Hoàn thiện thủ tục phân tích: Việc vận dụng thủ tục phân tích giúp làm giảm khối lượng công việc của KTV. Tuy nhiên tại Thăng Long T.D.K, thủ tục này mới được thể hiện rõ nhất ở khâu lập kế hoạch kiểm toán. Những đánh giá sơ bộ về khoản mục TSCĐ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu là những biến động bất thường để từ đó đi sâu vào kiểm tra chi tiết. KTV cần vận dụng thêm thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện kiểm toán như: có thể sử dụng các biểu bảng đồ thị để phân tích rõ hơn xu hướng biến đổi của khoản mục TSCĐ, áp dụng thêm việc phân tích dự báo,...
Bên cạnh đó, KTV nên áp dụng thêm việc phân tích các chỉ tiêu tài chính, các tỷ suất
liên quan đến chi phí khấu hao TSCĐ, nguyên giá TSCĐ hay chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Những tỷ suất này giúp KTV phát hiện các sai phạm về hạch toán sai lệch về chi phí, nguyên giá TSCĐ,. giảm khối lượng công việc kiểm tra chi tiết. Một số tỷ suất đặc biệt có ích với KTV như: tỷ suất đầu tư cho biết mức độ ổn định của khách hàng trong lâu dài, tỷ suất về tỷ trọng từng loại TSCĐ trên tổng thể cho biết kết cấu TSCĐ của doanh nghiệp,..
Các chỉ số này cũng cần được KTV so sánh với số liệu, chỉ số toàn ngành và phân tích trong giai đoạn từ 3-4 năm.
Hoàn thiện thủ tục chọn mẫu kiểm toán:V ới khách hàng quy mô lớn, phát sinh nhiều
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KTV của Công ty Thăng Long T.D.K chỉ chọn mẫu để thực hiện kiểm tra chi tiết. KTV chú trọng chọn mẫu những tài sản tăng lớn trong năm hơn những nghiệp vụ có giá trị nhỏ. Tuy nhiên, các nghiệp vụ liên quan đến tài sản này thường dễ xảy ra gian lận trong việc mua bán và thời gian đưa vào sử dụng và đặc biệt nếu số lượng các nghiệp vụ nhỏ có sai sót này lớn thì tổng quan sẽ ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC
Để hoàn thiện quy trình, KTV nên áp dụng một cách linh hoạt hơn các phương pháp chọn mẫu. KTV có thể sử dụng các phương pháp sau :
+ Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp này dựa vào kinh nghiệm của KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ của các nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với các KTV có trình độ chuyên môn cao, có nhiều kinh nghiệm phát hiện sai phạm.
+ Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự các nghiệp vụ phát sinh được đánh số từ 1 đến n và khoảng cách mẫu để xác định lấy ra một lượng mẫu nhất định.
+ Phương pháp chọn mẫu trên cơ sở phân loại: có thể là phân loại theo giá trị hoặc theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, phương pháp này sẽ ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn
đối với chứng từ có giá trị lớn, những tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều.
+ Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là:
chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên; chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính và chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống căn cứ vào dung lượng mẫu đã xác định. KTV thực hiện lấy mẫu một cách ngẫu nhiên, sau đó dựa vào phương pháp xác xuất thống kê để đánh giá rút ra kết luận suy rộng.
Hoàn thiện thủ tục kiểm kê khi thực hiện kiểm toán: Giai đoạn chứng kiến kiểm kê là giai đoạn thường diễn ra khá nhanh chóng với KTV. Do giới hạn về mặt thời gian, giai đoạn chuẩn bị trước khi chứng kiến kiểm kê còn hạn chế hoặc không có, điều này làm giảm
sự đánh giá của KTV đến tính hiện hữu của TSCĐ. Đối với các khách hàng lâu năm, KTV tham gia chứng kiến kiểm kê năm nay có thể hỏi KTV các năm trước để tránh bỡ ngỡ trước
khi vào việc. Đối với khách hàng mới, nếu thời gian quá gấp gáp, KTV có thể tìm hiểu về đặc điểm khoản mục TSCĐ của các công ty cùng ngành nghề, lĩnh vực với khách hàng.
3.2.3. Hoàn thiện kết luận kiểm toán khoản mục TSCĐ
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Sau khi kết thúc kiểm toán tại một khách hàng, Công ty cần sát sao hơn trong công tác kiểm soát chất lượng file kiểm toán, đặc biệt là khoản mục TSCĐ. Các KTV cần hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán. Giấy tờ làm việc nên được trình bày chi tiết, vừa tạo thuận lợi cho KTV các năm sau tham khảo, vừa hỗ trợ truyền tải kinh nghiệm cho các trợ lý KTV còn thiếu kinh nghiệm. Sau khi hồ sơ kiểm toán
đã được soát xét ở cấp nhóm cần nhanh chóng được soát xét bởi Ban Giám đốc nhằm nâng
cao chất lượng kiểm toán và hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán.
3.2.4. Một số giải pháp khác
Nâng cao chất lượng KTV, giảm thiểu tình trạng thiếu nhân lực
Công ty có thể đưa KTV đến các lớp đào tạo chuyên môn, cập nhật các thay đổi về chế độ kế toán - kiểm toán, liên kết với các trường đại học khối ngành kinh tế để đào tạo, tạo đam mê cho các sinh viên năm 3,4 theo đuổi ngành kiểm toán.
Nâng cao chất lượng kiểm toán:
Sử dụng những phương pháp kiểm toán khoản mục TSCĐ sao cho phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng. Phát huy những điểm mạnh trong kiểm toán TSCĐ. Linh động trong việc vận dụng các phướng án kiểm toán khoản mục TSCĐ sao cho có hiệu quả nhất đối với từng khách hàng.
Kiến nghị về sử dụng phần mềm kiểm toán và vận dụng ý kiến chuyên gia:
Trong thời đại 4.0, cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin tại mọi lĩnh vực ngành nghề đang ngày càng phát triên. Ngành kiểm toán không phải là một ngoại lệ. Sử dụng phần mềm kiểm toán sẽ không chỉ giúp giảm thiểu khối lượng công việc của KTV mà còn mở ra nhiều đối tượng khách hàng phong phú hơn với Thăng Long T.D.K. Để đạt được điều này Thăng Long T.D.K nên mua phần mềm kiểm toán và xây dựng thêm bộ phận công nghệ thông tin với các chuyên gia nhằm hỗ trợ đào tạo KTV và giao tiếp với hệ thống CNTT của các khách hàng mới. Tuy quá trình này sẽ tốn kém nhưng chắc chắn chất lượng cuộc kiểm toán sẽ được cải thiện đáng kể.
3.3. Kiến nghị các điều kiện để thực hiện giải pháp
3.3.1. Về phía Cơ quan Nhà Nước
Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, do nền kinh tế thế giới không ngừng
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
phù hợp với yêu cầu thực tiễn, do đó chúng ta cần phải xây dựng lộ trình tiếp tục xây dựng
thêm văn bản mới, sửa đổi bổ sung các văn bản pháp luật đã có nhằm cập nhật sự thay đổi của quốc tế và cũng đáp ứng ngày càng cao nhu cầu minh bạch hóa tài chính của doanh nghiệp cũng như quốc gia, tạo môi trường pháp lý lành mạnh, hỗ trợ việc quản lý, kiểm tra, giám sát. Tiếp tục rà soát, hoàn thiện nội dung 26 chuẩn mực kế toán, 41 chuẩn mực kiểm toán đã ban hành, cùng với đó ban hành thông tư hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tiếp cận và áp dụng.
Trên thực tế, các KTV cũng như kế toán của các doanh nghiệp đôi khi còn gặp khó khăn trong thực thi luật kế toán do thiếu các văn bản hướng dẫn chi tiết. Điều này đòi hỏi BTC nên sớm ban hành các văn bản chi tiết hướng dẫn áp dụng. Hơn thế nữa, một yêu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toán là cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước khi ban hành ra các
yêu cầu, tránh tình trạng mất ổn định, không nhất quán với nhau tạo ra khó khăn khi doanh
nghiệp phải thường xuyên thay đổi về hạch toán kế toán trong một thời gian ngắn, điều đó cũng khiến cho các KTV cũng như công ty kiểm toán luôn phải nắm bắt chắc các thay đổi này đảm bảo thực hiện đúng các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán.
Hiện nay ở Việt Nam, ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán đang phát triển nhanh chóng với sự gia nhập của nhiều công ty kiểm toán lớn, nhỏ. Tuy nhiên, Bộ Tài Chính cần phải đưa ra các tiêu chuẩn của dịch vụ kế toán - kiểm toán, đồng thời nên thành lập một cơ quan chuyên đánh giá về chất lượng của các công ty cùng thực hiện trong lĩnh vực này vì chất lượng của các công ty chưa có ai đứng ra bảo đảm, vì vậy dẫn đến tình trạng chất lượng của các cuộc kiểm toán của một số các công ty nhỏ là rất thấp, không đủ tin tưởng gây nên những tiêu cực trong ngành. Đồng thời hoàn thiện khuôn khổ pháp lý, tăng cường chế tài xử phạt, tăng cường công tác kiểm tra giám sát các hoạt động kiểm toán
tại các Công ty kiểm toán cùng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam phát hiện những thiếu sót còn tồn tại.
3.3.2. về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
VACPA có vai trò chứng minh là đầu tàu trong ngành nghề kiểm toán nói riêng và chất lượng kế toán - kiểm toán nói chung. Hội cần tiếp tục hoàn thiện và tổ chức buổi đào tạo, hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm toán mẫu tới các công ty kiểm toán. Tìm hiểu,
lấy ý kiến về những thiếu sót của chương trình kiểm toán mẫu và cập nhật hoàn thiện hơn, tạo điều kiện công việc kiểm toán được thực hiện theo quy trình chung, từ đó tạo điều kiện
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán của các
công ty
kiểm toán. Hội cũng cần tổ chức hướng dẫn phổ cập các văn bản pháp lý về ngành nghề đến
với các KTV, kiện toàn phòng ban chuyên môn nhằm đáp ứng yêu cầu pháp lý hướng dẫn hoạt động nghề nghiệp. Điều này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh Bộ Tài chính đã có lộ trình áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS
3.3.3. về phía các đơn vị khách hàng
Mối quan hệ giữa các đơn vị khách hàng và đơn vị kiểm toán phải là mối quan hệ đồng hành cùng phát triển. Sự hỗ trợ nhiệt tình sẵn sàng trợ giúp từ đơn vị khách hàng sẽ giúp KTV giải quyết công việc, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Bên cạnh đó, đơn vị khách hàng cần tạo điều kiện, cung cấp tài liệu đầy đủ cho KTV tránh việc làm khó lẫn nhau.
3.3.4. về phía kiểm toán viên
Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán muốn đạt được kết quả tốt cần có sự hợp tác lớn
từ phía kiểm toán viên. Do vậy, KTV cần không ngừng nâng cao năng lực bản thân cũng như tích cực trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện các phần hành kiểm toán khác trong
cùng cuộc kiểm toán. KTV cần ý thức được tầm quan trọng của mình trong cuộc kiểm toán, cần tích cực học hỏi cập nhật kiến thức qua kiểm toán viên khác có nhiều kinh nghiệm, qua sách báo, tạp chí... thường xuyên cập nhật thông tin, kiến thức quy định mới của pháp luật... Tham gia tích cực vào các khóa đào tạo nghiệp vụ của Công ty cũng như của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)
Cùng với sự đổi mới và phát triển của nền kinh tế càng cho thấy vai trò quan trọng của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường. Vì vậy, buộc các Công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính là sự tất yếu và cần thiết. Với những giải pháp được đề xuất trên cơ sở hạn chế trong việc áp dụng thực hiện thủ tục kiểm toán trong quy trình kiểm toán như đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán, áp dụng thủ tục phân tích, chọn mẫu kiểm tra chi tiết... hy vọng sẽ góp phần vào hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K thực hiện.
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KẾT LUẬN
Trên đây là toàn bộ những trình bày của em về đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K — chi nhánh Hà Thành ”.
Thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long T.D.K đã mang lại cho em cơ hội để tiếp xúc với một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp trên thực tế, cơ hội tham gia vào cuộc kiểm toán với vai trò trợ lý kiểm toán, đây là cơ hội giúp em có được những kiến thức thực tế, trau dồi vốn kiến thức đã được học ở trường thông qua tiếp cận trực tiếp, qua đó cũng giúp em có những hiểu biết, định hướng nhất định về nghề nghiệp, chuẩn bị đủ hành trang trước khi ra trường.
Kết hợp kiến thức được học ở trường và kinh nghiệm thực tế thu được trong quá trình
thực tập, việc chọn đề tài về kiểm toán khoản mục tài sản cố định đã giúp em có được cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán tài sản cố định nói riêng. Đồng thời việc nghiên cứu đề tài kết hợp với việc trực tiếp tham gia các cuộc kiểm toán tại
khách hàng em nhận thấy những ưu, nhược điểm trong quy trình kiểm toán nói chung và trong kiểm toán tài sản cố định nói riêng, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Thăng Long T.D.K.
Trong quá trình thực hiện khóa luận dù đã cố gắng hết sức nhưng khóa luận vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em mong nhận được lời nhận xét, góp ý từ các thầy cô để có thể hoàn thiện hơn những nghiên cứu khoa học sau này. Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn tới các anh chị nhân viên công ty Thăng Long T.D.K và thầy giáo - PGS.TS Lê Văn Luyện đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành khóa luận này. Em xin kính chúc mọi người sức khỏe dồi dào và đạt được mọi điều mong muốn.
Tên Ngày Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 3
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Slide bài giảng kiểm toán căn bản, khoa Ke toán - Kiểm toán, Học viện Ngân hàng.
2. Slide bài giảng kiểm toán tài chính 1 khoa Kế toán - Kiểm toán, Học viện Ngân hàng.
3. Slide bài giảng kế toán tài chính 1 khoa Kế toán - Kiểm toán, Học viện Ngân hàng.
4. Giáo trình Kiểm toán tài chính - Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân - GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngô Trí Tuệ
5. Chương trình kiểm toán mẫu VACPA cung cấp 6. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 7. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA
8. Hồ sơ kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K
9. http://vacpa.org.vn
10. https://kiemtoanthanglong.vn
11. Thông tư số 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014
12. “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH An Việt thực hiện” Chu Thị Hoa (2017)
13. “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
do công ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” Lê Minh Hiếu (2018)
PHỤ LỤC Phụ lục 1: Biểu mẫu A120. Đánh giá rủi ro hợp đồng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG -T.D.K- CN HÀ THÀNH
P2209, Chung cư Central Point sô 219 Trung Kính, Quận Nam Từ Liêm, Hà Nội
Tên khách hàng: CÔNG TY ABC Ngày khóa số: 31/12/2019