế toán khác nhau cho cùng giao dịch hay hiện tượng.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền do liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của các ngân hàng thương mại, như: cho vay; huy động vốn từ tiền gửi của khách hàng, tiền gửi của các tổ chức tín dụng khác; kinh doanh chứng khoán, kinh doanh ngoại tệ; thu hồi nợ khó đòi đã xóa sổ…
Luồng tiền từ hoạt động đầu tư
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn như tài sản cố định và những khoản đầu tư khác không bao gồm tiền mặt va các khoản tương đương tiền.
Luồng tiền từ hoạt động tài chính
Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay, như hoạt động góp vốn, nhận góp vốn liên doanh, liên kết…
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập căn cứ vào Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng cân đối kế toán và các tài liệu khác như sổ kế toán chi tiết…
Theo phương pháp gián tiếp, các chỉ tiêu về luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho các khoản: Các khoản thu nhập, chi phí không phải bằng tiền; Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; Tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; Các thay đổi trong kỳ của các tài khoản phải thu, phải trả, tồn kho; Lãi/lỗ từ hoạt động đầu tư. Các luồng tiền từ các hoạt động đầu tư và tài chính được trình bày theo phương pháp trực tiếp.
1.3.3.4. Thuyết minh báo cáo tài chính
Bản thuyết minh báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại cần đưa ra các thông tin về cơ sở dùng để lập các báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được lựa chọn, áp dụng cho các giao dịch, sự kiện quan trọng. Những thông tin được yêu cầu trình bày theo một chuẩn mực riêng nào đó mà chưa trình bày trong các báo
ra, ngân hàng thương mại cũng cần trình bày rõ trên thuyết minh những thông tin bổ sung cần thiết nhằm đảm bảo trình bày trung thực và hợp lý.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính cũng có thể là những mô tả mang tính tường thuật hay phân tích chi tiết hơn số liệu trên các báo cáo tài chính khác. Chúng bao gồm những thông tin do chuẩn mực kế toán khác yêu cầu và những thông tin cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý.
Chính sách kế toán trên thuyết minh cần trình bày cơ sở đánh giá được sử dụng trong quá trình lập báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu đúng các báo cáo tài chính. Ví dụ để đánh giá các công cụ tài chính thì cơ sở được đánh giá là giá hiện hành (giá trị của các công cụ tài chính trên thị trường), giá trị hợp lý (là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá) hay hiện giá (quy giá trị có thể nhận được trong tương lai về thời điểm hiện tại) hoặc trong trường hợp tài sản nào đó được đánh giá theo quy định của Ngân hàng Nhà nước thì cũng cần nêu rõ.
Trên thuyết minh báo cáo tài chính cũng cần có thông tin phản sánh sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu, như: lãi, lỗ niên độ; các giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và phân phối cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu …
Thuyết minh cũng cần mô tả các thông tin khác về ngân hàng thương mại như hình thức vốn chủ sở hữu, trụ sở, số lượng nhân viên …
1.4. Sự cần thiết lập và công bố báo cáo tài chính thương mại theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế
Do điều kiện phát triển kinh tế khác nhau mà ở mỗi nước có chuẩn mực kế toán riêng phù hợp. Vì vậy, báo cáo tài chính của các doanh nghiệp ở mỗi quốc gia được lập trên các cơ sở khác nhau. Ở Việt Nam, báo cáo tài chính của các ngân hàng thương mại được lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành. Việc lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toánViệt Nam là cần thiết, vì:
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội của Việt Nam. Do đó, báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam giúp cho tổ chức kinh tế, dân chúng có thể hiểu hết các thông tin trên báo cáo.
- Trên lãnh thổ Việt Nam phải tuân thủ theo luật Việt Nam, trừ khi có quy định