5. Kết cấu của luận văn
1.3.3. Bài học kinh nghiệm về công tác kiểm tra thuế TNDN đối vớ
nghiệp ngoài quốc doanh cho Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Thứ nhất, công tác chỉ đạo điều hành phải thường xuyên, sát sao và gắn với việc giám sát hoạt động kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
Việc tuân thủ sự chỉ đạo điều hành và định hướng triển khai công tác kiểm tra thuế của Tổng cục thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao về
thuế. Đồng thời, phải có sự linh hoạt trong đề xuất bổ sung nhiệm vụ thanh tra theo diễn biến rủi ro và khai thác tăng thu thực tế của doanh nghiệp theo từng ngành nghề, lĩnh vực ít bị ảnh hưởng của suy thoái kinh tế. Thường xuyên báo cáo đề xuất với các cơ quan có thẩm quyền xử lý kịp thời những vướng mắc về chính sách, chế độ trong quá trình kiểm tra. Đối với những trường hợp quan trọng liên quan đến số thu lớn, các giao dịch mới phát sinh hoặc phức tạp chưa có quy định cụ thể Cục thuế đã tổ chức trao đổi lấy ý kiến của các bộ phận chuyên môn trong cơ quan, lãnh đạo cấp trên và các bên liên quan để tìm ra phương án giải quyết phù hợp.
Thứ hai, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế và triển khai phân tích sâu các dấu hiệu rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế.
Đối với công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế, được triển khai bằng phương pháp tính điểm rủi ro sử dụng nhiều tiêu chí. Sau khi sàng lọc rủi ro từ cao xuống thấp, danh sách người nộp thuế phân tích rủi ro được công khai, lấy ý kiến phản hồi từ bộ phận kiểm tra thuế, các chi cục thuế và các bộ phận kê khai kế toán thuế nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tượng thanh tra. Khi đã lựa chọn kế hoạch thanh tra, các đơn vị sẽ tiếp tục sử dụng dữ liệu tính điểm rủi ro để lựa chọn doanh nghiệp thuộc kế hoạch kiểm tra. Việc xây dựng kế hoạch được kết hợp giữa công nghệ thông tin với kinh nghiệm quản lý của cán bộ và thực hiện tập trung qua nhiều bước giúp hạn chế tối đa việc lựa chọn doanh nghiệp vào kế hoạch kiểm tra.
Đối với công tác thanh tra, sau khi nhận kế hoạch được giao các bộ phận kiểm tra đã triển khai phân tích bước 1 để rà soát toàn bộ kế hoạch thanh tra dựa trên các tiêu chí chủ yếu như doanh thu, số lỗ phát sinh, số tiền hoàn thuế, ngành nghề kinh doanh, số năm chưa được thanh tra, kiểm tra để tiếp tục định hướng trong công tác xây dựng và điều chỉnh kế hoạch.
Thứ ba, tăng cường, chủ động phối hợp với các cơ quan điều tra.
Xác định đây là việc làm thường xuyên và liên tục nên trong thời gian qua, cần phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan, đặc biệt là với công an
trong việc xác minh điều tra các doanh nghiệp cố tình không kê khai, điều chỉnh các hóa đơn có dấu hiệu bất hợp pháp theo thông báo đối chiếu chéo hóa đơn của cơ quan thuế.
Thứ tư, tăng cường công tác giám sát hoạt động kiểm tra thuế.
Việc làm này cần được thực hiện từ trước khi ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra cho tới khi kết thúc, lưu hồ sơ, nhập báo cáo kết quả thực hiện và đôn đốc thu nộp sau kiểm tra thông qua hệ thống các biểu mẫu được chuẩn hóa.
Thứ năm, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm tra.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin có ý nghĩa quan trọng giúp cho cán bộ thuế không mất nhiều thời gian chiết xuất dữ liệu về hồ sơ kế khai thuế của người nộp thuế mà tập trung vào đánh giá rủi ro. Đồng thời, xây dựng công cụ hỗ trợ cho công tác kiểm tra có hiệu quả như: phân loại nhóm doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro, nhóm doanh nghiệp trọng điểm, nhóm ngành nghề cần đi sâu phân tích. Khai thác từ hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế các thông tin liên quan đến các khoản, mục nhiều khả năng xảy ra rủi ro…
Thứ sáu, tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán bộ kiểm tra.
Xác định con người là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lượng của công tác quản lý thuế nói chung và các tác kiểm tra thuế nói riêng, do vậy việc nâng cao kỹ năng kiểm tra thuế, văn hóa công sở và cập nhật các kiến thức, nghiệp vụ, cơ chế chính sách mới cần phải tiến hành thường xuyên thực hiện.
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Nội dung chương 1 của luận văn được tác giả viết về cơ sở lý luận về kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp NQD. Đưa ra cho người đọc hiểu về những khái niệm cơ bản nhất, vai trò, đặc điểm của thuế TNDN, của doanh nghiệp ngoài quốc doanh, kiểm tra thuế từ đó đưa ra khái niệm kiểm tra thuế TNDN, mục đích của kiểm tra thuế TNDN, nội dung của tăng cường công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh và nội dung của công tác kiểm tra thuế TNDN. Công tác kiểm tra thuế TNDN là một nội dung của công tác kiểm tra thuế nên nội dung của công tác kiểm tra thuế TNDN cũng gồm các nội dung như kiểm tra thuế nói chung, bao gồm 2 nội dung chính: Kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở CQT và kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT. Kiểm tra tại trụ sở CQT gồm 5 bước. Bước 1: Khai thác thông tin NNT; Bước 2: Lập danh sách các đơn vị phải kiểm tra thuế; Bước 3: Tiến hành kiểm tra; Bước 4: Xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT; Bước 5: Xử lý sau khi NNT đã giải trình hoặc sau khi đã bổ sung thông tin, tài liệu.
Kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT gồm có 4 bước. Bước 1: Lập quyết định kiểm tra thuế TNDN; Bước 2: Tiến hành kiểm tra thuế TNDN; Bước 3: Lập biên bản kiểm tra thuế; Bước 4: Xử lý kết quả kiểm tra tại trụ sở NNT;
Cũng ở trong Chương 1, tác giả nêu ra các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Bao gồm yếu tố bên ngoài và các nhân tố bên trong. Theo đó các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm: Đặc điểm nền kinh tế - xã hội trên địa bàn; Đặc điểm về quy mô và ngành nghề của doanh nghiệp. Các yếu tố bên trong ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm: Chính sách pháp luật về thuế; Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế; Công tác chuẩn bị trước khi kiểm tra; Trình độ chuyên môn nghiệp vụ
và lực lượng cán bộ làm công tác kiểm tra thuế; Trình độ và ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT; Cơ chế phối hợp giữa các bộ phận trong một CQT và giữa các CQT với nhau; Ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm tra thuế.
Ngoài cơ sở lý luận về công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì tác giả còn đưa ra cơ sở thực tiến về công tác kiểm tra thuế, đó là cơ sở thực tiễn về công tác kiểm tra thuế tại Việt Nam hiện nay. Cụ thể hơn là thực tiễn về công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế một số tỉnh, thành phố như tại Cục thuế thành phố Hà Nội, tại Cục thuế tỉnh Phú Thọ và tại Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh. Từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm cho công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc.
Chương 2
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. Các câu hỏi đặt ra mà đề tài cần giải quyết
Để giải quyết được mục tiêu nghiên cứu, đề tài tập trung trả lời được một số các câu hỏi chính sau:
- Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác kiểm tra thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh như thế nào?
- Thực trạng của công tác kiểm tra thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2013-2015 ra sao?
- Những yếu tố nào ảnh hưởng chủ yếu đến công tác kiểm tra thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc?
- Để nâng cao hiệu quả trong công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc cần thực hiện những giải pháp nào?
2.2. Phương pháp nghiên cứu
2.2.1. Phương pháp tiếp cận nghiên cứu và khung phân tích
Vì mấu chốt của công tác kiểm tra thuế TNDN là tìm ra những rủi ro tiềm ẩn (đặc biệt là các rủi ro tiềm ẩn trong việc kê khai doanh thu và chi phí khi xác định thuế TNDN), phát hiện ra các sai phạm và xử lý sai phạm. Vì vậy tác giả xin đưa ra các phương pháp nghiên cứu nhằm phát hiện ra những vấn đề rủi ro như sau:
2.2.1.1. Phương pháp tiếp cận đánh giá rủi ro
Để tăng cường công tác kiểm tra thuế TNDN, nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm cũng như nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thì phương pháp quản lý rủi ro là một phương pháp quan trọng và cần được tiến hành triệt để.
Hiện nay, hàng năm Tổng cục thuế lựa chọn tối thiểu 20% số doanh nghiệp đang hoạt động để kiểm tra hồ sơ khai thuế. Trong đó 15% doanh
nghiệp được lựa chọn bằng phần mềm ứng dụng quản lý rủi ro người nộp thuế (TPR) và 5% doanh nghiệp được các Cục thuế lựa chọn thông qua dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, kê khai sai số thuế phải nộp.
- Đối với việc sử dụng phần mềm TPR, cán bộ kiểm tra sử dụng công nghệ thông tin để kiểm tra và gán điểm cho từng tiêu chí rủi ro, trên cơ sở đó sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủi ro tổng thể của toàn bộ tiêu chí theo thứ tự từ cao xuống thấp giúp cho việc phân loại người nộp thuế được thuận lợi và chính xác hơn.
- Đối với quản lý bằng phương pháp thủ công thì việc lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế được đánh giá dựa trên kinh nghiệm của cán bộ kiểm tra để lựa chọn ra danh sách các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế và các doanh nghiệp này phải nằm ngoài danh sách các doanh nghiệp đã được lựa chọn bằng việc sử dụng phần mềm TPR.
Các doanh nghiệp có mức độ rủi ro cao về thuế cần phải được tiến hành kiểm soát một cách chặt chẽ và thường xuyên hơn các doanh nghiệp có mức độ rủi ro về thuế thấp hơn.
2.2.1.2. Phương pháp tiếp cận đối chiếu so sánh
Phương pháp đối chiếu so sánh là một phương pháp được sử dụng một cách thường xuyên và xuyên suốt trong công tác kiểm tra thuế TNDN. Ở phương pháp này, cán bộ kiểm tra thuế đối chiếu thông tin liên quan đến NNT từ các nguồn thông tin khác nhau, giữa các hồ sơ của NNT với nhau và giữa các chỉ tiêu trong cùng một hồ sơ thuế với nhau.
- Đối chiếu giữa các thông tin kê khai thuế của NNT với CQT và thông tin của NNT với các cơ quan khác. Qua việc đối chiếu này để đánh giá mức độ trung thực và đồng nhất của việc kê khai thuế của NNT.
- Đối chiếu giữa các hồ sơ khai thuế TNDN của NNT nộp cho CQT để phát hiện các vấn đề rủi ro tiềm ẩn. Như đối chiếu giữa doanh thu kê khai trên hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN với doanh thu trên hồ sơ khai thuế GTGT
của cả năm, qua đó cũng có thể phát hiện các trường hợp kê khai thiếu doanh thu tính thuế GTGT hoặc kê khai thiếu doanh thu tính thuế TNDN; …
- Đối chiếu các chỉ tiêu trong cùng hồ sơ khai thuế TNDN với nhau. Ví dụ: trên bảng cân đối số phát sinh của người nộp thuế, đối chiếu giữa phát sinh bên có của tài khoản 156 - Hàng hóa với phát sinh bên nợ của tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán (đối với doanh nghiệp kinh doanh thuần về lĩnh vực thương mại); đối chiếu giữa số phát sinh bên có của tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang với bên có của tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán (đối với doanh nghiệp hoạt động thuần về lĩnh vực xây dựng); đối chiếu giữa số phát sinh bên có của tài khoản 155 - Thành phẩm với phát sinh bên nợ của tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán (đối với doanh nghiệp kinh doanh thuần về lĩnh vực sản xuất). Với những trường hợp có chênh lệch thì cán bộ kiểm tra cần làm rõ vì có thể có rủi ro tiềm tàng.
2.2.1.3. Phương pháp tiếp cận đối chiếu chéo
Đối chiếu chéo là phương pháp đối chiếu thông tin về số thuế kê khai của NNT giữa cơ quan quản lý thuế bên người bán với cơ quan quản lý thuế bên người mua với nhau nhằm tìm ra sự sai lệch trong công tác kê khai thuế của NNT. Một trong những phương pháp được sử dụng phổ biến hiện nay là phương pháp xác minh hóa đơn. Nhờ phương pháp này mà không ít các hành vi sai phạm về thuế TNDN đã được phát hiện và xử lý kịp thời.
2.2.1.4. Tiếp cận kiểm tra ngược chiều
Phương pháp kiểm tra người chiều là phương pháp được sử dụng phổ biến khi tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở NNT. Theo đó cán bộ kiểm tra thuế căn cứ vào báo cáo tài chính, hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN phát hiện ra các vấn đề nghi vấn rồi đi sâu vào kiểm tra sổ chi tiết các tài khoản và các chứng từ gốc.
2.2.1.5. Khung nghiên cứu giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Trên cơ sở lý luận và thực tiễn đã phân tích, với các phương pháp tiếp cận đã lựa chọn; Đồng thời dựa trên một số các nhân tố chính ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, tác giả xây dựng khung nghiên cứu giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc - Khung nghiên cứu được mô tả như sau:
Sơ đồ 2.4. Khung nghiên cứu giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế
tỉnh Vĩnh Phúc
Nguồn: Mô tả của tác giả
2.2.2. Phương pháp chọn điểm nghiên cứu
- Tác giả chọn điểm nghiên cứu là Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc bởi vì: tỉnh Vĩnh Phúc là một tỉnh nằm ở cửa ngõ Tây Bắc của Thủ đô Hà Nội, là một
Một số giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế TNDN đối với các doanh nghiệp Ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Giải pháp 1 Giải pháp 2 Giải pháp 3 Giải pháp n
Công tác kiểm tra thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Đặc điểm nền kinh tế - xã hội Đặc điểm quy mô và ngành nghề KD Chính sách PL về thuế Công tác XDKH KT Công tác chuẩn bị trước KT Trình độ và lực lượng cán bộ KT Trình độ, ý thức chấp hành của Cơ chế phối hợp Ứng dụng CNTT
trong tám tỉnh thuộc vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc có tiềm năng lớn về tài nguyên, du lịch tự nhiên và nhân văn.
- Trong những năm trở lại đây công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh được thực hiện rất có hiệu quả và hiệu quả ngày càng cao; Góp phần giúp Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc liên tục hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán thu NSNN được giao. Cụ thể:
Năm 2013, số thu của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc là 465.973 triệu đồng đạt 174% so với dự toán;
Năm 2014, số thu của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế