6. Kết cấu của khóa luận
3.3.1. Quản lý công nợ khách hàng và trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Hiện nay, công ty cho các khách hàng thân thiết thời hạn trả nợ là 30 ngày, với những khách hàng mới mua bán lần đầu thì hạn thanh toán là 20 ngày. Tuy vậy, công ty vẫn đang gặp khó khăn trong việc thu hồi công nợ quá hạn thanh toán. Bằng việc quan sát và trực tiếp hỏi các anh chị trong phòng kế toán tôi nhận thấy rằng công ty chưa thực hiện trích lập dự phòng phải thu khó đòi. Để có thể theo dõi và quản lý công nợ hiệu quả, kế toán cần thực hiện trích lập dự phòng đối với các khách hàng đã quá hạn thanh toán theo quy định trong VAS18 - “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng”, theo TT48/2019/TT-BTC-“hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá HTK, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng tại doanh nghiệp”
Nếu đến thời điểm lập báo cáo tài chính năm mà các khoản nợ phải thu được xác định là khó đời thì kế toán phải trích lập dự phòng.
Mức trích lập được quy định trong thông tư như sau:
- 30% giá trị nếu khoản nợ đã quá hạn thanh toán từ 6 tháng đến dưới 1 năm - 50% giá trị nếu khoản nợ đã quá hạn thanh toán từ 1 năm đến dưới 2 năm
Số dự phòng phải thu khó đòi
= Nợ phải thu khó đòi x Tỷ lệ % theo quy định
- 70% giá trị nếu khoản nợ đã quá hạn thanh toán từ 2 năm đến dưới 3 năm - 100% giá trị nếu khoản nợ đã quá hạn thanh toán trên 3 năm
Trong trường hợp, thu thập được đầy đủ bằng chứng chứng minh rằng khách hàng không còn khả năng trả nợ ( bị phá sản, giải thể, khách hàng đã chết, bỏ trốn,....)
thì doanh nghiệp được phép tự dự kiến mức tổn thất nhưng tối đa bằng giá trị khoản nợ đang theo dõi trên sổ kế toán.
Công ty phải theo dõi công nợ và phân tích khả năng trả nợ của khách hàng. Tài
khoản 2293 sử dụng để trích lập dự phòng phải thu khó đòi. Phương pháp xác định số dự phòng phải trích:
Hạch toán cụ thể theo thông tư 200/2014/TT-BTC, trích trình tự hạch toán như sau:
“ a) Cuối kỳ, kế toán xác định số đự phòng phải trích lập, kế toán hạch toán: Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 2293: Dự phòng phải thu khó đòi
b) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó đòi, nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 2293 - Dự phòng tổn thất tài sản .
c) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó đòi, nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
d) Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định là không thể thu hồi được,
kế toán thực hiện xoá nợ theo quy định của pháp luật hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 331, 334....(phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 2293 - Dự phòng tổn thất tài sản (phần đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244...
e) Đối với những khoản nợ phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại
thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111, 112,....
Có TK 711 - Thu nhập khác.”
Xét ví dụ nghiệp vụ phát sinh: Ngày 1/3/2019 Công ty CP Thiết Bị Y Tế
Trường Sinh mua hàng của công ty với khoản phải thu là 500,000,000 đồng, theo hợp
đồng công ty Trường sinh phải thanh toán tiền hàng trước ngày 31/3/2019, giả sử đến
ngày 31/3/2019 công ty Trường Sinh mới thanh toán được 300,000,000 đồng tiền hàng. Đến ngày 31/12/2019 và vẫn còn nợ 200,000,000 tiền hàng chưa thanh toán.
Như vậy, căn cứ vào quy định theo TT48/2019/TT-BTC, công ty có đủ căn cứ để xếp khoản nợ này vào nhóm các khoản nợ phải thu khó đòi. Tỷ lệ trích lập 30% do khoản nợ này đã quá hạn thanh toán thuốc nhóm từ 6 tháng đến dưới 1 năm.
Số dự phòng phải trích lập năm 2019 = 200,000,000 x 30% =60,000,000 Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 642: 60,000,000 Có TK 2293: 60,000,000
Để có thể thu hồi được các khoản nợ, công ty cần liên tục đốc thúc bên khách hàng trả nợ và kiểm tra, đánh giá tình hình tài chính của khách hàng để kịp thời phát
hiện những dấu hiệu xấu trong khả năng thanh toán.