Đây là giai đoạn soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu được và đưa ra kết luận về kết quả kiểm toán PTNB. Các công việc cần thực hiện:
• Tổng hợp những sai sót và bút toán điều chỉnh thích hợp (nếu có)
• Phân tích tổng quát BCTC sau khi điều chỉnh
• Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục của DN
• Thực hiện soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ
• Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc
• Phát hành Báo cáo kiểm toán và Phát hành thư quản lý (nếu có)
• Công việc sau ngày khóa sổ
Học viện Ngân Hàng 41 Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2. Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán và Định giá ATC thực
hiện tại Công ty TNHH ABC 2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
• Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Khi nhận được lời mời kiểm toán BCTC năm 2019 của Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty ATC do đó KTV của ATC tiến hành nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước đồng thời cập nhật những thay đổi về thành phần ban lãnh đạo, tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH ABC trong năm 2019.
Để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, ATC giao cho KTV có kinh nghiệm đã từng thực hiện bước công việc này.
Kết quả làm việc của KTV được trình bày như sau:
I. THÔNG TIN cơ BẢN
1. Tenkhachhang : CÔNG TY TNHH ABC
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC 2017
3. So năm DNKiT CUIIg cắp dịch vụ kiểm toán cho KH này: 3
4. Tên và chức danh người liên lạc chính : Bà Viêm Vân Anh: Ke toán trường
ĩ.Địa chì : SO 14, đường Võ Cường 04, phường Võ Cường, thành phố Bắc Điện thoại
Chuan mực và chế độ kế toán áp dụng__________________________Không có sự thay đổi
Đon vị tiền tệ sử dụng trong kế toán___________________________ Không có sự thay đổi
Năm tài chính Không có sự thay đổi
Phan mềm kể toán, chính sách kế toán Không có sự thay đổi
Các quỵ trình/các quy định chinh thức về KSNB_________________Không có sự thay đổi
Quy che tái chính Không có sự thay đổi
Nhân sự phòng ke toán Không có sự thay đổi
Các thay đổi đã xây ra từ thời điểm năm tải chúili trước hoác dự định của KH trong vòng 1 nãm tới (vi dụ các giao dịch mua lại sáp
nhập, niêm yết...
Thành viên BGD 121 Vũ Thế Himg________________________ ngày 27/01/2020
Thành viên BGĐ độc lạp í3)Học viện Ngân HàngPhan Thanh Quân_____________________ 42ngày 27/01/2020 Khóa luận tốt nghiệp
I. XEM XÉT NĂNG Lực CHUYÊN MÔN VÀ KHẢ NĂNG THLfc HIỆN HBKiT, TÍNH CHÍNH TRlfc CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIÊM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VÁN ĐÈ TRỌNG YEU KHÁC
Kliong áp CÓ
KHÔNG dụng
1. Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy ứi quan hệ khách hàng vả thực hiện họp đồng không ?
Tính chính trực của đơn vị được kiểm toán vã các vấn đề trọng yểu khác
Có vấn để trong việc nhận biết người chủ thực sự của đơn vi không?
X
Có thòng tin, tìnli huống hoặc vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp
luật nghiêm trọng của các chủ sở hữu, BQT, BGD của đơn vị không?
Có các thủi huống hoặc sự kiện khác phát sinh trong quá trình làm việc dân tới
nghi ngờ về tính chính trực của các chủ sở hữu, BQT, BGD của đơn vị không (như: Có các thõng tin cóng bố mang tính tiêu cực; thành viên BGĐ là nhản sự
ciuản Iv của các tổ chức chuvên món khône có danh tiếne tảt: Có mối Ciuan hê
Liệu khách hàng có quan tâm quá mức đển việc duy tri mức phi kiểm toán cảng
thấp càng tốt không?
Đơn vị có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực
suy thoái, giâm mạnh về lợi nhuận?
Có IIglii ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị không?
Đơn vị có nhiều giao dịch quan họng với các bên liên quan không? Các giao dịch
này có phải là giao dịch ngang giá không?
Đơn vị có những giao dịch bất thường trong nám hoặc gằn cuối năm không?
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của đơn vị trong năm nay có Idiiem khuyết
nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thù pháp luật, tính trung thực và họp lý
BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần” không? Neu vậy, có dấu hiệu nào cho thấy sự lập lại của vấn đề dân đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?
X
X
X
Kết luận: các thù tục thích họp về chấp nhận quan hệ khách háng và HDKiT đã được thực hiện để có sự đàm bảo hạp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HDKiT phù hợp với quỵ định chuẩn mực nghề nghiệp.
m. ĐÁNH GIÁ MỨC Độ RỦI RO HỢP ĐÔNG I I Cao X Trung bình IV. KÉT LUẬN
Chấp nhận duy trì khách hàng: X Chấp nhận
O τh≈p
_______Kiêm toán viên_______ P.Đ.Q
Trợ lý Kiêm toán viên H ʌʃ H
Trợ lỷ Kiêm toán viẻn N.T.T.D
Ngày bắt đầu
Thời gian kiẻni tra tại
đơn vị khách hàng
________(ngày)________
Thời gian tông hợp
tại ATC (ngày)
Thời gian phát hành báo cáo (ngáy) Kiểm toán kết
thúc 25/01/2020 3 3 3
Biểu 2.1: Trích GTLV- A120 Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
• Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Lập hợp đồng kiểm toán
Sau khi ATC chấp nhận khách hàng, hai bên thương lượng và tiến hành ký hợp đồng trên những điều khoản: loại hình dịch vụ, mức phí, thời gian, cam kết thực hiện....
“Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHH ABC và ATC được thể hiện ở phần
Phụ lục 1. Hợp đồng kiểm toán giữa Công ty TNHHABC và ATC ”
Sinh viên: Nguyễn Thị Thùy Dung Lớp: K19KTP
- Lựa chọn nhóm kiểm toán:
✓ Nhóm kiểm toán được lựa chọn là những người có năng lực gồm:
Bảng 2.4: Danh sách thành viên thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC
CÓNG TV TNHH HÀNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC
A310
Tên khách hàng : CONG TY TNHH ABC________________________________________ Ngày két thúc ký kê toán : 31/12/2019___________________________________________________ Tên Người thực hiện : MrPDQ _________⅛________ 25/1/2020
Nội dung ; TLM HIẺ V KHAC H HẢNG VÀ -MÒI TRƯỜNG HOẠT
ĐỌNG
Ngưòi soát xét ỉ: Mr VTH
Người soát xét 2:
27/1/2020
A. MỤCHẺL
Tliu thập hiểu biết về khách háng vá mòi trưởng hoạt động đề xác định vá hiểu các sự kiện, giao dịch và thòng tin của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót bọng yếu do gian lận hoặc nhầm lan.
B. NQIDVNGCHiNH
1. Hieu biết về môi trirờng hoạt động và các yếu tố bên ngoài ành lnrờng đến DN:
1.1 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh (loanh vβ XU hướng cùa ngành nghề
Cõng ty TNHH ABC được thánh lập theo Giay đãng ký doanh nghiệp số 2300950503 do Sờ Ke hoạch và Đầu tư tinh Bắc Ninh cấp đăng ký lần đầu ngày 19 tháng 10 năm 2016 tá hoạt động theo Giấy chứng nhận đàu tir sổ 4341755350 do Sớ Ke hoạch và Đầu nr till! BSc Ninh cắp chứng nhặn Ian đau ngày 13 tháng 10 năm 2016. Ngành nghề kinh doanh ... .... ... ... .... . . .... ... ... ...... .... ... .... ... ... .... ... .... ... Thực hiện quyền xuất khẩu, quyền Iiliặp khẩu và quyền phân phổi bán buôn, bán lẽ (không thành lặp cơ sỡ bán buôn, bán le) các háng hóa CO mã HS: 2905.12.00; 38.10; 39.19; 3921.12.00: 3923.90: 4015.19.00: 5603.12.00: 6116.92.00; 6307.90; 7019.31.00; 7318.19; 82.03; 82.07; 83.04: 84.19; 84.22; 84.43; 8471.41; 8471.60; 8471.90; 84.71; 84.75; 8479.89; 8479.90; 84.86; 8505.11: 8505.19; 85.14; 85.15: 8515.90; 8535.90; 8543.70; 8716.80; 9013.80; 90.17; 90.23: 9027.80; 9030.32.00; 9031.20; 9031.49; 9032.89; 9403.20; 9612.10.
1.2 Các yếu tố pháp lý
Clni kỳ sán xuầt. kinh doanh thòng thưởng cũa Còng ty được thực hiện Uong thời gian không quá 12 tháng. Vốn điều lệ : 2.233.000.000 VND tương đương 100.000 USD
Thuế thu nhập doanh nghiệp được tinh theo thuế suất có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế toán là 20% tinh ưèn thu nhập chịu thuế... ...
Chu kỳ sân xuất, kinh doanh thõng thường của Công ty được thực lúện trong thời gian không quã 12 tháng. 1. Hiểu biết về đạc điềm doanh nghiệp
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH
Bảng 2.5: Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH ABC
Đặc điểm của cuộc kiểm toán được thực hiện bởi ATC là kiểm toán theo từng khoản mục, vì vậy trưởng nhóm kiểm toán dựa trên đặc điểm doanh nghiệp và mức trọng yếu để phân công nhóm khoản mục cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán. Các thành viên sẽ hoàn thành công việc kiểm toán theo các khoản mục theo chỉ đạo của trưởng nhóm, trưởng nhóm có nhiệm vụ tổng hợp các kết quả của KTV và các trợ lý để đưa ra kết luận kiểm toán cuối cùng.
• Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Do Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của ATC nên công tác tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng không gặp nhiều khó khăn, KTV cập nhật các thông tin về khách hàng trong hồ sơ kiểm toán những năm trước, những thay đổi về môi trường kinh doanh, nhân sự và pháp lý. KTV tổng hợp thông tin về khách hàng theo bảng mẫu quy định tại ATC.
Kết quả làm việc được trình bày theo GTLV như sau:
Học viện Ngân Hàng 44 Khóa luận tốt nghiệp
2. Các vấn đề khác
(1) Địa chi Ctia DN và các đơn vị liên quan (nếu có)____________________________________ số 14. đường Vở Cường 04. phường Vở Cường, thánh phố Bắc Ninlt. Unh Bắc Ninli. Việt Nam.
(2) Thông tin về ngàn hàng má DN mở tái khoản
c. KÉT LUẬN...
Người lập Ngtroi soát xét
• Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng Ket quả tìm hiểu của KTV tại Công ty ABC được trình bày:
CÔNG TY TNHIIIIANG KIEM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC , i. Tên khách hàng : CÔNG TY TNHH ABC
Tên Ngáy
Ngày ket thúc kỳ ke
toán 31/12/2019
Nội dung : TÌM HIEU CHÍNH SÁCH KÉ TOÁN
Người thực hiệ Mr PDQ
Người soát xét Mr VTH
Người soát xét 2:
25/01/2020
A. MỤC TIÊU
Xác định và hiên được cliinli sách kế toán mà doanh nghiệp áp diuig
B. CẤC BƯỚC CÔNG VỆC THỰC HIỆN Hiên biết về chính sách ke toán áp dụng
Báo cáo tài Cllinh kèm theo được trì nil bày bằng Đồng Việt Nam (VTSlD), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và ninh bày báo cáo tái Chinli
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật kỷ chung.
Năm tải Cliinli của Công ty bẳt đầu từ ngày ũ 1 tháng 01 vả kết thúc vào ngày 31 tháng 12 dương lịch hàng năm Công ty sử dụng phần mềni kế toán MISA đê hạch toán các nghiệp vụ
Che độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Che độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông hr SO 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18 tháng 05 năm 2015 và Thông hr SO 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 03 năm 2016 sữa đôi bô sung một SO điều cùa Thông hr SO 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bô Tài chinh.
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Che độ kế toán: Công ty đã áp dụng các Chuân mực kế toán Việt Báo cáo tài chính kèm theo không IiliaiIi phan ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt đông kinh doanh và Iinli hình
lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận chung tại các nước khác ngoải Việt
Hoạt động chủ yếu của Công ty là mua bán hàng hóa. Tni sớ duy Iiliat cùa Công ty đặt tại tinh Bac Ninli. Do đó, Công ty không lập báo cáo bộ phận theo 1Ũ111 vực kinh doanh và theo khu vực địa lý.
Báo cáo tài chinh này được lập trên cơ sỡ hoạt động kinh doanh liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh binh thường trong tương lai gắn Tính đến thời điềm phát hành Báo cáo tài chính này. không có sự kiện hay dấu hiệu nào ảnh hường đến tính hoạt động liên tục của Công ty.
GTLV
Biểu 2.3: Trích GTLV-A410 Tìm hiêu chính sách kê toán
Để tìm hiểu chu trình “mua hàng, phải trả” trong thực tế tại DN diễn ra thế nào, KTV tiến hành phỏng vấn nhân sự tham gia và tìm hiểu các tài liệu liên quan đến chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiền” của Công ty để có thể nắm rõ được trong thực tế chu trình được vận hành như thế nào, bởi chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiền” có liên quan mật thiết đến khoản mục PTNB. Từ đó, KTV có thể đánh giá được
rủi ro của khoản mục này.
GTLV
Dưới đây là GTLV của KTV:
Học viện Ngân Hàng 46 Khóa luận tốt nghiệp
Bước công việc
Có Không Không
áp dụng Ghi chú
1. Có thường xuyên theo dõi riêng biệt từng khoản phải trả nhà Cimg cap không? Công ty có thông tin cho nhà Cimg cấp trên cơ sở hoá đơn gốc không?
√
2. Có đối chiếu các khoản nợ thường xuyên không? √ Chỉ làm
khi có yêu cầu
3. Những người theo dõi các khoản phải trả nhà Cimg cap có được tham gia nhận hàng hay không?
√
4. Có thường xuyên rà soát lại các khoản nợ đê đối chiêu kịp thời không?
√ Chỉ làm
khi có yêu cầu 5 Hạch toán các khoán phải trả có dựa trên căn cứ
chửng từ không?
√
6. Việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh có đímg kỳ không?
√
7. Cuoi kỳ, các khoản công nợ có gốc bằng ngoại tệ có
được đánh giá lại theo tỳ giá cuối kỳ không? √
...
': BCĐKT trước kiêm toán của Công ty ABC
Qua bảng phân tích cơ cấu trên, KTV nhận thấy rằng cuối năm 2019 so với đầu năm:
- Tổng Tài sản của công ty TNHH ABC tăng 2.065965.924 VNĐ tương ứng mức tăng 23%. Tài sản ngắn hạn có xu hướng tăng tỷ trọng về cuối năm và chiếm phần lớn tổng tài sản của công ty. Trong đó các khoản phải thu ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn 44% - giảm 11% so với năm 2018. Tài sản dài hạn chiếm tỷ trọng nhỏ trong cơ cấu Tài sản của Công ty.
- Qua phân tích cơ cấu Nguồn vốn: tỷ trọng Nợ phải trả cao hơn so với Vốn chủ
sở hữu. Năm 2019 Nợ ngắn hạn của Công ty ABC tăng 1.697.860.502 VNĐ tương ứng với 23%. Phải trả người bán chiếm tỷ trọng lớn trong Nợ phải trả của doanh nghiệp. Sự tăng lên này phù hợp với sự tăng lên của doanh thu năm
nay. Công ty mua hàng hóa để phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Sinh viên: Nguyễn Thị Thùy Dung Lớp: K19KTP
• Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro
KTV lập bảng câu hỏi đánh giá KSNB khoản mục PTNB của Công ty qua bảng câu hỏi sau:
—
Khá √ Tnmg bình Yeu
+ Đánh giá lửi ro kiểm soát:
—
Khá √ Trung bình Yeu
Ket luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải trả nhà Cimg cấp là
Khá Trung bình Yeu
Thông qua việc trả lời các câu hỏi toong bảng trên của nhân viên phòng Ke toán và các bộ phận có liên quan, có thể thay Công ty TNHH ABC đã theo dõi thường xuyên các khoản phái trả người bán, hạch toán các nghiệp vị phát sinh với các bên trên cơ sờ chứng từ là hóa đơn gốc, đâm bảo đáp ứng các cơ sỡ dẫn liệu đổi với khoản mục Nợ phải trả người bán như: tỉnh đúng kỳ về việc ghi nhận cũng như thanh toán các khoán nợ, tinh đánh giá của các khoản công nợ có gốc ngoại tệ vào