2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K
2.1.1. Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long -T.D.K T.D.K
Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K được Sở Ke hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép đăng ký kinh doanh theo số 0104779158 ngày 29/06/2010, là sự hợp nhất giữa hai doanh nghiệp là công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long với công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm T.D.K
Trải qua quá trình hình thành và phát triển, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K đã trở thành một công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, thẩm định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp,
tư vấn tài chính, kế toán, thuế, đào tạo...theo Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán số 014/KDKT ngày 30/10/2013 do Bộ Tài chính cấp. Công ty là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được Ủy ban chứng khoán Nhà nước cấp phép kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán, đồng thời là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Bộ Tài chính cấp giấy phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp.
Hiện nay, Thăng Long - T.D.K có thể cung cấp những dịch vụ hoạt động kinh doanh đa dạng như dịch vụ kiểm toán (kiểm toán quyết toán Dự án xây dựng cơ bản, kiểm toán Báo cáo tài chính), dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp - tư vấn cổ phần hóa, dịch vụ thẩm định giá tài sản, dịch vụ tư vấn tài chính,... tại nhiều địa bàn khác nhau trên cả nước. 2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K
Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Sơ đồ 1.9: Bộ máy quản lý của Công ty Thăng Long - T.D.K
- Ban Giám Đốc: trực tiếp điều hành và và chịu trách nhiệm về các hoạt động kinh doanh của công ty
- Khối tổ chức: khối các phòng ban thực hiện chức năng nhiệm vụ bộ máy quản lý điều hành công ty:
+ Phòng hành chính - nhân sự: thực hiện nhiệm vụ hoạch định nguồn nhân lực, tuyển dụng,
đào tạo, đánh giá thành tích CBNV, quản trị tiền lương - tiền thưởng và các chế độ chính sách, BHYT, BHXH,...
+ Kế toán thủ quỹ: thực hiện các công việc kế toán của công ty
+ Kinh doanh, phiên dịch: cung cấp các nguồn thông tin, thực hiện các hoạt động phiên dịch và dịch thuật tài liệu cho ban lãnh đạo và các phòng ban khác
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
+ Phòng kỹ thuật - truyền thông: thực hiện việc quản lý, đảm bảo kỹ thuật hạ tầng công nghệ thông tin, tổ chức sự kiện, truyền thông, quảng bá thương hiệu và quan hệ công chúng
của công ty
- Khối nghiệp vụ: khối các phòng ban thực hiện chức năng chuyên môn của công ty + Phòng kiểm soát chất lượng tư vấn thuế, kế toán: thực hiện các công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn chính sách tài chính, kế toán, thuế
+ Phòng kiểm toán XDCB: thực hiện các cuộc kiểm toán theo báo cáo quyết toán Dự án Xây dựng cơ bản, chi phí đầu tư,...
+ Phòng kiểm toán BCTC: thực hiện các cuộc kiểm toán BCTC cho khách hàng
+ Phòng dịch vụ kế toán: thực hiện các dịch vụ soát xét kế toán, tư vấn hoàn thiện sổ sách, dịch vụ kế toán trọn gói,...
2.1.3. Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của công ty
Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA là cơ sở tạo nên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K. Phương pháp luận của chương trình kiểm toán mẫu này là Phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro và được thực hiên thông qua 3 bước:
* Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán; - Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán viên;
- Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh quan trọng;
- Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ;
- Xác định mức trọng yếu, phương pháp chọn mẫu và rủi ro gian lận; - Lập chương trình kiểm toán
* Bước 2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Thực hiện các thủ tục kiểm tra KSNB;
- Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán; - Thực hiện thử nghiệm cơ bản
* Bước 3: Kết thúc kiểm toán
- Soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá kết quả; - Đánh giá giả định hoạt động liên tục;
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo; - Phát hành Báo cáo kiểm toán;
- Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng.
2.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long - T.D.K
Thăng Long - T.D.K xây dựng quy trình kiểm toán dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Tuy nhiên với số lượng khách hàng lớn và đa dạng của công ty, trong khóa luận tập trung nói đến thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty khách hàng
ABC (tên công ty khách hàng được thay đổi để đảm bảo tính bảo mật).
2.2.1. Trong lập kế hoạch và chuẩn bị kiểm toán:
Bước đầu tiên trong quá trình này là chấp nhận khách hàng. Việc xem xét có chấp nhận khách hàng hay không tùy thuộc vào nhiều yếu tố như mâu thuẫn giữa Thăng Long - T.D.K với khách hàng, rủi ro hợp đồng kiểm toán, là khách hàng cũ hay khách hàng mới,...
Công việc cụ thể được tiến hành như sau:
2.2.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng:
Công ty Thăng Long - T.D.K đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC trong 3 năm gần đây nên mọi thông tin thu thập được đều lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán. KTV chỉ có nhiệm vụ thu thập bổ sung những thông tin mới cập nhật trong năm kiểm toán 2019 (Phụ lục 1)
Họ tên Chữ ký
Ngày/ tháng
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Công ty ABC là công ty TNHH được thành lập và hoạt động tuân thủ pháp luật Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp số 4601128XXX do Sở Ke hoạch và Đầu tư tỉnh Thái Nguyên cấp lần đầu ngày 13 tháng 05 năm 2013 và được thay đổi lần thứ hai ngày 18 tháng 08 năm 2015.
Vốn điều lệ theo Giấy phép đầu tư là: 180.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Một trăm tám mươi tỷ đồng).
Hoạt động kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp là: + Xây dựng nhà các loại;
+ Xây dựng công trình dân dụng; Xây dựng công trình giao thông; Xây dựng công trình thủy lợi; Xây dựng công trình đường điện đến 35kV;
+ Khai thác và chế biến khoáng sản; Khai thác vật liệu xây dựng; Đầu tư hạ tầng (BOT, BTO, BT); Sản xuất, truyền tải phân phối điện;
+ Kinh doanh dịch vụ nhà khách, nhà nghỉ; Kinh doanh dịch vụ ăn uống; Kinh doanh du lịch lữ hành và các dịch vụ du lịch khác; Kinh doanh khu vui chơi giải trí;
+ Mua bán đồ dùng cá nhân và gia đình; Quay phim chụp ảnh quay bằng video; Hoạt động biểu diễn nghệ thuật;
+ Trung tâm thí nghiệm các loại vật liệu; Kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu và đi thuê;
+ Kinh doanh xuất nhập khẩu khoáng sản: sắt đồng, nhôm, crôm, chì thiếc, vôn pram, kẽm, pens fat, cao lanh; Khai thác mỏ khác; Gia công chế tạo cơ khí lắp máy;
+ Vận tải hàng hóa; Kinh doanh xuất nhập khẩu vật tư thiết bị; Tư vấn thiết kế các công trình thủy điện và thủy lợi; Đầu tư xây dựng các công trình thủy điện.
Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Công ty có chu kỳ kinh doanh thông thường là 12 tháng.
2.2.1.2. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành lập hợp đồng kiểm toán sau khi đã đánh giá và chấp nhận rủi ro. Việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán được thực hiện chủ yếu dựa
40
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
trên năng lực chuyên môn, kinh nghiệm của KTV. Cụ thể đối với công ty ABC, nhóm kiểm toán được lựa chọn bao gồm những thành viên sau đây (có kèm theo chức vụ bổ nhiệm)
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc KT: Ông Nguyễn Văn Thăng Người soát xét công việc KSCL: Ông Nguyễn Văn Thăng Chủ nhiệm kiểm toán: Ông Nguyễn Văn Thăng
Trưởng nhóm: Ông Tống Minh Đạt
KTV chính: Ông Tống Minh Đạt
Trợ lý cấp 1 Ông Nguyễn Đỗ Nhật Anh
Trợ lý cấp 2 Ông Ngọc Văn Lượng
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Bảng 2-1. Danh sách thành viên nhóm kiểm toán công ty ABC
2.2.1.3. Phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ
Như các cụ thường nói “đầu xuôi đuôi lọt” nên giai đoạn đầu luôn quan trọng trong một cuộc kiểm toán. Một trong những công việc không thể bỏ qua trong giai đoạn này chính là đánh giá hệ thống KSNB. Việc đánh giá KSNB sẽ giúp KTV phát hiện rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán. Điều này đỏi hỏi KTV phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB
Để đạt được sự hiểu biết đó, KTV phải tìm hiểu về môi trường kiểm soát, về quy trình kế toán... của khách hàng. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV phỏng vấn kế toán Công ty về quy trình trong vòng đời của TSCĐ (mua sắm, quản lý, sử dụng,..), thẩm quyền phê duyệt đối với những biến động của tài sản trong năm, cách công ty hạch toán TSCĐ. KTV xem xét đối chiếu với biên bản điều lệ Công ty về việc thực hiện các quy định liên quan tới việc mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ. Bên cạnh đó KTV còn đọc lướt qua BCĐPS, BCTC,
41
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
sổ chi tiết TSCĐ năm 2019 của Công ty để có được những nét khái quát về tình hình biến động tài sản trong năm. Sau đó KTV tiến hành soát xét về mặt thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính của Công ty rồi đưa ra những đánh giá kết luận.
Thực tế trong quá trình kiểm toán, Công ty ABC được đánh giá cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ như sau: Nhìn chung bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức tương đối khoa học và chặt chẽ. Công việc có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân trong bộ máy kế toán. Cơ chế quản lý, các thủ tục kiểm soát liên quan tới TSCĐ của Công ty tương đối hoàn thiện. KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ là trung bình. (Phụ lục 2).
Dựa trên kết quả đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV dự kiến về mức độ rủi ro phát hiện theo ma trận sau:
Qua bảng ma trận, KTV dự kiến rủi ro phát hiện ở mức trung bình. Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm
Dựa vào thông tin đã có về khách hàng, mục tiêu kiểm toán trọng tâm được KTV tiến hành xác định nhằm xây dựng chương trình kiểm toán. Mỗi một khách hàng đều khác nhau nên các mục tiêu mà KTV nhắm tới cũng có sự khác biệt. Cụ thể tại trường hợp công ty ABC, mục tiêu kiểm toán chung có nét khái quát như sau:
- Phân tích hỗ trợ giúp Công ty hoàn tất việc ra BCTC năm 2019 theo đúng các quy định, chuẩn mực hiện hành của Nhà nước
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Xác nhận các thông tin trên BCTC phản ánh đúng sự thật không sai lạc, trình bày và diễn giải hợp lý, tuân thủ các chuẩn mực cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019.
- Góp phần nâng cao chất lượng nghiệp vụ cũng như thông tin của bộ phận kế toán, giúp cho BGĐ, HĐTV năm bắt được tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty năm 2019. Nếu phát hiện những yếu kém trong bất cứ khâu nào cần nêu ra, trình bày chi tiết để khắc phục và có những biện pháp hoàn thiện trong công tác kế toán tại Công ty
Từ mục tiêu chung của cuộc kiểm toán => mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ là cung cấp thông tin cho BGĐ về thực trạng TSCĐ tại công ty, phát hiện và điều chỉnh sai sót trong công tác kế toán và quản lý sử dụng TSCĐ.
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản mục TSCĐ: Phân tích sơ bộ đối với khoản mục TSCĐ
Sau khi xem xét lại hồ sơ các năm trước của Công ty ABC kết hợp Bảng cân đối phát sinh, các sổ chi tiết TK211, TK213, TK241 của năm, KTV nhận thấy TSCĐ của Công ty tăng 13.446.085.151 VND và giảm 7.443.347.205 VND. Thông qua các tài liệu liên quan, nguyên nhân tăng TSCĐ được KTV chú ý là do mua sắm máy móc thiết bị, TSCĐ khác. Còn giảm là do thanh lý một số máy móc thiết bị đã hết thời gian trích khấu hao và không còn sử dụng tại Công ty.
Phân tích sơ bộ về TSCĐ nhằm giúp KTV xác định được các thủ tục kiểm toán trọng tâm, đưa ra đánh giá tổng thể trên BCTC và đánh dấu phạm vi có nhiều khả năng xảy ra rủi ro.
TK Tên Tài khoản Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có 211 TSCĐ Hữu Hình 133.939.009.978 - 7.460.783.44 5 954.545.455 140.445.247.968 - 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 109.603.222.271 - 6.406.237.99 0 - 116.009.460.261 - 2112 Máy móc thiết bị 12.016.357.148 - 954.545.455 954.545.455 12.016.357.14 8 -
2113 Phương tiện vận tải truyền
dẫn 9.001.086.923 - 100.000.000 - 9.101.086.923 - 2114 Thiết bị dụng cụ quản lí 168.343.636 - - - 168.343.636 - 2118 TSCĐ khác 3.150.000.000 - - 3.150.000.000 - 213 TSCĐ Vô Hình 4.624.483.100 - 05.914.224.00 - 010.538.707.10 - 2131 Quyền sử dụng đất 4.624.483.100 - 5.914.224.00 0 - 010.538.707.10 - 214 Hao mòn TSCĐ - 20.948.798.506 71.077.706 6.488.801.750 - 27.366.522.550 2141 Hao mòn TSCĐ HH - 20.896.635.406 71.077.706 6.488.801.750 - 27.314.359.450 2143 Hao mòn TSCĐ VH - 52.163.100 - - - 52.163.100
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Mục tiêu Kiểm toán chung
Mục tiêu Kiểm toán đặc thù với phần hành TSCĐ
1.Tính hiện
hữu TSCĐ hữu hình và TSCĐ khác có thực sự tồn tại
2. Sở hữu TSCĐ có thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay không?
44
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Dựa vào mục tiêu kiểm toán đã nếu trên, KTV thực hiện các mục tiêu kiểm toán đặc thù phù hợp với mô hình tổ chức của từng khách hàng. Cụ thể mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ được thể hiện ở bảng sau:
Bảng 2.4: Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long thực hiện
3. Tính đầy
đủ - Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải có đủ các tiêu chuẩn đáp ứng làTSCĐ; việc thanh lý, nhượng bán, điều chuyển TSCĐ, các khoản lợi ích thu được hay các khoản chi phí liên quan tới các nghiệp vụ TSCĐ này được hạch toán
đầy đủ.
- Việc xác định khấu hao và ghi chép vào sổ sách kế toán phải đầy đủ cho