toán BCTC
1.3.4. Chuẩn bị kiểm toán:
C h u ẩn b ị ki ể m t o án Xsm xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] L ập v à s o át x é t g iấ y tờ l àm v iệ c
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ [C100-C500] T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ể m t o án & đ án h g iá c h ất l ư ợ n g T ổ n g h ợ p k ết q u ả ki ể m t o án Tổng hợp kết quả kiểm toán [B410] Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
[A200] K iể m t ra c ơ b ản b ản g c ân đ ố i k ế to án
Kiểm tra cơ bản tài sản [D100-D800]
Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối
[B420]
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động [A300]
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng [A400]
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả [E100-E600]
Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban quản trị [B440-B450]
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính [A500]
Kiểm tra cơ bản NVCSH và TK ngoài bảng [F100-F300]
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán [B300]
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận [A600]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
[G100-G700]
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]
Xác định mức trọng yếu
[A700] và phương pháp chọn
mẫu - cỡ mẫu [A800]
Kiểm tra các nội dung khác
[H100-H200]
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110]
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900]
Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700] - [A800]
Kiểm soát chất lượng kiểm toán
[B120]
Bước 1 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
ị
Bước 2 Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ
Sơ đồ 1-6: Chu trình kiểm toán theo chuẩn VACPA
Công ty T.D.K Thăng Long thực hiện kiểm toán theo chu trình chuẩn của VACPA, bước đầu tiên là Chuẩn bị kiểm toán, bước này bao gồm một số công việc chủ yếu như sau:
Bước 1: Xem xét chấp nhân khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Thu thập thông tin về khách hàng: KTV của công ty sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán. Cụ thể đối với khoản mục tài sản cố định các thông tin cần thu thập như sau:
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng: Thông qua việc tìm hiểu điều lệ Công ty, các quy chế của Công ty khách hàng, các biên bản cuộc họp ban giám đốc và hội đồng quản trị và các hợp đồng của Công ty, các chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản
góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ...
- Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng: KTV công ty có thể tìm hiểu thông qua người làm việc cùng bên phía khách hàng, qua internet, qua đăng kí kinh doanh của khách hàng,.. .Việc hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ giúp KTV xác định được khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không. Đối với những khách hàng đã thân quen thì KTV của công ty chỉ cập nhật những thông tin sửa đổi bổ sung của khách hàng và đánh giá lại xem có nên tiếp tục thực hiện kiểm toán hay không.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro:
Xác định mức trọng yếu ban đầu: KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản...) cho toàn bộ BCTC - Giấy tờ làm việc A110. Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC. Dựa vào nghiệp vụ chuyên môn, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, hay từ chối đưa ra ý kiến về TSCĐ
Bước 3 Ước tính tổng sai phạm trong khoản mục TSCĐ
ị
Bước 4 Ước tính sai số kết hợp
Bước 5
So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
22
- Đánh giá rủi ro:
KTV của công ty thực hiện đánh giá rủi ro Kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau:
DR = AR/IR*CR Trong đó:
- AR là rủi ro kiểm toán - CR là rủi ro phát hiện - IR là rủi ro tiềm tàng - DR là rủi ro kiểm soát
Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ khăng khít với nhau. Neu mức sai sót chấp nhận được (hay trọng yếu) được đánh giá cao lên thì rủi ro kiểm toán sẽ phải giảm xuống, và ngược lại rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên, việc thu thập bằng chứng phải mở rộng. Trong cuộc kiểm toán, KTV mong muốn AR càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảo kết quả Kiểm toán tối ưu nhất.
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Khi tham gia kiểm toán vào phần hành TSCĐ qua các mùa thì KTV của công ty rút ra được một số sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:
Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thực tế. Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường cao hơn thực tế. Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế. Một số TSCĐ
bị ghi sai nguyên giá do hạch toán sai, hạch toán thiếu hoặc thừa một số khoản được tính vào nguyên giá.
Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính và phân
bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ, ghi nhận khấu hao năm trước không đồng nhất với năm nay, ghi nhận sai thời gian khấu hao,..
Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại. Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ.
Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ có thể
không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành Thuê tài chính. Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê có thế hạch
toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản.
Khi thực hiện cuộc kiểm toán, KTV và trợ lí kiểm toán sẽ dùng các nghiệp vụ chuyên
môn để tìm ra và hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán đối với khoản mục.
Bước 2: Lâp hợp đồng kiểm toán và lựa chon nhóm kiểm toán
Phần này bao gồm những công việc sau:
- Xác định số lượng nhân sự và thông tin của nhóm kiểm toán, đồng thời bổ nhiệm các chức danh trong nhóm kiểm toán
- Lên danh sách danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp thông qua bàn bác giữa các thành viên trong nhóm
- Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - Soát xét các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV, sau đó tiến hành cam kết tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán
- Trao đổi với ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Với bước này, mục tiêu đề ra là thu thập những hiểu biết về khách hàng và môi trường
hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Nội dung chính gồm:
- Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
như: thị trường, cạnh tranh, pháp lý, xu hướng,...
- Hiểu biết về đặc điểm của doanh nghiệp: lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh, bộ máy quản trị, loại hình sở hữu,.
- Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng
- Mục tiêu chiến lược và rủi ro kinh doanh có liên quan - Đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của công ty
Bước 4: Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trong:
Ở mục thứ tư này, KTV đi vào tìm hiểu một số chu trình kinh doanh quan trọng của khách hàng như:
- Chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; - Chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền; - Chu trình HTK, giá thành, giá vốn
- Chu trình lương và phải trả người lao động - Chu trình TSCĐ và XDCB
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC năm trước, tính toán các chênh lệch, biến động,
tỉ lệ và giải thích các chênh lệch, biến động đó, cùng với đó là đưa ra các dự báo sơ bộ làm
căn cứ cho cuộc kiểm toán.
Bước 6: Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
KTV đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp, xác định mức rủi ro trọng yếu, đặc
biệt là rủi ro gian lận bằng cách quan sát, phỏng vấn hoặc kiểm tra tài liệu. Bên cạnh đó, KTV thực hiện trao đổi với BGĐ và các cá nhân liên quan về gian lận
Bước 7: Xác định mức trọng yếu
Trong phần này, KTV sẽ lựa chọn chỉ tiêu xác định mức trọng yếu, đi vào phân tích lí do lựa chọn chỉ tiêu đó. Từ đó, ta xác định được giá trị chỉ tiêu lựa chọn, mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu chi tiết, ngưỡng chênh lệch có thể bỏ. Mục đích của việc làm này nhằm xác định mức độ trọng yếu ( kế hoạch - thực tế ) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
1.3.2.2. Thực hiện kiểm toán:
Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ Các khảo sát kiểm soát chủ yếu là:
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB
Mục tiêu chủ yếu của các khảo sát ở đây là để đánh giá về tính hiện hữu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát. Cách thức khảo sát:
KTV tiến hành phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu của
các bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyên hiện hữu vận hành của nó. KTV cũng trực tiếp quan sát công việc của công nhân viên thực hiện. Kiểm tra dấu hiệu KSNB lưu lại
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KTV chú ý đến việc thực hiện thủ tục phê duyệt có đúng chức năng hay không; việc phân công bố trí người trong các khâu có liên quan đến phê duyệt - thực hiện hay kế toán - thủ kho - thủ quỹ có đảm bảo sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không. Sự
thực hiện đúng các nguyên tắc “Phân công phân nhiệm”, “Bất kiêm nhiệm”, “Phê chuẩn và ủy quyền” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc liên quan đến TSCĐ.
Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với TSCĐ ở mức độ cao, trung bình hay thấp. Nếu
HTKSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB và ngược lại. Trên cơ sở đó, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán.
- Thử nghiệm kiểm soát
KTV thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát dựa trên giấy làm việc C510 (trình bày chi tiết ở phần 2.)
Thực hiện các thủ tục phân tích
Các kỹ thuật phân tích chủ yếu đối với thông tin tài chính mà KTV của công ty áp dụng vào thực hiện thủ tục phân tích cho các khách hàng bao gồm:
- Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với
các kỳ trước; so sánh giá trị hao mòn lũy kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với các kỳ trước; Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước...
- Kỹ thuật phân tích dọc:
+ So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước;
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG T.D.K Tên Ngày Tên khách hàng:
Ngày khóa sổ:
Nội dung: So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình; So sánh số liệu năm trước với đầu năm nay
Người thực hiện 25/02/201 8
Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 3
Mục ■ đích:...So ■ sánh. .tỷ. .lệ ■ .khấu ■ hao. ■ trung. . .b.ìn.h. . cho. ■ các ■ nhóm ■ .tài. ■ .sản. ■ với. ■ .niên ■ .độ ■ trước...
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình .. 1. So sánh số liệu năm trước với đầu năm nay
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Biến động (+/-) Tỷ lệ
TK 211 -
TK 213 -
TK 214 -
TK 241 -
TK 217 -
Nhận xét Đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn:
Nguồn dữ liệu: Nguyên giá Khấu hao
Nhóm tài sản 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018 Năm 2017 Năm 2018 - Nhà cửa, vật kiến trúc
- Máy móc, thiết bị - Phương tiện vận tải - Thiết bị văn phòng - Tài sản cố định khác
So sánh
Tỷ lệ khấu hao trung bình Biến động
Nhóm tài sản Năm 2018 Năm 2017 % (+/-)
- Nhà cửa, vật kiến trúc -
- Máy móc, thiết bị -
- Phương tiện vận tải -
- Thiết bị văn phòng -
- Tài sản cố định khác -
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng
giảm TSCĐ trong kỳ... đến các số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp.Các thủ tục phân tích thường được thực hiện để đánh giá sự tồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và
28
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG