Theo định hướng của chính phủ, Việt Nam sẽ hộp nhập và phát triển mạnh mẽ về ngành nghề kế toán kiểm toán trong giai đoạn 2020-2030. Giai đoạn này được đánh giá là giai đoạn quan trọng, nó quyết định sự phát triển của nền kinh tế nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng. Nhằm hoàn thiện được điều này, các đơn vị kiểm toán cần phải nâng cao chuyên môn, kiến thức, chất lượng của dịch vụ để có thể sánh vai với các công ty kiểm toán quốc tế.
Hiểu được tầm quan trọng này, Công ty Kiểm toán Quốc tế (iCPA) luôn nỗ lực luôn học hỏi, phát triển, nâng cao kỹ năng cho đội ngũ nhân viên nhằm gia tăng chất lượng của dịch vụ. Mục tiêu tương lai của iCPA là xây dựng một công ty không chỉ vững mạnh về trình độ chuyên môn mà còn tạo thương hiệu tốt đối với khách hàng. Để làm được điều này, công ty đã và đang thực hiện các chiến lược, mục tiêu cụ thể: Mở các lớp tập huấn, đào tạo để nâng cao kinh nghiệm cũng như kiến thức cho KTV. Không chỉ vậy, công ty còn tạo điều kiện cho nhân viên đi ôn luyện và thi các chứng chỉ kiểm toán: CPA, ACCA, ICAEW.
Hơn nữa, iCPA đang mở rộng thêm nhiều dịch vụ khác phù hợp hơn với khu vực trong nước và cả thế giới. Công ty đang ngày càng phát triển, trao đổi và giao lưu với các tổ chức quốc tế nhằm mục đích học hỏi, trau dồi kinh nghiệm, nâng cao kỹ năng, kiến thức nghề nghiệp. Với tầm nhìn vươn xa tới các nước trên thế giới, Công ty Kiểm toán Quốc tế (iCPA) luôn nỗ lực không ngừng, góp phần nâng cao thị trường kinh tế trong nước, cũng như tạo độ tin cậy vững chắc cho người sử dụng dịch vụ.
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
3.2. Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong
kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (ICPA) thực hiện tại khách hàng
Trong quá trình nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty Kiểm toán Quốc tế (iCPA), em xin nêu ra những biện pháp với mục đích cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ.
3.2.1. Hoàn thiện mô hình đánh giá kiểm soát nội bộ của khách hàng
Đối với khoản mục TSCĐ, KTV cần đánh giá kĩ lưỡng về KSNB của đơn vị được kiểm toán để có thể kiểm soát chặt chẽ hơn về khoản mục này. Để thực hiện và đánh giá về việc mua sắm, thanh lý TSCĐ của đơn vị được kiểm toán, KTV có thể sử dụng bảng hỏi hay lưu đồ mô tả KSNB. Từ đó, KTV dễ dàng phát hiện những điểm mạnh, điểm yếu về KSNB của khách hàng cũng như nhận diện được rủi ro kiểm soát. Bên cạnh đó, KTV có thể thực hiện thêm các thủ tục bổ trợ như: phỏng vấn, kiểm tra kĩ lưỡng các tài liệu liên quan, thực hiện lại để tăng độ tin vậy cho các bằng chứng kiểm toán thu thập được.
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
Sơ đồ 3.1: Quản lý mã TSCĐ tại Công ty Cổ phần Văn phòng phẩm DEV
Bên cạnh đấy, KTV có thể sử dụng sơ đồ, tài liệu hay quá trình vận động bằng các biểu đồ và ký hiệu. Đối với khách hàng lớn, phương pháp sử dụng sơ đồ được đánh giá là hiệu quả nhằm đưa ra cái nhìn tổng quan nhất về KSNB của đơn vị được kiểm toán. Để minh họa cho điều này, dưới đây là sơ đồ về quản lý khoản mục TSCĐ tại Công ty Cổ phần DEV thực hiện:
Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, KTV sẽ xây dựng các thử nghiệm kiểm soát. Ở đây, kiểm toán viên cần xem xét quy mô DN cũng như loại hình hay ngành nghề kinh doanh, Với DN lớn, thường có sự phức tạp trong hoạt động dẫn tới rủi ro cao, KTV cần tăng mẫu chọn để có thể đánh giá KSNB chính xác nhất. Và với DN nhỏ và vừa có những hoạt động đơn giản nên KTV có thể giảm số lượng mẫu kiểm tra nhằm tiết kiệm chi phí kiểm toán cũng như đảm bảo thời gian hoàn thiện.
Đối với khoản mục TSCĐ, KTV cần tìm hiểu chi tiết chủ yếu trên hai phương diện sau:
- KSNB của khách hàng đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào? - KSNB của khách hàng đối với khoản mục TSCĐ được thực hiện như thế nào?
Để thực hiện được điều trên, KTV sẽ tiến hành khảo sát, thu thập các bằng chứng kiểm toán:
- Quan sát thực tế TSCĐ
- Kiểm tra các chứng từ liên quan tới TSCĐ
- Phỏng vấn trực tiếp nhân viên tại đơn vị được kiểm toán - Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
Khi đã hoàn thành các bước trên, KTV dễ dàng phát hiện gian lận, sai phạm trong khoản mục TSCĐ. Từ đó, KTV có thể đánh giá được tính hữu hiệu của KSNB tại đơn vị được kiểm toán và ngăn chặn các sai sót đó.
3.2.2. Tăng cường áp dụng các thủ tục phân tích đối với kiểm toán khoản mụcTài sản cố định Tài sản cố định
Việc áp dụng thủ tục phân tích trong công việc kiểm toán được đánh giá là cần thiết và hữu dung. Nhờ có việc phân tích, KTV dễ dàng nhận thấy được biến động, các nguyên nhân của sự biến động bất thường trong các khoản mục tại đơn vị được kiểm toán. Là một Công ty Kiểm toán đã cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng, iCPA có rất nhiều khách hàng là doanh nghiệp mới kiểm toán lần đầu, hoặc chưa được kiểm toán lần nào. Điều này khiến cho KTV mất nhiều thời gian hơn trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng. Bởi vậy, khi áp dụng thủ tục phân tích, KTV có thể dễ dàng thu thập được các thông tin chưa có trước đó, hoặc các thông tin trên BCTC do đơn vị kiểm toán khác thực hiện.
Đối với khoản mục TSCĐ, thủ tục phân tích hỗ trợ KTV rất nhiều trong công việc thực hiện kiểm tra chi tiết. Kết hợp với xét đoán nghề nghiệp, KTV dễ dàng xem được tình hình biến động của khoản muc, đồng thời thu thập được thông tin làm bằng chứng kiểm toán. Tại iCPA, KTV có thể áp dụng thủ tục phân tích qua các tỷ suất tài chính về TSCĐ để có thể hỗ trợ cho việc chọn mẫu thay vì chọn mẫu tổng thể, mà vẫn đứng ứng được tính trọng yếu và ngăn ngừa sai phạm.
KTV có thể phân tích các tỷ suất tài chính để tham khảo như sau:
Tỷ suất tài trợ Tổng TSCĐ
TSCĐ Tổng tài sản
So sánh tỷ số giữa 2 năm liền kề để thấy được sự phù hợp trong biến động TSCĐ với quy mô của đơn vị được kiểm toán.
39.477.395.734
Mức độ trọng yếu thực hiện 1.502.362.573
Mức độ đảm bảo U
Khoảng cách mẫu 1.001.575.049
Các khoản có giá trị lớn cần kiếm tra riêng 26.133.035.000
Tong thê còn lại cần chọn mẫu 13.344.360.734
Cỡ mẫu lĩ
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
Sức sản xuất của TSCĐ Doanh thu thuần
theo doanh thu Tông Nguyên giá TSCĐ
So sánh số liệu năm nay với năm trước để biết được sức sản xuất của TSCĐ theo doanh thu của đơn vị được kiểm toán.
Lợi nhuận trước thuế Sức sinh lời của TSCĐ
Tông Nguyên giá TSCĐ
So sánh số năm nay với năm trước để biết được khả năng TSCĐ của đơn vị được kiểm toán mang lại lợi nhuận.
Đối với chi phí khấu hao, hay chi phí sửa chữa thường xuyên của khoản mục TSCĐ, thủ tục phân tích có thể được thực hiện thông qua việc tính toán và phân tích biến động qua các năm. Thông thường, sự biến động của các tỷ suất này tương đối đồng đều, nếu có sự biến động thì cần giải thích và làm rõ nguyên nhân vì có thể chứa đựng nhiều sai phạm ảnh hưởng tới BCTC.
Để làm rõ hơn về thủ tục phân tích, Công ty Kiểm toán Quốc tế (iCPA) có thể phân tích số liệu khoản mục tài sản cố định của Công ty CÔ phần Văn phòng phẩm DEV. Tại đơn vị được kiểm toán, khoản mục tài sản cố định bao gồm: nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý. Sử dụng các công thức phân tích trên ta được:
Tông tài sản cố định năm 2020: 111.270.299.763 VNĐ Tông tài sản năm 2020: 945.132.224.742 VNĐ
Tỷ suất tài trợ TSCĐ năm 2020
111.270.299.763
12% 945.132.224.742
Tông tài sản cố định năm 2019: 153.635.669.908 VNĐ Tông tài sản năm 2019: 944.591.299.675 VNĐ
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
Tỷ suất tài trợ 153.635.669.908
ɪ “ *1 = --- = 16% TSCD năm 2019 944.591.299.675
Qua phân tích cụ thể trên đã chỉ ra tỷ suất tài sản cố định chiếm một phần nhỏ trong tổng tài sản. Có sự biến đổi nhẹ là giảm 4% so với cùng kỳ năm trước (2019). Tại đây, KTV có thể dựa vào và đánh giá tính hợp lý, chính xác về tài sản, xu hướng biến động của khoản mục. Việc giảm tỷ trọng tài sản cố định trong tổng tài sản của Công ty Cổ phần Văn phòng phẩm DEV được xét là hợp lý vì trong năm trước (2019), Công ty đã mua mới nhiều máy móc thiết bị, thiết bị dụng cụ quản lý để phục vụ nhu cầu sản xuất và kinh doanh cho vài năm tới.
Từ đó có thể thấy, việc KTV áp dụng thủ tục phân tích trong công việc kiểm toán đã góp phần làm tăng tính chính xác, hiểu biết về khoản mục TSCD của khách hàng. Việc thực hiện thủ tục phân tích giúp KTV tiết kiểm được chi phí, thời gian làm việc mà vẫn có thể đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán.
3.2.3. Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu khi kiểm tra chi tiết
Hiện tại, KTV lựa chọn mẫu cho khoản mục tài sản cố định dựa theo kinh nghiệm với các mẫu có giá trị lớn bất thường. Dối với các khoản có số dư lớn, phương pháp này được áp dụng và đặc biệt sẽ được mở rộng khi cần thiết. Việc thực hiện phương pháp chọn mẫu này có thể dẫn tới rủi ro bỏ qua những mẫu có quy mô nhỏ. Bởi vậy, để tránh những sai phạm không đáng có, KTV nên áp dụng nhiều các
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
phương phấp chọn mẫu nhằm giúp giảm thiểu rủi ro tại đơn vị được kiểm toán.
Giải pháp cho việc hoàn thiện phương pháp chọn mẫu khi kiểm tra chi tiết là KTV nên áp dụng cả hai phương pháp: chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm với các mẫu có giá trị lớn bất thường và chọn mẫu ngẫu nhiên đối với khoản mục tài sản cố định. Hiện nay, các công ty kiểm toán đã có những phần mềm chọn lọc mẫu ngẫu nhiên hay có nhiều khả năng sai phạm, nhằm giúp KTV dễ dàng hơn khi thực hiện công việc kiểm toán cũng như mức độ rủi ro được giảm thiểu đáng kể.
Cụ thể, bên cạnh việc lựa chọn các mẫu lớn hơn với mức trọng yếu đã được đề ra, đối với khách hàng này, Công ty Kiểm toán Quốc tế cần lựa chọn thêm các mẫu ngẫu nhiên dựa theo lý thuyết xác suất thống kê nhằm đảm bảo các mẫu đều có cơ hội ngang nhau trong việc lựa chọn. Điều này sẽ giúp đảm bảo tính khách quan, giảm thiểu rủi ro sai phạm trong mỗi khoản mục nói chung cũng như khoản mục tài sản cố định nói riêng.
3.2.4. Các biện pháp khác
a. Sử dụng ý kiến của chuyên gia
Với từng khoản mục trên BCTC luôn có những khó khăn, vấn đề phức tạp cụ thể mà không phải KTV nào cũng có thể giải quyết được. Việc sử dụng ý kiến của các chuyên gia sẽ giúp công việc kiểm toán được trôi chảy, giải quyết nhanh gọn, tiết kiểm thời gian hơn. Đặc biệt như khoản mục TSCĐ, KTV có thể gặp khó khăn trong việc đánh giá chính xác tình trạng, giá trị của tài sản tại đơn vị được kiểm toán. Do đó, để có thể đảm bảo chất lượng công việc cũng như tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán, KTV nên cân nhắc việc sử dụng ý kiến của chuyên gia cho khoản mục này. Tại Công ty Kiểm toán Quốc tế, các chuyên gia được sử dụng thường là những người có hiểu biết sâu rộng tại đơn vị khách hàng. Các chuyên gia đều được công ty kiểm toán đánh giá và xem xét về cả năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, nhưng điều này vẫn làm giảm tính độc lập, khách quan của BCTC.
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
b. Đảm bảo nguồn nhân lực cho cuộc kiểm toán
Đặc thù công việc của ngành kiểm toán luôn có sự thay đổi về lao động, đặc biệt luôn khan hiếm vào tshời điểm mùa kiểm toán (mùa kiểm toán BCTC giai đoạn tháng 1 tới hết tháng 3). Vấn đề này có thể ảnh hưởng tới quá trình hoàn thành công việc của KTV và chất lượng của cuộc kiểm toán. Bởi vậy, các công ty kiểm toán nên duy trì được số lượng kiểm toán viên của mình ở mức ổn định và đồng đều.
Hơn nữa, việc trau dồi kiến thức nghiệp vụ cho KTV được coi là cần thiết và quan trọng để có thể hoàn thành công việc kiểm toán chất lượng. Bên cạnh đấy, công ty kiểm toán nên có những chính sách đãi ngộ cho KTV hợp lý, đảm bảo mọi nhân viên đều có thể làm việc thoải mái, góp phần xây dựng đội ngũ chuyên nghiệp, mạng lại niềm tin đối với khách hàng.
3.3. Một số kiến nghị với các cơ quan chức năng nhằm hoàn thiện quy
trình kiểm
toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính 3.3.1. Kiến nghị đối với chính phủ
Tính tới thời điểm hiện tại, Nhà nước đã đưa ra nhiều văn bản có giá trị giúp kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán dễ dàng và thuận tiện hơn. Tuy nhiên, hệ thống pháp luật về ngành nghề kiểm toán vẫn còn hạn chế, chưa hoàn chỉnh khiến KTV gặp nhiều khó khăn khi áp dụng. Để có thể cải thiện và góp phần xây dựng bộ máy kiểm toán toàn diện, nhà nước cần có những giải pháp, chính sách cụ thể.
Chính phủ nên xây dựng, hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập trong nước. Bên cạnh đấy, nhà nước nên đưa ra các văn bản hướng dẫn đầy đủ, chi tiết hay tổ chức các khóa đào tạo kiến thức nghiệp vụ cho doanh nghiệp Việt Nam để có thể nâng cao kĩ năng chuyên ngành. Hơn nữa, đối với hệ thống kế toán, chính phủ cần nghiên cứu kĩ lưỡng trước khi ban hành cho các doanh nghiệp áp dụng, tránh tình trạng thay đổi liên tục, mất ổn định, không nhất quán. Điều này gây ra sự khó khăn cho kế toán doanh nghiệp cũng như các kiểm toán viên.
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: ThS. Nguyễn Thị Quỳnh Hoa
Hiện nay tại Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán đang phát triển không ngừng lớn mạnh với sự gia nhập của nhiều đơn vị kiểm toán trong nước và quốc tế. Đi đôi với việc phát triển này, vẫn có nhiều công ty kiểm toán mắc những lỗi sai phạm, chất lượng các cuộc kiểm toán không đạt hiệu quả, làm mất niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài chính. Để khắc phục điều này, Bộ Tài Chính nên thành lập một cơ quan chuyên đánh giá chất lượng của các công ty trọng lĩnh vực kiểm toán. Hơn nữa, đối với hành vi gian lận trọng công tác kiểm toán, sai phạm đạo đức nghề nghiệp KTV, nhà nước cần đưa ra những chế tài xử phạt nghiêm khắc để làm gương và cũng bảo vệ người sử dụng BCTC.
3.3.2. Kiến nghị đối với hiệp hội nghề nghiệp
Nhằm phát triển công tác kiểm toán tại Việt Nam, hiệp hội kiểm toán hành nghề (VACPA) cần hợp tác với Bộ Tài Chính xây dựng những chương trình đào tạo kiến thức chuyên ngành nhằm nâng cao hiểu biết cho các KTV. Hơn nữa, hiệp hội nên làm rõ hình ảnh của KTV trong việc kiểm toán, giúp mọi người thấy được tầm quan trọng của công việc cũng như vai trò của KTV đối với các đơn vị được kiểm toán. Để hoàn thiện công việc kiểm toán BCTC nói chung cũng như khoản mục TSCĐ nói