a. Chỉ mục hồ sơ
Bảng 2.3: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán của ATC
(Nguồn: Hồ sơ lưu trữ tại ATC) b.Kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán
Để đảm bảo công việc kiểm toán được thực hiện một cách chính xác và đảm bảo hiệu quả cao nhất ở ATC luôn tồn tại việc kiểm soát chất lượng ở tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Hội đồng thành viên kiểm soát chất lượng gồm BOD, Manager, Senior. Một cuộc kiểm toán được thực hiện bởi công ty ATC từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc đều phải trải qua ít nhất hai cấp kiểm soát chất lượng ở tất cả các giai đoạn quá trình.
Thứ nhất, trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm đối chiếu và kiểm tra
công việc của các thành viên trong nhóm kiểm toán, điều chỉnh chênh lệch và soạn thảo báo cáo sơ bộ chuẩn bị gặp mặt khách hàng để đưa ra những điều chỉnh. Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra lại GTLV của nhóm kiểm toán bằng cách đưa ra các câu hỏi về những vấn đề chưa được làm sáng tỏ bằng các thủ tục kiểm toán của cấp dưới. Đến khi tất cả các vấn đề được làm sáng tỏ, giám sát sẽ chuyển hồ sơ kiểm toán lên cho cấp cao hơn.
Thứ hai, trưởng phòng kiểm toán hoặc thành viên Ban giám đốc sẽ tiếp tục
kiểm tra lại một lần nữa trước khi tiến hành ký báo cáo kiểm toán. Đồng thời các thành viên này theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày ra báo cáo kiểm toán và xem xét việc có cần thiết phải phát hành báo cáo phụ hay không.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực hiện
2.2.1. Quy trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán báocáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực hiện cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực hiện
Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, ATC xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục PTNB như sau:
2.2.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Đối với từng khách hàng KTV sẽ tiến hành thu thập một lượng thông tin thích
hợp để có thể đánh giá được khả năng thực hiện kiểm toán. Cụ thể như sau:
- Đối với nhóm khách hàng mới: KTV sẽ tìm hiểu lý do mời kiểm toán của
khách hàng. Thông qua các phương tiện như sách báo, tạp chí chuyên ngành thông tin từ các ngân hàng giúp KTV nắm được những thông tin sơ bộ.
- Đối với nhóm khách hàng thường niên: KTV đã có những thông tin được lưu
trữ trong Hồ sơ kiểm toán năm trước, do đó KTV chỉ cần cập nhật, bổ sung các thông tin mới phát sinh đặc biệt là những thay đổi ảnh hưởng đến chính sách kế toán hay nhân sự chủ chốt... tại khách hàng.
• Tìm hiểu môi trường hoạt động chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng:
KTV tìm hiểu các chính sách kế toán doanh nghiệp đang áp dụng. Dựa vào những hiểu biết đã thu thập, KTV đánh giá xem các chính sách kế toán đó có phù hợp
với Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành hay không. Ngoài ra, KTV thu thập hiểu biết về tổ chức kế toán tại khách hàng: Đội ngũ nhân viên kế toán,
Học viện Ngân Hàng 38 Khóa luận tốt nghiệp phần mềm kế toán, quy trình ghi nhận hạch toán khoản mục Phải trả người bán và quy trình lập BCTC.
Đối với việc tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng của khách hàng, KTV kết hợp quan sát hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý và thu thập các văn bản.
• Tìm hiểu KSNB đối với khoản mục PTNB:
Khoản mục PTNB gắn liền với chu trình “mua hàng - thanh toán” của DN nên
KTV sẽ thực hiện khảo sát KSNB đối với chu trình “mua hàng - thanh toán”:
- Kiểm tra các tài liệu, hồ sơ liên quan đến chu trình “mua hàng - thanh toán”.
- Kiểm tra việc phê duyệt, chữ ký và con dấu của các thành viên của KSNB
- Phỏng vấn người có thẩm quyền liên quan (ví dụ: bộ phận thu mua, nhân viên thu ngân, thủ kho, kế toán ...)
^ Từ đó, KTV đưa ra đánh giá ban đầu về KSNB đối với PTNB
• Xác định mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán
✓ Xác định mức trọng yếu
Trước tiên, trưởng nhóm kiểm toán xác định tiêu chí sử dụng để đánh giá mức
trọng yếu (benchmark). Các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức
trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tổng tài sản. KTV tiến hành lập Bảng ước tính mức độ trọng yếu.
✓ Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu:
Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định, ATC sẽ tiếp cận phần hành PTNB dựa trên phân loại rủi ro: Cao/ Thấp/ Trung bình. Xác định các loại rủi ro được dựa trên cơ sở các thủ tục phân tích sơ bộ, hiểu biết và kinh nghiệm của KTV giúp ATC xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản và các thủ tục kiểm toán tương ứng.
• Soạn thảo chương trình kiểm toán
Dựa vào những đánh giá sơ bộ ban đầu về tình hình hoạt động của DN, nhóm trưởng sẽ tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục kết hợp với chương
trình kiểm toán của VACPA mà kế hoạch kiểm toán có thể được giữ nguyên hoặc bổ sung vào bản kế hoạch kiểm toán mà công ty đã thiết kế sẵn trước đó.
2.2.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, Công ty ATC đã thực hiện một số công việc và thủ tục như sau:
• Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với Kiểm soát nội bộ khoản mục Phải trả người bán
Các thử nghiệm kiểm soát được ATC sử dụng:
- Tìm hiểu và đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB đối với khoản mục PTNB;
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB;
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với các khoản nợ phải trả.
• Thực hiện thủ tục kiểm toán chung
Tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán doanh nghiệp áp dụng có nhất
quán giữa các năm kế toán hay không và đã phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay chưa.
• Thực hiện các thủ tục phân tích
- So sánh số dư nợ PTNB năm nay so với năm trước để xem xét biến động.
- Đối chiếu, so sánh số dư nợ phải trả của các nhà cung cấp so với năm trước để
tìm ra các nhà cung cấp có thay đổi bất thường.
• Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục PTNB
- Lập Bảng tổng hợp các khoản phải trả theo từng nhà cung cấp. KTV xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường.
- Kiểm tra số dư phải trả hoặc ứng trước với các nhà cung cấp. KTV chọn mẫu các nhà cung cấp để gửi xác nhận công nợ. Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm: Gửi thư xác nhận lần 2 hoặc thực hiện thủ tục thay thế.
i. Kiểm tra thanh toán sau ngày khóa sổ;
ii. Kiểm tra đến Thư xác nhận do khách hàng lập và gửi;
CÓNG TY TNHH HẰNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC
Tên khách hàng : CÔNG TY TNHH ABC___________________________ A120
Học viện Ngân Hàng 40 Khóa luận tốt nghiệp
iii. Kiểm tra đến hóa đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao,...hình thành số dư.
- Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành kiểm tra các khoản nợ chưa được ghi sổ bằng cách phỏng vấn các bộ phận liên quan.
- Kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản PTNB, KTV chọn mẫu các nghiệp vụ chi tiền phát sinh từ thời điểm khóa sổ đến thời điểm kiểm toán, đối chiếu với chứng từ.
- Đặc biệt, nếu trong kỳ đơn vị phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến trao đổi phi tiền tệ (đổi hàng) thì KTV phải cung cấp các chứng từ có liên quan.
- Kiểm tra đối với số dư phải trả hoặc ứng trước có gốc ngoại tệ. KTV thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải trả/ ứng trước có gốc ngoại tệ (chi tiết cả nguyên tệ và VND quy đổi) từ kế toán, sau đó đánh giá lại các khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo quy định của TT200/ 2014 và đưa ra các bút toán điều
chỉnh (nếu có).
- Kiểm tra phân loại và trình bày của số dư phải trả. KTV xem xét thời hạn thanh
toán còn lại của các khoản phải trả để đánh giá khả năng thu hồi và việc phân loại phải trả ngắn hạn, phải trả dài hạn trên Báo cáo đã phù hợp với các quy định hiện hành hay chưa.
2.2.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu được và đưa ra kết luận về kết quả kiểm toán PTNB. Các công việc cần thực hiện:
• Tổng hợp những sai sót và bút toán điều chỉnh thích hợp (nếu có)
• Phân tích tổng quát BCTC sau khi điều chỉnh
• Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục của DN
• Thực hiện soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ
• Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc
• Phát hành Báo cáo kiểm toán và Phát hành thư quản lý (nếu có)
• Công việc sau ngày khóa sổ
Học viện Ngân Hàng 41 Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2. Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực
hiện tại Công ty TNHH ABC 2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Khi nhận được lời mời kiểm toán BCTC năm 2019 của Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty ATC do đó KTV của ATC tiến hành nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước đồng thời cập nhật những thay đổi về thành phần ban lãnh đạo, tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH ABC trong năm 2019.
Để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, ATC giao cho KTV có kinh nghiệm đã từng thực hiện bước công việc này.
Kết quả làm việc của KTV được trình bày như sau:
I. THÔNG TIN cơ BẢN
1. Tenkhachhang : CÔNG TY TNHH ABC
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC 2017
3. So năm DNKiT CUIIg cắp dịch vụ kiểm toán cho KH này: 3
4. Tên và chức danh người liên lạc chính : Bà Viêm Vân Anh: Ke toán trường
ĩ.Địa chì : SO 14, đường Võ Cường 04, phường Võ Cường, thành phố Bắc Điện thoại
Chuan mực và chế độ kế toán áp dụng__________________________Không có sự thay đổi
Đon vị tiền tệ sử dụng trong kế toán___________________________ Không có sự thay đổi
Năm tài chính Không có sự thay đổi
Phan mềm kể toán, chính sách kế toán Không có sự thay đổi
Các quỵ trình/các quy định chinh thức về KSNB_________________Không có sự thay đổi
Quy che tái chính Không có sự thay đổi
Nhân sự phòng ke toán Không có sự thay đổi
Các thay đổi đã xây ra từ thời điểm năm tải chúili trước hoác dự định của KH trong vòng 1 nãm tới (vi dụ các giao dịch mua lại sáp
nhập, niêm yết...
Thành viên BGD 121 Vũ Thế Himg________________________ ngày 27/01/2020
Thành viên BGĐ độc lạp í3)Học viện Ngân HàngPhan Thanh Quân_____________________ 42ngày 27/01/2020 Khóa luận tốt nghiệp
I. XEM XÉT NĂNG Lực CHUYÊN MÔN VÀ KHẢ NĂNG THLfc HIỆN HBKiT, TÍNH CHÍNH TRlfc CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIÊM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VÁN ĐÈ TRỌNG YEU KHÁC
Kliong áp CÓ
KHÔNG dụng
1. Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy ứi quan hệ khách hàng vả thực hiện họp đồng không ?
Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán vã các vấn đề trọng yểu khác
Có vấn để trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vi không?
X
Có thòng tin, tìnli huống hoặc vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp
luật nghiêm trọng của các chủ sở hữu, BQT, BGD của đơn vị không?
Có các thủi huống hoặc sự kiện khác phát sinh trong quá trình làm việc dân tới
nghi ngờ về tính chính trực của các chủ sở hữu, BQT, BGD của đơn vị không (như: Có các thõng tin cóng bố mang tính tiêu cực; thành viên BGĐ là nhản sự
ciuản Iv của các tổ chức chuvên món khône có danh tiếne tảt: Có mối Ciuan hê
Liệu khách hàng có quan tâm quá mức đển việc duy tri mức phi kiểm toán cảng
thấp càng tốt không?
Đơn vị có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực
suy thoái, giâm mạnh về lợi nhuận?
Có IIglii ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị không?
Đơn vị có nhiều giao dịch quan họng với các bên liên quan không? Các giao dịch
này có phải là giao dịch ngang giá không?
Đơn vị có những giao dịch bất thường trong nám hoặc gằn cuối năm không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của đơn vị trong năm nay có Idiiem khuyết
nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thù pháp luật, tính trung thực và họp lý
BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần” không? Neu vậy, có dấu hiệu nào cho thấy sự lập lại của vấn đề dân đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
X
X
X
Kết luận: các thù tục thích họp về chấp nhận quan hệ khách háng và HDKiT đã được thực hiện để có sự đàm bảo hạp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HDKiT phù hợp với quỵ định chuẩn mực nghề nghiệp.
m. ĐÁNH GIÁ MỨC Độ RỦI RO HỢP ĐÔNG I I Cao X Trung bình IV. KÉT LUẬN
Chấp nhận duy trì khách hàng: X Chấp nhận
O τh≈p
_______Kiêm toán viên_______ P.Đ.Q
Trợ lý Kiêm toán viên H ʌʃ H
Trợ lỷ Kiêm toán viẻn N.T.T.D
Ngày bắt đầu
Thời gian kiẻni tra tại
đơn vị khách hàng
________(ngày)________
Thời gian tông hợp
tại ATC (ngày)
Thời gian phát hành báo cáo (ngáy) Kiểm toán kết
thúc 25/01/2020 3 3 3
Biểu 2.1: Trích GTLV- A120 Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
• Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi ATC chấp nhận khách hàng, hai bên thương lượng và tiến hành ký hợp đồng trên những điều khoản: loại hình dịch vụ, mức phí, thời gian, cam kết thực hiện....
“Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH ABC và ATC được thể hiện ở phần
Phụ lục 1. Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHHABC và ATC ”
Sinh viên: Nguyễn Thị Thùy Dung Lớp: K19KTP
- Lựa chọn nhóm kiểm toán:
✓ Nhóm kiểm toán được lựa chọn là những người có năng lực gồm:
Bảng 2.4: Danh sách thành viên thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC
CÓNG TV TNHH HÀNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC
A310
Tên khách hàng : CONG TY TNHH ABC________________________________________ Ngày két thúc ký kê toán : 31/12/2019___________________________________________________ Tên Người thực hiện : MrPDQ _________⅛________ 25/1/2020
Nội dung ; TLM HIẺ V KHAC H HẢNG VÀ -MÒI TRƯỜNG HOẠT
ĐỌNG
Ngưòi soát xét ỉ: Mr VTH
Người soát xét 2:
27/1/2020
A. MỤCHẺL
Tliu thập hiểu biết về khách háng vá mòi trưởng hoạt động đề xác định vá hiểu các sự kiện, giao dịch và thòng tin của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót bọng yếu do gian lận hoặc nhầm lan.
B. NQIDVNGCHiNH
1. Hieu biết về môi trirờng hoạt động và các yếu tố bên ngoài ành lnrờng đến DN:
1.1 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh (loanh vβ XU hướng cùa ngành nghề
Cõng ty TNHH ABC được thánh lập theo Giay đãng ký doanh nghiệp số 2300950503 do Sờ Ke hoạch và Đầu