Giai đoạn thực hiện kiểm toán được tiến hành theo trình tự dựa trên kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng. Khâu thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
do Công ty T.D.K Thăng Long thực hiện bao gồm các bước sau: - Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ . - Thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ.
+ Thực hiện thủ tục phân tích.
+ Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
2.2.2.1. Kiểm tra hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ
Trước khi tiến hành kiểm tra hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ, KTV đã tiến hành tìm hiểu về quá trình mua sắm, quản lý TSCĐ của Công ty ABC (Được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV - A450). KTV thực hiện tìm hiểu các văn bản liên quan đến KSNB của Công ty, phỏng vấn trực tiếp kế toán thường xuyên hạch toán TSCĐ, trao đổi với BGĐ kết hợp với bảng đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị. Kết quả cho thấy:
- Đối với thiết kế của KSNB: phù hợp, đảm bảo tính hiệu quả của kiểm soát trong quy trình kinh doanh
- Đối với việc thực hiện KSNB: áp dụng thống nhất, phù hợp với đặc thù ngành nghề
kinh doanh của đơn vị. KSNB mang lại hiệu quả trong quá trình hoạt động của Công
ty
Từ kết quả trên, KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ là tương đối tốt. Tuy nhiên, để đảm bảo các bằng chứng thu thập này đáng tin cậy, bước đầu KTV mở rộng các thử nghiệm kiểm soát nhưng ở một mức độ hợp lý và kết hợp với các thử nghiệm cơ bản nếu thấy cần thiết. (Phụ lục 5)
- Thử nghiêm kiểm soát
KTV tiến hành kiểm tra kiểm soát chu trình TSCĐ - XDCB và đưa ra kết luận trên 47
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
qua sự đánh giá các chu trình và tần suất hoạt động kiểm soát KTV đánh giá tin tưởng hệ thống KSNB đối với chu trình TS CĐ.
2.2.2.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
Để áp dụng thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, KTV thu thập các tài liệu kế toán như: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 211. Các tài liệu này được chiết xuất ra để lập bảng số liệu tổng hợp
Dựa vào đó, KTV đánh giá tình hình biến động tăng giảm trong năm về mặt giá trị (nguyên giá, khấu hao). Trong quá trình đánh giá KTV luôn cần đối chiếu với kế hoạch kiểm toán để đảm bảo sự chính xác và phù hợp theo các soát xét ban đầu
KTV nhận thấy so sánh giữa hai năm 2018,2019: Năm 2019 TSCĐ của Công ty đã tăng và mức tăng không nhỏ, Cụ thể: TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm mới 7.460.783.445
VND tương đương 6%, giảm 1% do thanh lý; TSCĐ vô hình tăng 5.914.224.000 do được chuyển nhượng quyền sử dụng đất. Hao mòn TSCĐ hữu hình tăng do: Công ty trích khấu hao cho các TSCĐ; trong năm Công ty đã thanh lý một số TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đồng thời Công ty cũng mua sắm thêm một số TSCĐ mới theo dõi và trích khấu hao cho những tài sản mới này.
Việc nắm bắt đầy đủ các nguyên do về tình hình tăng, giảm TSCĐ sẽ không chỉ giúp
KTV kết hợp hiệu quả với các thủ tục kiểm tra chi tiết mà còn giúp tiết kiệm thời gian của cuộc kiểm toán. Những TSCĐ nào phát sinh ngoài những nhận định trên hoặc những TSCĐ
bị chi phí hoá sẽ được phát hiện và xử lý kịp thời, giảm thiểu tối đa các rủi ro trong một cuộc kiểm toán vốn bị giới hạn về mặt thời gian. KTV tiến hành xin kế toán Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của Công ty ABC (Bảng 2.5). Sau đó đánh giá với các quy định tại “Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định” => Kết quả cho thấy tỷ lệ khấu hao hằng năm của Công ty là phù hợp. (Phụ
Nhà cửa, vật kiến trúc 25 - 50
Phương tiện vận tải 10
Thiết bị văn phòng 06 - 08
Tài sản cố định hữu hình khác ~Õ5
48
2.2.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV của T.D.K Thăng Long thực hiện cho Công ty ABC kỳ BCTC kết thúc ngày 31/12/2019 như sau:
- Kiểm tra sự hiện hữu của TSCĐ
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh - Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ
Kiểm tra sự tồn tại, hiện hữu của TSCĐ
KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê TSCĐ tại thời điểm 31/12/2019 của Công ty. Tại thời điểm kiểm toán, KTV cũng không có yêu cầu tổ chức kiểm kê TSCĐ mà thực hiện
một số thủ tục kiểm toán thay thế như: quan sát, xem hồ sơ tài sản và phỏng vấn nhân viên
trong Công ty để xác minh tính hiện hữu của một số tài sản có giá trị lớn như: máy xúc, xe vận chuyển,...
Đồng thời, KTV đối chiếu giữa biên bản kiểm kê TSCĐ của đơn vị với sổ chi tiết tài
khoản TSCĐ, Báo cáo tài chính. Để đảm bảo chắc chắn TSCĐ thực sự thuộc quyền sở hữu
của doanh nghiệp, KTV còn kết hợp với các biện pháp đối chiếu chứng từ và sổ sách kế toán, xem xét dấu vết kiểm toán (chữ ký, con dấu phê duyệt). Các thủ tục kiểm tra chi tiết này giúp KTV thu thập được bằng chứng kết luận sự tồn tại của TSCĐ tại công ty ABC (Phụ lục 8)
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh
Bước đầu tiên KTV tiến hành là chiết xuất các thông tin sau: Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng giảm trong kỳ, số cuối kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại, lãi/lỗ do thanh lý của từng loại TSCĐ theo đúng phân loại.
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KTV thực hiện thu thập các tài liệu cần thiết để tiến hành tổng hợp và đối chiếu số liệu. Các tài liệu KTV yêu cầu Công ty ABC cung cấp:
- Bản mềm, bản cứng của Bảng cân đối kế toán. - Bảng tính khấu hao TSCĐ
- BCTC năm nay và BCTC năm trước đã được kiểm toán. - Sổ chi tiết tăng, giảm TSCĐ, sổ hao mòn TSCĐ
KTV so sánh số dư đầu kỳ với số dư theo BCTC đã kiểm toán năm trước của Công ty ABC, kiểm tra việc chuyển số dư đầu kỳ, đối chiếu số dư TSCĐ, khấu hao TSCĐ cuối kỳ giữa Sổ kế toán chi tiết với Sổ cái TSCĐ và BCTC nhằm xác định việc chuyển sổ, chuyển số liệu từ Sổ cái vào BCĐKT chính xác, phù hợp.
Kết quả kiểm tra cho thấy các số dư kỳ trước đơn vị ABC đã điều chỉnh đúng và phù
hợp, không có phát hiện chênh lệch trong việc cộng sổ, chuyển sổ. (Phụ lục 9)
Sau quá trình xác định số dư khoản mục TSCĐ là chính xác, KTV tiếp tục kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan đến việc tăng, giảm TSCĐ và kiểm tra các bút toán hạch toán điều chỉnh tăng, giảm TSCĐ. Bảng chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ được KTV lập dựa vào giấy tờ làm việc D744 (Phụ lục 10)
Qua bảng chi tiết tình hình tăng, giảm TSCĐ, KTV nhận thấy, nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do việc mua sắm mới, giảm do thanh lý. Qua đánh giá với Công ty ABC, các TSCĐ tăng, giảm trong năm đều có giá trị lớn và số lượng tài sản ít nên KTV tiến hành
kiểm tra 100% các nghiệp vụ tài sản tăng, giảm trong năm. Việc này cũng phù hợp với kế hoạch kiểm toán đã lập từ đầu
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ
Theo kế hoạch kiểm toán, 100% các nghiệp vụ tăng TSCĐ được KTV kiểm tra chi tiết nhằm phát hiện ra các sai phạm trong việc hạch toán nguyên giá, thời gian khấu hao, hay tìm những khoản bị chi phí hoá. Đối với TSCĐ tăng, các công việc được tiến hành như sau:
- So sánh trị giá ghi trên sổ với số tiền thực chi ra cho TSCĐ đó trên chứng từ là phù 50
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Đánh giá tính tuân thủ của việc mua sắm các tài sản cố định này so với quy trình của doanh nghiệp.
- Kiểm tra sự đầy đủ của các giấy tờ liên quan (như: hóa đơn, hợp đồng, tờ trình, báo giá, biên bản nghiệm thu bàn giao, phiếu nhập kho,...) và tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ này, sự chính xác về mặt số liệu.
- Kiểm tra ngày tháng được đưa vào sử dụng như thế nào.
- Kiểm tra các hồ sơ liên quan tới TSCĐ có được ký duyệt đầy đủ và đúng thẩm quyền ký duyệt hay không...
- Quan sát thực tế để chứng minh các tài sản mới được mua sắm này được nắm giữ bởi Công ty.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ
Đối với TSCĐ giảm do TSCĐ hết thời gian trích khấu hao và không còn sử dụng tại đơn vị nữa, KTV tiến hành:
- Đánh giá tính tuân thủ của quy trình thanh lý với quy định của Công ty về việc thanh lý tài sản.
- Xem xét quyết định giảm TSCĐ của Ban giám đốc, biên bản thanh lý, chứng từ liên
quan tới thu nhập từ việc thanh lý, sự phê chuẩn của các quyết định thanh lý có được ký duyệt đầy đủ và đúng thẩm quyền không
- Đối chiếu việc ghi giảm TSCĐ trên bảng kê với sổ chi tiết TSCĐ về nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ đồng thời đối chiếu việc ghi giảm số khấu hao lũy kế trên sổ chi tiết hao mòn TSCĐ
- Quan sát thực tế để chứng minh rằng các tài sản đã thanh lý không còn được sử dụng và thuộc quyền sở hữu của Công ty.
- Trong khi kiểm tra, KTV yêu cầu Ban Giám đốc, kế toán phụ trách TSCĐ của Công
ty giải trình cho những trường hợp gây khó hiểu, ghi vấn để tìm ra nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời. Ngoài ra, KTV có thể yêu cầu cung cấp thêm những tài liệu cần thiết nhằm chứng minh cho việc tăng, giảm TSCĐ này (Phụ lục 10)
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
sản giảm trong năm do thanh lý đều có biên bản thanh lý, chứng từ liên quan đầy đủ.
Kiểm tra việc tính khấu hao tài sản cố định
Công ty ABC hiện đang áp dụng khấu hao theo phương pháp đường thẳng và thực hiện tương đối tốt các quy định của Bộ tài chính về quản lý TSCĐ. KTV tiến hành kiểm tra đối với khoản mục chi phí khấu hao với mục tiêu nhằm xác định giá trị còn lại của TSCĐ, tính toán lại các khoản mục chi phí có ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế của Công ty. Mục đích của việc kiểm tra khấu hao TSCĐ là để xem xét mức khấu hao của đơn vị có phù hợp với các quy định hiện hành về việc trích khấu hao TSCĐ không, có đảm bảo được rằng mọi TSCĐ trong doanh nghiệp đã trích khấu hao là phù hợp và không trích khấu hao cho các TSCĐ sử dụng vào mục đích phúc lợi, các TSCĐ
sự nghiệp, TSCĐ chờ thanh lý, việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ vào các tài khoản chi phí trong kỳ có hợp lý so với các bộ phận sử dụng tài sản hay không.
Để thực hiện công việc này KTV sử dụng các tài liệu như: sổ chi tiết TSCĐ, sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, sổ chi tiết chi phí, bảng tính khấu hao TSCĐ năm 2019, BCĐKT, biên
bản kiểm kê, sổ cái, bảng cân đối phát sinh ....
Kiểm tra số dư đầu kỳ TK 214- Hao mòn TSCĐ:
KTV tiến hành đối chiếu số đầu kỳ trên sổ chi tiết, BCĐPS, giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ với BCTC đã được kiểm toán năm 2018 không có chênh lệch. KTV chấp nhận số dư đầu kỳ của TK 214- Hao mòn TSCĐ trong tài liệu được công ty ABC cung cấp
Đối với các khoản tăng, giảm chi phí khấu hao, KTV kiểm tra bằng cách xem xét sổ chi tiết, bảng tính khấu hao TSCĐ, BCĐPS của Công ty năm 2019 nhằm tìm ra những khoản có giá trị lớn, bất thường có khả năng phát sinh những sai phạm. Sau khi tiến hành kiểm tra và đối chiếu, KTV nhận thấy số liệu và các định khoản là phù hợp. Số hao mòn lũy kế tăng là do Công ty trích khấu hao cho TSCĐ trong năm và giảm là do thanh lý một số tài sản hết thời gian trích khấu hao và không còn sử dụng tại Công ty nữa.
Đối với các tài sản không có sự thay đổi so với năm kiểm toán trước:
KTV xem xét lại giấy tờ làm việc của KTV năm trước về việc kiểm tra trích khấu hao của những tài sản đó. Theo giấy tờ làm việc của KTV năm trước, Công ty ABC trích52
Sinh viên: Mai Huy Anh - K19CLC-KTA HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
không thể kiểm tra đối với tất cả các khoản trích khấu hao cho các TSCĐ này mà chỉ thực hiện kiểm tra chọn mẫu đối với khoản này theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất.KTV chọn mẫu một số tài sản, tính lại số khấu hao năm 2019 và đối chiếu với số Công ty đã tính và trích khấu hao cho TSCĐ. (Phụ lục 11)
Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ:
KTV bắt đầu xem xét phương pháp tính khấu hao và tỷ lệ khấu hao bằng phương pháp tính toán lại dựa vào nguyên giá và tỷ lệ hao mòn được áp dụng cho từng loại TSCĐ. Đối với các TSCĐ tăng trong kỳ, KTV tiến hành kiểm tra 100% các nghiệp vụ khấu hao tăng. Công việc có thể được kiểm toán viên thực hiện ngay trên bảng tính khấu hao của đơn vị hoặc trên chính giấy tờ làm việc của Công ty. Trong đó, KTV đặc biệt chú ý tới thời
gian tài sản mới được đưa vào sử dụng để xem liệu đơn vị có khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng hay không. KTV tiến hành so sánh ngày đưa vào sử dụng của TSCĐ và ngày Công ty bắt đầu trích khấu hao cho TSCĐ đó trên bảng trích khấu hao của TSCĐ năm 2019 (Phụ lục 11)
Việc kiêm tra việc tính khấu hao TSCĐ của công ty ABC cho thấy số chênh lệch giữa
KTV tính và công ty tính là không đáng kể do yếu tố làm tròn số. Từ đó, KTV kết luận việc trích khấu hao TSCĐ của công ty ABC là hợp lý. Các số chênh lệch này không vượt quá mức trọng yếu khiến KTV phải đưa ra bút toán điều chỉnh.