• Tổng hợp những sai sót và bút toán điều chỉnh thích hợp đối với khoản mục Phải trả người bán
Sau khi kiểm tra lại GTLV, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp lại tất cả các vấn đề quan trọng liên quan đến kiểm toán khoản mục PTNB vào biên bản họp giữa KH và KTV (GTLV - Tổng hợp kết quả kiểm toán - Công ty TNHH ABC - chỉ đề cập đến khoản PTNB), trao đổi với khách hàng các vấn đề, các bút toán điều chỉnh.
Kết quả bước này được thể hiện ở GTLV sau:
CÔNG TY TNHH ABC
Phải trả người bán
Kêt luận kiêm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Thực hiện Ngày 25/01/2020 PHQ Kỳ kế toán bẳt đầu ngày 01/01/2019
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2019
Quan sát, dánh giá:
Qua quá Iiinh kiềm toán khoán mục No J>hιιi till người bán, KTV nhận Ihny còn ton Iiu một SO vấn dề nhu sau:
-Theo quy định cua thõng Tir 200. vào CUOI nien đõ ké toán SO dư các khoăn phái trá người bán CO gốc ngoai tệ đươc đánh giá theo tý’ giá bán cùa ngán hàng mà Công ty thường XIiycn giao dịch tai thời diêm lập báo cáo tái chinh
nlnnig lại thời điẽm CUoi năm công ly chưa đátứi giá lại SO dư khoan Nọ phái trà người bán bằng ngoại tẽ
KTVihra ra hát toán diều chinh:
31122019
_____________VND_____
01/01/2019 _____________ a) Các kbũÃu pbãi trả ngnửi bã U UgflU bạ ũ
-Nhà cung Cflp Làbâ lieu quau 7.380.937.840 4.914.101.453
Stnart Eng Co.,Ltd (Korea)- Công ty mẹ (320.98ũ USD)
7.38Ũ.937.84O 4.914.101.458
-Nhà CUUg Cflp Lbougpbfli Ln bêu Liêu quaU +92.412.144 1.096.432.337
Công ty TNHH bão hộ lao động Hả Nội sô 1 - 464.207.500
Công ty TNHH đau tư công nghệ việt Hàn 126.036.900 -
Công ty TNHH Main Elecom Vtna - 235.907.672
Công ty TNHH công n^iỉệp T&T Vina 66.869.000 -
Hộ kinh doanh Tian Hữu Trung - 15.5OO.ŨŨŨ
Công ty TNHH vật liệu sạch mùa KUân 167.042.000 169.281.500
BeE Enterprise Co., Ltd - 82.121.137
Phãi trã ngưữi bán khác 132.464.244 129.415.078
cộug ____ 7.873.349.9S4
_____________________
6.010.534.345
a) Các kboãu trả trước cb∣j UgITCfi bán UgflU bnu 129.415.078
Congty TNHH hợp tác và phát triên công nghệ
tự độngHơp Trien - 304.388
Công ty TNHH Hang Kietai toàn và Định giá ATC 12.500.000 -
Công ty TNHH thưcmg mại và dịch vụ JY Vna 84O.ŨŨŨ -
cộng ____ 13.340.000 304.333
Giới hull phạm vi kiểm toán Killing
Cóng ty TNIHl ABC dông V thục hiện bút toán điêu chinh theo kiên nghị cũn Kl V.
Y kiên nhận xét cua Kiêm toán viên:.
T heo ý kiến của chúng tòi, khoán mục No phái (rà người bán đà phán ánh Inmg thực và họp lý các thông tin lài chinh của cõng t) và cùng như bàng cân dối kế toán, phù Iurji với chuãn mục kế toán hiện hành lá tuân thù các quy định, luật lệ hiện hành
Biểu 2.18: Trích GTLV- Kết luận kiểm toán khoản mục PTNB
Kết thúc quy trình kiểm toán khoản mục PTNB, KTV thực hiện lưu lại các GTLV vào hồ sơ kiểm toán cùng với đó kết quả của quy trình kiểm toán này còn được
sử dụng để đối chiếu với các quy trình kiểm toán khoản mục khác trong cuộc kiểm toán.
Học viện Ngân Hàng 61 Khóa luận tốt nghiệp
KTV thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản với các chỉ tiêu trên BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, phân tích biến động của các chỉ tiêu năm 2019 so với năm 2018 và giải thích nguyên nhân. Sau khi thực hiện phân tích, KTV đưa ra kết luận: Tại Công ty ABC, Tài sản ngắn hạn vẫn lớn hơn Nợ ngắn hạn tương ứng 1.953.586.161 VNĐ , Nợ ngắn hạn chủ yếu là PTNB, sự tăng lên của Nợ phải trả phù hợp với mục tiêu mở rộng về quy mô của khách hàng và tăng lên của doanh thu 2019 so với năm 2018.
Xét về hoạt động kinh doanh, kết quả kinh doanh của Công ty ABC năm 2019 lãi 309.183.752 VND sau thuế. Theo đánh giá của Ban Giám đốc, Công ty không gặp khó khăn về dòng tiền, dự báo doanh thu các năm tới còn tăng hơn so với năm nay.
• Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Học viện Ngân Hàng 62 Khóa luận tốt nghiệp Đối với Công ty ABC, KTV tiến hành đánh giá các chỉ tiêu:
Dòng tiền kinh doanh của Công ty dương 869.714.747 VNĐ: Chủ yếu là do cuối năm 2019, Công ty bán hàng nhiều, thu được tiền ngay do đó các khoản phải thu
so với năm 2018 giảm trong khi các khoản phải trả tăng. Dự kiến năm 2019, việc tăng
sản lượng của công ty đều có khả năng đạt được. Vì vậy, luồng tiền thu hồi từ hoạt động kinh doanh sẽ được đảm bảo.
Các khoản công nợ ngắn hạn chủ yếu phải trả người bán. KTV tính toán Tài sản ngắn hạn vẫn đảm bảo lớn hơn Nợ ngắn hạn. Công nợ phải trả người bán phần lớn là các bên liên quan - Công ty mẹ và Công ty luôn thanh toán đúng hạn các khoản
công nợ này, áp lực về việc không thanh toán được công nợ cho nhà cung cấp hầu như không có. Do đó, KTV đánh giá khả năng Công ty vẫn tiếp tục hoạt động liên tục là hợp lý.
→ Đồng ý với cơ sở lập BCTC theo nguyên tắc hoạt động liên tục.
• Thực hiện soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ
KTV đã thực hiện tổng hợp các sự kiện sau ngày khóa sổ trình bày trên báo cáo tài chính của Công ty kết luận là không có bất kỳ sự kiện trọng yếu nào phát sinh.
KTV thực hiện phỏng vấn Bà Anh (Kế toán trưởng): Bà Anh khẳng định ngoài
các sự kiện lớn đã trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính, không có sự kiện nào
cần phải điều chỉnh hay công bố trên báo cáo tài chính.Tại thời điểm kiểm toán KTV thu thập chứng từ sổ sách và tiến hành rà soát, các biên bản họp của Ban Giám đốc kết luận là không có bất kỳ sự kiện nào lớn phát sinh sau ngày khóa sổ.
Đối với khoản mục PTNB, KTV tiến hành soát xét các khoản nợ tiềm tàng. Đây là những khoản công nợ ngoài dự kiến mà nếu có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì chúng phải được trình bày trên bảng thuyết minh BCTC. Ở công ty ABC, KTV đã tiến hành soát xét các khoản nợ tiềm tàng bằng cách: phỏng vấn Ban Giám đốc, thu thập các biên bản họp của Ban giám đốc, kiểm tra các hợp đồng mua dài hạn.
Kết quả thu được cho thấy Công ty ABC không có khoản nợ tiềm tàng.
Như vậy, các sự kiện sau ngày khóa sổ đã được thực hiện rà soát và đánh giá đầy đủ đến ngày phát hành báo cáo.
• Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
KTV thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc công ty ABC. “Thư giải trình là bằng chứng về việc Giám đốc công ty ABC thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) và đã phê duyệt Báo cáo tài chính”. Đây là một bằng chứng kiểm toán đặc biệt quan trọng, KTV cần thu thập trước khi phát hành Báo cáo tài chính.
• Phát hành Báo cáo kiểm toán và Phát hành thư quản lý
Nhóm kiểm toán tiến hành lập Báo cáo kiểm toán dự thảo và sẽ gửi cho khách
hàng xem xét để đi đến thống nhất số liệu và các bút toán điều chỉnh. Sau đó căn cứ vào kết quả đã thống nhất giữa các bên và kết quả kiểm soát cuối của Ban Giám đốc, KTV tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán hoàn chỉnh và gửi cho khách hàng kèm theo Thư quản lý Ban Giám đốc công ty khách hàng. Báo cáo kiểm toán sẽ được phát
hành 5 bản tiếng Anh và 5 bản tiếng Việt, trong đó lưu tại ATC 1 bản.
• Công việc thực hiện sau kiểm toán
Sau khi kết thúc một cuộc kiểm toán thì công ty sẽ tiến hành:
- Đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán: Chủ nhiệm kiểm toán và thành viên
Ban giám đốc tiến hành đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán nhằm nâng cao hơn nữa chất lượng cho các cuộc kiểm toán sau.
- Giữ mối liên hệ tốt với khách hàng: Công ty luôn duy trì quan hệ tốt đẹp và
uy
tín, đối với khách hàng. Đồng thời ATC thu thập những thay đổi lớn, các sự kiện phát sinh có thể làm ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán năm sau nếu ATC
tiếp tục kiểm toán.
2.3. Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Phải trả người bán trong kiểm toán
báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC thực hiện
2.3.1. Ưu điểm
Qua tìm hiểu về công tác kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục PTNB nói riêng tại ATC cho thấy việc thực hiện công tác kiểm toán của
Học viện Ngân Hàng 64 Khóa luận tốt nghiệp Công ty từ khâu lập kế hoạch kiểm toán cho tới khi ra được sản phẩm cuối cùng là Báo cáo kiểm toán thì đều được Công ty tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam và chương trình kiểm toán chung của Công ty một cách khá chặt chẽ. Cụ thể như sau:
2.3.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Vì đây là giai đoạn nền móng, có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng
và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán, nên kế hoạch sẽ được lập dựa trên
chương trình kiểm toán chung đã được xây dựng sẵn để tránh xảy ra sai sót. Ở giai đoạn này, ATC kết hợp với việc thu thập thông tin về KSNB để từ đó xác định phương pháp tiếp cận, xác định các thủ tục kiểm toán thích hợp. Với khách hàng thường niên như Công ty TNHH ABC, KTV có thể bỏ qua vì định hướng đã được thực hiện từ những lần kiểm toán trước. Tuy nhiên, KTV vẫn thu thập đầy đủ những thông tin phản ánh và khẳng định cho sự tồn tại cũng như sự hiệu quả của KSNB, những chiến lược kinh doanh mới.
2.3.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế, bằng kinh nghiệm, trình
độ và năng lực của mình, KTV so sánh, đối chiếu tổng hợp số liệu để đánh giá các
nghi vấn về khoản mục. Từ đó KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân bất thường trên sổ sách và phỏng vấn nhân sự phòng kế toán. Trong quá trình thực hiện kiểm
toán, dựa vào kết quả của thủ tục phân tích, đặc điểm của đơn vị khách hàng, mà KTV có thể giảm bớt hoặc thực hiện tất cả các thủ tục đã được xác định trong chương trình kiểm toán khoản mục, đồng thời kết hợp linh hoạt các thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tra tổng hợp, phân tích để đưa ra những kết luận.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, khi gặp phải vướng mắc luôn có một sự thảo luận để đi đến thống nhất trong ý kiến kiểm toán. Khi phát hiện gian lận, sai sót, KTV luôn thận trọng xem xét, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân và đưa ra kết luận kiểm toán phù hợp.
2.3.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán đạt hiệu quả tốt nhất, trước khi phát
hành báo cáo kiểm toán ra cho khách hàng, ATC luôn tiến hành soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trước đó. Đầu tiên, trưởng nhóm sẽ tiến
hành thu thập giấy tờ làm việc của các thành viên và trao đổi các vấn đề phát hiện
được. Là người trực tiếp chỉ đạo cuộc kiểm toán, trưởng nhóm hiểu rõ tình hình nên họ sẽ là người soát xét đầu tiên là hợp lý, giúp các thành viên điều chỉnh lại giấy tờ làm việc cho phù hợp với yêu cầu. Tiếp theo, Ban Giám đốc sẽ là người soát xét cuối cùng, họ đều là những người đã có nhiều kinh nghiệm trong nghề nên sẽ soát xét được cả sản phẩm kiểm tra của trưởng nhóm và có thể phát hiện thêm được cả những vấn đề chưa thỏa đáng trong giấy tờ làm việc mà trưởng nhóm bỏ qua.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, ATC luôn có những tư vấn thêm cho khách hàng để hoàn thiện hơn về công tác kế toán hay về thuế, điều này giúp ATC gây dựng được niềm tin với đối tác, thu hút được nhiều khách hàng thường niên hơn.
2.3.1.4. Các nhân tố khác
- về các công việc chuẩn bị trước khi kiểm toán
Cùng với việc không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, ATC còn thực hiện tốt việc tiếp cận với khách hàng. Với khách hàng lâu năm, Công ty sẽ chủ động liên hệ với phía khách hàng để ký hợp đồng kiểm toán. Đối với khách hàng mới thì ATC sẽ tiến hành tham gia đấu thầu hoặc gửi thư chào kiểm toán.
Ban lãnh đạo của ATC nhận định thu thập thông tin về khách hàng là bước
cực kỳ quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến cuộc kiểm toán BCTC và từ đó ảnh hưởng tới hình ảnh của Công ty. Trong giai đoạn này, các lãnh đạo cao cấp của ATC như Tổng Giám đốc, Phó Giám đốc, các Manager dày dặn kinh nghiệm sẽ là người thực hiện việc tiếp cận với khách hàng.
Sau gần 16 năm thành lập và gây dựng uy tín, ATC đã xây dựng được lòng
tin và sự hài lòng của khách hàng qua các hợp đồng dịch vụ đã thực hiện. Ngoài ra, các yêu cầu của ATC đưa ra cũng hợp lý cho đôi bên nên việc ký kết hợp đồng
Học viện Ngân Hàng 66 Khóa luận tốt nghiệp cũng được diễn ra nhanh chóng và thực hiện một cách đầy đủ, nghiêm túc theo quy định của pháp luật về Hợp đồng kinh tế, phù hợp với “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm toán”.
Việc thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục Phải trả người bán, ATC xây dựng chương trình kiểm toán dựa trên các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA, cùng với sự góp ý của nhiều kiểm toán
viên có kinh nghiệm trong nghề. Với những kinh nghiệm thực tế của KTV khi thực hiện kiểm toán tại Công ty khách hàng kết hợp với sự cập nhật những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm do Bộ Tài chính, chương trình
kiểm toán của công ty ngày càng hoàn thiện và phù hợp hơn với thực tiễn.
- về đội ngũ nhân viên và các chương trình đào tạo cho nhân viên
Mặc dù, cán bộ, nhân viên có tuổi đời còn trẻ nhưng luôn nỗ lực không ngừng, có ý thức ham học hỏi và sáng tạo giúp nâng cao hiệu quả công việc. Qua việc tìm hiểu các cuộc thi do Công ty tổ chức như: tìm hiểu về các chính sách, sự thay đổi của các quy định giúp nhân viên luôn nắm bắt được những kiến thức mới
nhất về cả kế toán - kiểm toán và tài chính, thích ứng với các chế độ do Nhà nước
và Quốc tế quy định. Công ty cũng thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho các trợ lý kiểm toán mới. Tất cả những việc đó làm cho chất lượng nhân lực tại công ty luôn được đảm bảo, làm gia tăng chất lượng thực hiện kiểm toán khoản mục PTNB nói riêng và BCTC nói chung.
2.3.2. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm nói trên, quy trình kiểm toán khoản mục PTNB của ATC vẫn còn tồn tại những hạn chế sau:
2.3.2.1. Quy trình kiểm toán BCTC
• Về cách tiếp cận đối tượng kiểm toán: Tiếp cận khoản mục làm KTV không
nhận ra mối liên hệ giữa các khoản mục, công tác kiểm toán có thể sẽ mất thời
• về thủ tục phân tích: Thực hiện chưa đầy đủ, mới chỉ tính toán được sự thay
đổi trên Bảng cân đối kế toán mà chưa đi sâu phân tích các chỉ tiêu ngành, lĩnh
vực kinh doanh, ảnh hưởng thị trường... cũng như các chỉ số đặc trưng cho các
khoản mục.
• Về việc chọn mẫu kiểm toán: Còn mang tính chủ quan, theo xét đoán chủ