2.3.2.1. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm a. Đặc điểm tập hợp chi phí và tính giá thành của phần mềm.
Sản phẩm phần mềm khác với các sản phẩm khác. Sản phẩm phần mềm không có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, mà chỉ có chi phí nhân công trực tiếp sản xuất là các lập trình viên và chi phí sản xuất chung và các khoản trích theo lương của nhân công như thuế TNCN, chi công tác phí, chi phí thù lao lắp đặt, chuyển giao công nghệ, đào tạo thực hiện hợp đồng, đơn đặt hàng đó.
Chế độ kế toán của công ty được áp dụng theo TT133/2016/BTC và do vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vào TK 154 chi tiết TK 1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phần mềm, cuối năm tài chính kết chuyển sang TK 632 chi tiết TK 6321: Giá vốn phần mềm.Các hợp đồng và đơn đặt hàng phát sinh thì kế toán tập hợp chi phí vào chung tài khoản 1541 không chia theo chi tiết đơn hàng.
a.2 Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng đầu vào; Bảng thanh toán lương bộ phận kỹ thuật; Phiếu chi và các chứng từ liên quan
a. 3 Tài khoản và sổ kế toán sử dụng:
TK 632 mở chi tiết TK 6321: Giá vốn phần mềm Sổ Cái TK 632 và Sổ chi tiết TK 6321
a.4 Phương pháp kế toán
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phần mềm vào giá vốn phần mềm trên TK 1541 được tập hợp sẽ chuyển toàn bộ vào giá vốn. Kế toán không xác định chi phí dở dang cuối kỳ. Trên sổ chi tiết TK 1541 không có số dư cuối kỳ.
Nợ TK 6321: Trị giá vốn của phần mềm
Có TK 1541: Chi phí SXKD dở dang phần mềm
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn phần mềm sang TK xác định kết quả kinh doanh. ❖Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ: Ngày 31/12/2020, doanh nghiệp chi trả lương tháng 12 cho cán bộ nhân viên, phiếu chi số T12.31.04 ngày 31/12/2020, tổng số tiền là:
237.668.750d. (Trong đó bao gồm lương CBNV làm việc bán thời gian là 15.800.000đ, Tổng số tiền lương của CBNV bộ phận quản lý là 133.590.000đ, tổng số tiền lương của CBNV các bộ phận còn lại là 106.060.000đ)
Tính số tiền lương phải trả cho CBNV Nợ TK 64224: 133.590.000đ
Nợ TK 1541: 106.060.000đ
Có TK 3341: 239.640.000đ
Tính số tiền lương phải trả nhân viên part-time: Nợ TK 64224: 17.000.000đ
Có TK 3341: 17.000.000đ
Tính số thuế TNCN khấu trừ của nhân viên Part-time: Nợ TK 3341: 1.200.000đ
Có TK 3335: 1.200.000đ
Trích lập quỹ bảo hiểm trừ vào lương CBNV theo quy định Nợ TK 3341: 17.771.250đ
Có TK 3383: 13.540.000đ Có TK 3384: 2.538.750đ Có TK 3389: 1.692.500đ
Cuối tháng thanh toán số tiền phải trả của cán bộ nhân viên Nợ TK 3341: 237.668.750đ
Có TK 1111: 237.668.750đ
Cuối kỳ, kết chuyển từ TK 1541 sang TK 6321 số PKT31.12.04 Nợ TK 1541: 106.060.000đ
Có TK 6321: 106.060.000đ
2.3.2.2. Thực trạng kế toán chi phí quản lý kinh doanh a. Thực trạng kế toán chi phí bán hàng
a1. Đặc điểm chi phí bán hàng phần mềm.
Chi phí bán hàng phần mềm bao gồm: Chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí hội thảo, hội nghị tập huấn sử dụng phần mềm, chi lương cho bộ phận kinh doanh phần mềm, chi khấu hao máy tính cho bộ phận bán hàng và các khoản trích theo lương của
bộ phận bán hàng.
Do đặc điểm của phần mềm không chịu thuế GTGT do vậy thuế đầu vào của các dịch vụ mua ngoài liên quan đến bộ phận bán hàng phần mềm đều không được khấu trừ thuế mà được tính vào chi phí toàn bộ.
a2. Chứng từ kế toán sử dụng: Hợp đồng; Hóa đơn GTGT; Phiếu nhập kho; Bảng thanh toán tiền lương bộ phận kinh doanh; Quyết định của Ban lãnh đạo về chương trình tập huấn, hội thảo.
a3. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng
TK 6421: Chi phí bán hàng chi tiết TK 64211: Chi phí bán hàng phần mềm Kế toán ghi Sổ Cái TK 6421 và sổ chi tiết TK 64211
a4. Phương pháp kế toán
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến chi phí bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 64211: Tổng số tiền trên hóa đơn cả thuế
Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán cả thuế
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng phần mềm sang xác định kết quả kinh doanh phần mềm.
❖Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ: Ngày 05/09/2020 Công ty mua máy hút bụi Panasonic của công ty TNHH thương mại và dịch vụ vận tải Tuấn Hưng, dùng cho bộ phận kinh doanh, hóa đơn GTGT số 0000498, ký hiệu TH/18P ngày 05/09/2020. Trị giá mua cả thuế là: 5.786.000đ, trong đó thuế GTGT 10%. Công ty thanh toán tiền mặt phiếu chi số: T9.05.02 ngày 05/09/2020. Thiết bị trên được dùng phân bổ hai năm tài chính.
Phụ lục số 05: Hóa đơn đầu vào số 0004479 ngày 05/09/2020
Phụ lục số 06: Phiếu chi số: T9.05.02 ngày 05/09/2020 Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 153: 5.786.000đ
Có TK 111: 5.786.000đ
Khi xuất kho CCDC dùng cho bộ phận kinh doanh: Nợ TK 242: 5.786.000đ
Ngày 30/9/2020 kế toán phân bổ CCDC Nợ TK 64211: 241.083đ
Có 242: 241.083đ
b. Thực trạng kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp b1. Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp phần mềm
Chi phí quản lý doanh nghiệp cho kinh doanh của công ty bao gồm: Lương cho bộ phận quản lý, chi phí tiếp khách, chi phí thuê nhà, chi phí mua chủ Server cho hệ thống lưu trữ phần mềm... Do đặc điểm của phần mềm không chịu thuế GTGT do vậy thuế đầu vào của các dịch vụ mua ngoài liên quan đến quản lý doanh nghiệp phần mềm đều không được khấu trừ thuế mà được tính vào chi phí toàn bộ.
b2. Chứng từ kế toán sử dụng: Hóa đơn bán hàng; Hóa đơn GTGT; Hợp đồng; Bảng thanh toán tiền lương bộ phận quản lý doanh nghiệp.
b3. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng
TK 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết TK 64221 chi phí quản lý doanh nghiệp lĩnh vực phần mềm.
Số Cái TK 6422 và Sổ chi tiết TK 64221
b4. Phương pháp kế toán
Khi phát sinh các hóa đơn, chứng từ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi:
Nợ TK 64221: Tổng số tiền trên hóa đơn cả thuế Có TK 111, 112, 331: Tổng giá trị cả thuế ❖ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
• Nghiệp vụ 1: Ngày 17/6/2020, Công ty có nhập thiết bị máy chủ server lưu trữ dữ liệu phần mềm của Công ty Cổ phần Giải pháp Máy chủ Việt, ký hiệu HN/19E. Tổng số tiền cả thuế là 34.650.000đ. Tài sản cố định được phân bổ 3 năm (36 tháng). Công ty chưa thanh toán cho nhà cung cấp.
Khi mua tài sản cố định kế toán hạch toán: Nợ TK 2111: 34.650.000đ
Có TK 131 (NTC): 34.650.000đ
Hàng tháng trích khấu hao máy chủ Server vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 64221: 962.500đ
Có TK 2141: 962.500d
• Nghiệp vụ 2: Ngày 3/6/2020, đơn vị sử dụng dịch vụ ăn uống (tiếp khách) của Công ty TNHH Thương Mại Làng Nướng Nam Bộ 1 số hóa đơn 0002980, ký hiệu NB/15P, tổng giá thanh toán là: 1.708.000đ. Phiếu chi số PC0306.05 ngày 3/6/2020.
Nợ TK 64221: 1.708.000đ Có TK 111: 1.708.000đ
2.3.2.3. Thực trạng kế toán chi phí tài chính
Công ty Cổ phần Phần mềm Quảng Ích hiện không phát sinh các chi phí tài chính.
2.3.2.4. Thực trạng kế toán chi phí khác a. Đặc điểm kế toán chi phí khác.
Kế toán hạch toán vào TK này các chi phí kế toán là các chi phí không được trừ khi xác định thuế TNDN ví dụ như chi phí chơi golf của Lãnh đạo, chi phí mua quà biếu tặng khách hang...
b. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng
TK 811: Chi phí khác
Sổ cái TK 811 và số chi tiết TK 811
c. Phương pháp kế toán
Khi phát sinh hàng hóa, dịch vụ kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 811: Trị giá thanh toán cả thuế GTGT
Có TK 111, 112, 331: Trị giá thanh toán cả thuế GTGT Cuối kết chuyển sang TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay Nợ TK 4212: Tổng giá trị chi phí khác
Có TK 811: Tổng giá trị chi phí khác ❖ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ: Ngày 8/3/2020, Công ty có sử dụng dịch vụ Golf của công ty TNHH DK ENC Việt Nam. Hóa đơn số: 0004706 ký hiệu DK/12P. Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB và thuế GTGT là: 5.930.000đ. Phiếu chi số: PC 0803.01 ngày 8/3/2020.
Có TK 1111: 5.930.000d
2.3.2.5. Thực trạng kế toán chi phí thuế TNDN a. Tài khoản và sổ kế toán sử dụng
Tài khoản 821: Chi phí thuế TNDN Sổ cái TK 821 và sổ chi tiết TK 821
b. Phương pháp kế toán
Hàng quý, xác định số thuế TNDN tạm nộp Nợ TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334: Thuế TNDN
- Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách, căn cứ vào Giấy nộp tiền hạch toán
Nợ TK 3334: Thuế TNDN Có TK 111, 112...
- Cuối năm, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán
thuế TNDN
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp cả năm > số thuế TNDN đã tạm nộp thì ghi
thêm bút toán bổ sung
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: Thuế TNDN
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp cả năm < số thuế TNDN đã tạm nộp thì ghi
bút toán điều chỉnh
Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Nếu phát hiện ra sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế
TNDN phải nộp
+ Nếu sai sót làm tăng chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334: Thuế TNDN
+ Nếu sai sót làm giảm chi phí thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Cuối kỳ làm bút toán kết chuyển
+ Nếu PS Nợ TK 821 > PS Có TK 821
Nợ TK 911: Xác định KQKD
Có TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Nếu PS Nợ TK 821 < PS Có TK 821
Nợ TK 821: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911: Xác định KQKD
❖Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ: Quý 1/2020, Công ty Cổ phần Phần mềm Quảng Ích phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là: 10.000.000 đồng, kế toán định khoản: Nợ TK 821: 10.000.000
Có TK 3334: 10.000.0000
Căn cứ vào giấy nộp tiền của ngân hàng: Nợ TK 3334: 10.000.000
Có TK 112: 10.000.000
Đến ngày 31/12/2020, trên tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN, số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp cả năm là 8.000.000 đồng.
Kế toán ghi bút toán giảm chi phí thuế TNDN xuống 2.000.000 đồng Nợ TK 3334: 2.000.000
Có TK 821: 2.000.000 Và ghi bút toán kết chuyển: Nợ TK 911: 8.000.000
Có TK 821: 8.000.000
2.3.3. Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh2.3.3.1. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh phần mềm