Trong lập kế hoạch và chuẩn bị kiểm toán:

Một phần của tài liệu 532 hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long t d k thực hiện,khoá luận tốt nghiệp (Trang 52 - 63)

Bước đầu tiên trong quá trình này là chấp nhận khách hàng. Việc xem xét có chấp nhận khách hàng hay không tùy thuộc vào nhiều yếu tố như mâu thuẫn giữa Thăng Long - T.D.K với khách hàng, rủi ro hợp đồng kiểm toán, là khách hàng cũ hay khách hàng mới,...

Công việc cụ thể được tiến hành như sau:

2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:

Công ty Thăng Long - T.D.K đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC trong 3 năm gần đây nên mọi thông tin thu thập được đều lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán. KTV chỉ có nhiệm vụ thu thập bổ sung những thông tin mới cập nhật trong năm kiểm toán 2019 (Phụ lục 1)

Họ tên Chữ

Ngày/ tháng

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Công ty ABC là công ty TNHH được thành lập và hoạt động tuân thủ pháp luật Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp số 4601128XXX do Sở Ke hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp lần đầu ngày 13 tháng 05 năm 2013 và được thay đổi lần thứ hai ngày 18 tháng 08 năm 2015.

Vốn điều lệ theo Giấy phép đầu tư là: 180.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Một trăm tám mươi tỷ đồng).

Hoạt động kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp là: + Xây dựng nhà các loại;

+ Xây dựng công trình dân dụng; Xây dựng công trình giao thông; Xây dựng công trình thủy lợi; Xây dựng công trình đường điện đến 35kV;

+ Khai thác và chế biến khoáng sản; Khai thác vật liệu xây dựng; Đầu tư hạ tầng (BOT, BTO, BT); Sản xuất, truyền tải phân phối điện;

+ Kinh doanh dịch vụ nhà khách, nhà nghỉ; Kinh doanh dịch vụ ăn uống; Kinh doanh du lịch lữ hành và các dịch vụ du lịch khác; Kinh doanh khu vui chơi giải trí;

+ Mua bán đồ dùng cá nhân và gia đình; Quay phim chụp ảnh quay bằng video; Hoạt động biểu diễn nghệ thuật;

+ Trung tâm thí nghiệm các loại vật liệu; Kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu và đi thuê;

+ Kinh doanh xuất nhập khẩu khoáng sản: sắt đồng, nhôm, crôm, chì thiếc, vôn pram, kẽm, pens fat, cao lanh; Khai thác mỏ khác; Gia công chế tạo cơ khí lắp máy;

+ Vận tải hàng hóa; Kinh doanh xuất nhập khẩu vật tư thiết bị; Tư vấn thiết kế các công trình thủy điện và thủy lợi; Đầu tư xây dựng các công trình thủy điện.

Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Công ty có chu kỳ kinh doanh thông thường là 12 tháng.

2.2.1.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán sau khi đã đánh giá và chấp nhận rủi ro. Việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán được thực hiện chủ yếu dựa

40

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

trên năng lực chuyên môn, kinh nghiệm của KTV. Cụ thể đối với công ty ABC, nhóm kiểm toán được lựa chọn bao gồm những thành viên sau đây (có kèm theo chức vụ bổ nhiệm)

Thành viên BGĐ phụ trách cuộc KT: Ông Nguyễn Văn Thăng Người soát xét công việc KSCL: Ông Nguyễn Văn Thăng Chủ nhiệm kiểm toán: Ông Nguyễn Văn Thăng

Trưởng nhóm: Ông Tống Minh Đạt

KTV chính: Ông Tống Minh Đạt

Trợ lý cấp 1 Ông Nguyễn Đỗ Nhật Anh

Trợ lý cấp 2 Ông Ngọc Văn Lượng

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Cao Thấp nhất Thấp Trung bình

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Thấp Trung bình Cao Cao nhất

Bảng 2-1. Danh sách thành viên nhóm kiểm toán công ty ABC

2.2.1.3. Phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ

Như các cụ thường nói “đầu xuôi đuôi lọt” nên giai đoạn đầu luôn quan trọng trong một cuộc kiểm toán. Một trong những công việc không thể bỏ qua trong giai đoạn này chính là đánh giá hệ thống KSNB. Việc đánh giá KSNB sẽ giúp KTV phát hiện rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán. Điều này đỏi hỏi KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB

Để đạt được sự hiểu biết đó, KTV phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về quy trình kế toán... của khách hàng. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV phỏng vấn kế toán Công ty về quy trình trong vòng đời của TSCĐ (mua sắm, quản lý, sử dụng,..), thẩm quyền phê duyệt đối với những biến động của tài sản trong năm, cách công ty hạch toán TSCĐ. KTV xem xét đối chiếu với biên bản điều lệ Công ty về việc thực hiện các quy định liên quan tới việc mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ. Bên cạnh đó KTV còn đọc lướt qua BCĐPS, BCTC,

41

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

sổ chi tiết TSCĐ năm 2019 của Công ty để có được những nét khái quát về tình hình biến động tài sản trong năm. Sau đó KTV tiến hành soát xét về mặt thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính của Công ty rồi đưa ra những đánh giá kết luận.

Thực tế trong quá trình kiểm toán, Công ty ABC được đánh giá cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ như sau: Nhìn chung bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối khoa học và chặt chẽ. Công việc có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân trong bộ máy kế toán. Cơ chế quản lý, các thủ tục kiểm soát liên quan tới TSCĐ của Công ty tương đối hoàn thiện. KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ là trung bình. (Phụ lục 2).

Dựa trên kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV dự kiến về mức độ rủi ro phát hiện theo ma trận sau:

Qua bảng ma trận, KTV dự kiến rủi ro phát hiện ở mức trung bình. Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm

Dựa vào thông tin đã có về khách hàng, mục tiêu kiểm toán trọng tâm được KTV tiến hành xác định nhằm xây dựng chương trình kiểm toán. Mỗi một khách hàng đều khác nhau nên các mục tiêu mà KTV nhắm tới cũng có sự khác biệt. Cụ thể tại trường hợp công ty ABC, mục tiêu kiểm toán chung có nét khái quát như sau:

- Phân tích hỗ trợ giúp Công ty hoàn tất việc ra BCTC năm 2019 theo đúng các quy định, chuẩn mực hiện hành của Nhà nước

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

- Xác nhận các thông tin trên BCTC phản ánh đúng sự thật không sai lạc, trình bày và diễn giải hợp lý, tuân thủ các chuẩn mực cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019.

- Góp phần nâng cao chất lượng nghiệp vụ cũng như thông tin của bộ phận kế toán, giúp cho BGĐ, HĐTV năm bắt được tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty năm 2019. Nếu phát hiện những yếu kém trong bất cứ khâu nào cần nêu ra, trình bày chi tiết để khắc phục và có những biện pháp hoàn thiện trong công tác kế toán tại Công ty

Từ mục tiêu chung của cuộc kiểm toán => mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ là cung cấp thông tin cho BGĐ về thực trạng TSCĐ tại công ty, phát hiện và điều chỉnh sai sót trong công tác kế toán và quản lý sử dụng TSCĐ.

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục TSCĐ: Phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ

Sau khi xem xét lại hồ sơ các năm trước của Công ty ABC kết hợp Bảng cân đối phát sinh, các sổ chi tiết TK211, TK213, TK241 của năm, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty tăng 13.446.085.151 VND và giảm 7.443.347.205 VND. Thông qua các tài liệu liên quan, nguyên nhân tăng TSCĐ được KTV chú ý là do mua sắm máy móc thiết bị, TSCĐ khác. Còn giảm là do thanh lý một số máy móc thiết bị đã hết thời gian trích khấu hao và không còn sử dụng tại Công ty.

Phân tích sơ bộ về TSCĐ nhằm giúp KTV xác định được các thủ tục kiểm toán trọng tâm, đưa ra đánh giá tổng thể trên BCTC và đánh dấu phạm vi có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.

TK Tên Tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Nợ Nợ Nợ 211 TSCĐ Hữu Hình 133.939.009.978 - 7.460.783.44 5 954.545.455 140.445.247.968 - 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 109.603.222.271 - 6.406.237.99 0 - 116.009.460.261 - 2112 Máy móc thiết bị 12.016.357.148 - 954.545.455 954.545.455 12.016.357.14 8 -

2113 Phương tiện vận tải truyền

dẫn 9.001.086.923 - 100.000.000 - 9.101.086.923 - 2114 Thiết bị dụng cụ quản lí 168.343.636 - - - 168.343.636 - 2118 TSCĐ khác 3.150.000.000 - - 3.150.000.000 - 213 TSCĐ Vô Hình 4.624.483.100 - 05.914.224.00 - 010.538.707.10 - 2131 Quyền sử dụng đất 4.624.483.100 - 5.914.224.00 0 - 010.538.707.10 - 214 Hao mòn TSCĐ - 20.948.798.506 71.077.706 6.488.801.750 - 27.366.522.550 2141 Hao mòn TSCĐ HH - 20.896.635.406 71.077.706 6.488.801.750 - 27.314.359.450 2143 Hao mòn TSCĐ VH - 52.163.100 - - - 52.163.100

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Mục tiêu Kiểm toán chung

Mục tiêu Kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ

1.Tính hiện

hữu TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại

2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay không?

44

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Dựa vào mục tiêu kiểm toán đã nếu trên, KTV thực hiện các mục tiêu kiểm toán đặc thù phù hợp với mô hình tổ chức của từng khách hàng. Cụ thể mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ được thể hiện ở bảng sau:

Bảng 2.4: Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long thực hiện

3. Tính đầy

đủ - Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng làTSCĐ; việc thanh lý, nhượng bán, điều chuyển TSCĐ, các khoản lợi ích thu được hay các khoản chi phí liên quan tới các nghiệp vụ TSCĐ này được hạch toán

đầy đủ.

- Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho tất cả tài sản theo quy định.

4.Tính chính xác

- Giá trị ghi vào Nguyên giá TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí.

- Khấu hao TSCĐ có được xác định chính xác theo đúng các quy định hiện hành hay không?

5.Trình bày và phân loại

TSCĐ có được phân loại và miêu tả một cách chính xác hay không? (Về nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại).

6. Tính hợp lý chung

- Thời gian tính khấu hao TSCĐ ấn định cho tài sản là hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định hiện hành.

- Việc mua sắm, điều chuyển, thanh lý TSCĐ đều được phê chuẩn hợp lý. 7.Tính nhất

quán

Phương pháp tính khấu hao trong kỳ phải nhất quán

45

Đánh giá trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ

Trong đa số các trường hợp, các chỉ tiêu như lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu thường được Công ty T.D.K Thăng Long lấy làm cơ sở để xác định mức trọng yếu. Tuy nhiên, mỗi cuộc kiểm toán và quy mô công ty khách hàng khác nhau đòi hỏi KTV

chọn lọc phù hợp những chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu. Thực tế tại Công ty ABC, do trải qua các năm công ty đều có lãi ổn định, chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được KTV lựa chọn làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu. Đối chiếu giữa tài liệu được công ty ABC cung cấp kết hợp với kinh nghiệm và những xét đoán chuyên môn của mình, KTV quyết định chọn mức trọng yếu để ước tính là 7%, Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và giúp đảm bảo loại trừ những sai phạm có thể mắc phải của KTV, mức trọng yếu dùng để ước tính được hạ thấp xuống còn 6%. Tiếp theo, KTV sử dụng các công thức tính toán để kết luận ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán tại Công ty ABC năm 2019, đồng thời tiến hành so sánh với số liệu về ngưỡng sai sót năm 2018 (lưu trữ trong tài

liệu kiểm toán Công ty ABC năm 2018 được mang theo)

Cụ thể công việc xác định mức trọng yếu của Công ty ABC và việc trình bày tính toán được KTV tiến hành và ghi chép cụ thể tại mục A710 - Xác định mức trọng yếu. (Phụ

lục 3)

Trưởng nhóm của cuộc kiểm toán xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được. Dựa vào kết quả, KTV phải đưa ra các bút toán điều chỉnh nếu phát hiện ra các sai phạm tại công ty ABC có giá trị lớn hơn 2.100.726 VND

Trong năm tài chính, công ty ABC phát sinh nhiều nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ. Qua những đánh giá sơ bộ, khoản mục TSCĐ của Công ty ABC được coi là trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng ở mức trung bình (có thể xuất hiện khai khống, khai thừa, khai thiếu). Do vậy

Loại tài sản Thời gian khấu hao (năm)

Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng là cơ sở để công ty soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ. Giấy tờ làm việc của KTV - D730 thể hiện chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty ABC (Phụ lục 4)

Một phần của tài liệu 532 hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long t d k thực hiện,khoá luận tốt nghiệp (Trang 52 - 63)

Tải bản đầy đủ (DOCX)

(128 trang)
w