• Cách tiếp cận đối tượng kiểm toán:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Học viện Ngân Hàng 76 Khóa luận tốt nghiệp
Với cách tiếp cận khoản mục làm KTV không nhận ra mối liên hệ giữa các khoản mục, do đó thời gian thực hiện kiểm tóan có thể sẽ kéo dài và bị trùng lặp giữa
các phần hành.
Hướng giải quyết:
Phân công công việc rõ ràng, khoản mục có liên quan đến nhau cho một người
làm, hạn chế việc trùng lặp các phần hành.
• Thủ tục phân tích:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Khách hàng của Công ty ATC rất đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau nên các chỉ tiêu so sánh có thể khác nhau. Nếu chỉ phân tích biến động của
các chỉ tiêu như: so sánh ngang, so sánh mà không đề cập đến các chỉ số khả năng thanh toán nhanh, ngay... của công ty, và việc không có chỉ tiêu bình quân ngành để so sánh các chỉ tiêu này thì dễ dẫn đến việc phân tích không chuẩn xác.
Hướng giải quyết:
Để việc thực hiện thủ tục phân tích có hiệu quả, KTV cần xây dựng mô hình phân tích hợp lý và dựa trên nguồn dữ liệu đáng tin cậy. Ngoài ra, KTV cần đa dạng hóa thủ tục phân tích để đảm bảo phân vùng được những điểm bất hợp lý. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV nên rà soát mối quan hệ giữa khoản PTNB với doanh
số mua trong kỳ để có đánh giá chính xác hơn về tình hình biến động của PTNB. Ngoài việc sử dụng các thông tin tài chính trong việc phân tích thì công ty cũng nên sử dụng thêm các thông tin phi tài chính để thực hiện thủ tục phân tích. KTV nên sử dụng thêm phân tích tỷ suất như khả năng thanh toán ngay, nhanh... so sánh với chỉ tiêu ngành, lĩnh vực kinh doanh để đảm bảo các chỉ tiêu đó là hợp lý. KTV có thể áp dụng thêm một số tỉ suất dưới đây:
- Tỉ suất phải trả trên tổng nợ ngắn hạn: tỷ suất này cao cho thấy khả năng khách
hàng đang chịu áp lực thanh toán cao trong ngắn hạn, DN có thể đang khai thiếu khoản phải trả người bán.
- Tỷ suất PTNB trên tổng giá trị hàng mua: thông qua việc tính toán tỷ suất này KTV có thể phát hiện ở những bất thường, ví dụ, tổng giá trị hàng hóa lớn
trong khi PTNB nhỏ khi đó KTV cần tiến hành phỏng vấn kế toán để tìm hiểu
nguyên nhân có khả năng PTNB đang bị ghi nhận thấp hơn số thực tế.
- Số vòng quay các khoản phải trả năm nay nhỏ hơn năm trước chứng tỏ DN chiếm dụng vốn và thanh toán chậm hơn năm trước hoặc doanh nghiệp có uy tín trong quan hệ thanh toán với nhà cung cấp. Chỉ số này quá nhỏ sẽ thể hiện DN đang tiềm ẩn rủi ro về thanh khoản, ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liên tục của DN trong tương lai.
Kết quả tính toán từ phương pháp phân tích tỷ suất có thể sử dụng để so sánh với con số trung bình của ngành.
• Việc chọn mẫu:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Thường KTV sẽ chọn nghiệp vụ có số tiền lớn hoặc bất thường, nhưng nhiều nghiệp vụ số tiền nhỏ vẫn có thể tồn tại sai phạm trọng yếu.
Hướng giải quyết:
Để có thể chọn được những mẫu có tính đại diện cao, KTV nên tăng cường chọn mẫu ngẫu nhiên với các nghiệp vụ có đặc điểm tương tự. Đồng thời, kết hợp với
phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán của KTV, chọn những nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có đối ứng bất thường.
Hiện nay, với sự phát triển của khoa học kỹ thuật, công ty nên xây dựng và sử dụng các phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán. Qua đó sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm sai sót trong quá trình chọn mẫu. Kết hợp cả kinh nghiệm đánh giá của KTV đối với mẫu chọn để đạt được hiệu quả cao nhất.
3.4.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có
hiệu quả. Kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm
toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả công tác kiểm toán.
Học viện Ngân Hàng 78 Khóa luận tốt nghiệp Tuy nhiên, không phải mọi khách hàng công tác lập kế hoạch đề được thực hiện đầy đủ như đã quy định. Đối với khách hàng lớn có giá phí kiểm toán cao, việc lập kế hoạch kiểm toán được Công ty thực hiện tương đối tốt có khả năng trang trải các chi phí liên quan. Tuy nhiên đối với các khách hàng nhỏ có vị trí cách xa, giá phí kiểm toán thấp Công ty thực hiện việc lập kế hoạch kiểm toán thường kém. Do đó, để đảm bảo nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, Công ty cần phải tăng cường chỉ đạo việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
• Công tác đánh giá KSNB đối với các khoản PTNB
Khi KTV đánh giá KSNB của đơn vị là tốt, hoạt động hiệu quả thì khả năng giảm thiểu chi phí kiểm toán và tiết kiệm được thời gian thực hiện kiểm toán cao hơn.
Với những khách hàng truyền thống thì việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thường được bỏ qua trừ khi KTV phát hiện thấy trong năm có những sự kiện phát sinh liên quan đến KSNB điều này có thể dẫn đến rủi ro kiểm toán. Để khắc phục điều này, công ty và khách hàng có thể thỏa thuận thực hiện một cuộc soát xét sơ bộ vào khoảng thời gian không phải mùa kiểm toán. Từ đó, KTV có thời gian đánh giá KSNB của khách hàng cách cẩn trọng hơn, giảm thời gian khi tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán.
Ngoài ra công ty nên vận dụng linh hoạt các phương pháp khi tìm hiểu về KSNB đối với khoản PTNB. Thay vì việc chỉ sử dụng những câu hỏi dạng đóng như Có/ Không thì nên thiết kế thêm những câu hỏi dạng mở để có thể thu nhập thêm thông tin, đưa ra đánh giá tốt hơn về tình hình thực tế, sử dụng kết hợp giữa bảng câu
hỏi bản tường thuật và lưu đồ, đối với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau nên thiết
kế riêng để phù hợp. Từ đó giúp KTV có cái nhìn khái quát, logic về KSNB của khách
hàng, dễ dàng phát hiện ra những thiếu sót trong thiết kế và vận hành.
• Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
Mặc dù ATC đã xây dựng chương trình đánh giá tính trọng yếu, nhưng trên thực tế KTV xác định tính trọng yếu cần dựa vào phán đoán thông qua kinh nghiệm kết hợp các đối chiếu, so sánh, các sai sót mà KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty khách hàng từ đó đưa ra các điều chỉnh cho phù hợp giúp quá
• Chương trình kiểm toán hiệu quả
Khách hàng của ATC đa dạng và phong phú về quy mô cũng như loại hình kinh doanh nên chương trình kiểm toán cũng cần những điểm khác biệt. Trên cơ sở là chương trình kiểm toán mẫu mà ATC soạn thảo, KTV có thể xây dựng một chương
trình kiểm toán chung cũng như là đối với khoản mục PTNB phù hợp với đặc điểm của khách hàng để tiết kiệm được chi phí cũng như thời gian kiểm toán. Ngoài ra KTV nên có kế hoạch khảo sát đơn vị khách hàng một cách cụ thể về chu trình mua hàng - thanh toán thực tế để đánh giá bớt rủi ro sau đó tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý cho khoản mục PTNB.
Hiện nay với sự phát triển bùng nổ của Công nghệ thông tin, hầu hết các khách
hàng của Công ty đều ứng dụng tin học vào hạch toán các nghiệp vụ phát sinh và lập BCTC như sử dụng các phần mềm kế toán... Với các phần mềm kỹ thuật này, nó ảnh hưởng lớn đến chất lượng kết quả kiểm toán và đôi khi KTV phải thực hiện nhiều hơn các thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro. Do đó, Công ty ATC nên đầu tư thêm chi phí để nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm toán thích hợp. Dựa trên tình hình hiện tại và mở rộng quy mô trong tương lai mà công ty hướng tới để xây dựng một phần mềm kiểm toán thích hợp. Đồng thời công tác bồi dưỡng một đội ngũ
nhân viên có hiểu biết về lĩnh vực Công nghệ thông tin nên được công ty quan tâm bằng cách thường xuyên cử nhân viên đi học về kỹ năng sử dụng phần mềm kiểm toán và các kỹ thuật tin học giúp tiến hành công việc kiểm toán một cách thuận lợi.
3.4.3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Phải trả người bán:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Theo “Chuẩn mực kiểm toán VSA 520 : Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như: so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ
trước; so sánh giữa thực tế và kế hoạch của đơn vị; so sánh giữa thực tế với ước tính của KTV; so sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị cùng ngành có cùng quy mô
hoạt động, số liệu thống kê, định mức cùng ngành, so sánh giữa các thông tin tài chính
với nhau hoặc thông tin phi tài chính”. Tại ATC, thủ tục phân tích chỉ được sử dụng
Học viện Ngân Hàng 80 Khóa luận tốt nghiệp để so sánh số dư của năm nay so với năm trước, chưa sử dụng kết hợp với các thông tin liên quan khác.
Hướng giải quyết:
Để nâng cao hiệu quả khi vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán các khoản
phải trả, KTV có thể sử dụng mối liên hệ giữa các thông tin khác với nhau như: kế hoạch hay định mức của đơn vị, so sánh với các đơn vị khác trong cùng ngành...kết hợp với việc phân tích xu hướng chung của nền kinh tế hay xu hướng chung của ngành để KTV có những nhận định và đánh giá hợp lý. Điều này sẽ mang tính khả thi khi số liệu thống kê của các doanh nghiệp khác và của toàn ngành được công khai
minh bạch.
• Kiểm tra chi tiết:
Tại ATC các mẫu được chọn chủ yếu dựa vào khả năng xét đoán của KTV và nguyên tắc chọn mẫu là các giao dịch có số phát sinh lớn hay số dư cuối kỳ lớn. Bởi KTV không thể kiểm tra hết mọi nghiệp vụ phát sinh, vì thế để giảm rủi ro và tăng tính cách khách quan cho mẫu được chọn, đồng thời giảm thiểu được tối đa thời gian và chi phí kiểm toán nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, KTV nên kết hợp giữa kỹ thuật chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên và xét đoán nghề nghiệp đề mẫu được
chọn đại diện cho tổng thể. Đối với các kiểm toán viên mới nên tham khảo ý kiến của
các kiểm toán viên có kinh nghiệm để kiểm tra được các nghiệp vụ mang tính đại diện cho tổng thể, tăng tính khách quan và tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán.
• Việc gửi thư xác nhận:
Cơ sở đưa ra giải pháp:
Gửi thư xác nhận là một thủ tục giúp KTV kiểm tra được tính đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của khoản mục PTNB. Khi thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận, dù đánh giá KSNB đối với khoản PTNB là mạnh hay yếu thì KTV vẫn phải gửi
thư để đảm bảo tính khách quan, trung thực và hợp lý.
Hướng giải quyết:
KTV yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp đầy đủ thông tin về nhà cung cấp nhằm phục vụ cho việc gửi thư xác nhận đến được nơi xác nhận. Để tránh việc thư
xác nhận phản hồi lâu thì KTV nên chủ động lên lịch trình gửi thư xác nhận sớm trước thời điểm đến kiểm toán tại công ty khách hàng để có thể nhận được phản hồi vào thời điểm sớm nhất, góp phần giúp việc thực hiện kiểm toán đạt hiệu quả.