CHƯƠNG 2. : CƠNG TÁC THỰC HIỆN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH
2.2.3. Nội dung thực hiện thuế tại cơng ty TNHHXây dựng Bảy Tùng
Trước hết, để thực hiện chính xác, tính tốn đầy đủ các nghĩa vụ thuế của cơng ty, kế tốn cơng ty phải am hiểu về tính chất ngành xây dựng, điểm đặc biệt khác với các doanh nghiệp thương mại, sản xuất đĩ chính là thời điểm xuất hĩa đơn của cơng ty.
Khơng chỉ riêng cơng ty Bảy Tùng mà các cơng ty xây dựng nĩi chung, số thời điểm xuất hĩa đơn tùy thuộc vào quy định đã cĩ trong hợp đồng giữa cơng ty và chủ đầu tư. Khi trúng thầu một dự án, việc ký kết hợp đồng sẽ được tiến hành, ở đây ngồi quy định về thời gian bắt đầu thực hiện thi cơng, phần cơng việc, thời gian hồn thành,... cịn cĩ các điều khoản về thanh tốn. Thơng thường, các dự án cĩ quy mơ nhỏ, hai bên sẽ thực hiện thanh tốn ngay sau khi nghiệm thu cơng trình và việc bàn giao cơng trình diễn ra chỉ một lần sau khi hai bên tiến hành kiểm tra các thơng số kĩ thuật, các yêu cầu liên quan để tiến hành lập biên bản nghiệm thu cơng trình. Đồng thời, kế tốn thực hiện xuất hĩa đơn một lần duy nhất cho tồn bộ cơng trình ngay thời điểm này, và đưa lại cho phía chủ đầu tư để thanh tốn.
Đối với các cơng trình bàn giao theo từng phần cơng việc, tại mỗi thời điểm bàn giao từng phần cơng trình, kế tốn xuất hĩa đơn cho từng giai đoạn đi kèm với biện bản nghiệm thu của từng giai đoạn, biên bản khối lượng đã được xác nhận của giai đoạn này và bảng quyết tốn khối lượng giai đoạn. Ví dụ như cơng trình bàn giao theo 3 giai đoạn hồn thành thì kế tốn cơng ty thực hiện xuất hĩa đơn 3 lần cho riêng cơng trình này.
Khơng giống như các doanh nghiệp sản xuất và thương mại, doanh thu được ghi nhận là khi bán được hàng, một kỳ cĩ thể xuất hàng trăm hĩa đơn; nhưng đối với cơng ty xây dựng Bảy Tùng nĩi riêng và các cơng ty xây dựng nĩi chung, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nghiệm thu cơng trình hay từng hạng mục. Các sản phẩm xây dựng mang tính đơn lẻ, giá trị cơng trình lớn, thời gian thi cơng cĩ thể kéo dài từ vài tháng tới vài năm, do đĩ thời điểm phát sinh nghĩa vụ thực hiện thi cơng cơng trình (thời điểm trúng thầu xây dựng, và bắt đầu thi cơng) tới thời điểm hồn thành là một khoảng thời gian rài.
Vì thời điểm xuất hĩa đơn liên quan tới doanh thu, các nghĩa vụ phát sinh của cơng ty ngay tại quý, hay năm, do đĩ, kế tốn cơng ty sau khi cĩ hợp đồng xây dựng, sẽ xem xét về cách thức thực hiện bàn giao cơng trình theo một lần hay chia thành nhiều giai đoạn để thực hiện xuất hĩa đơn chính xác, và thực hiện các cơng việc liên quan để phục vụ cho cơng tác thực hiện nghĩa vụ thuế tại cơng ty.
Đối với cơng tác thực hiện thuế GTGT:
Để thực hiện cơng tác thực hiện thuế GTGT được tốt nhất, tồn bộ các chứng từ phát sinh đều do bộ phận kế tốn nắm giữ, ngay từ khi cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn cơng ty đã ghi chép sổ sách, thu thập hĩa đơn, chứng từ liên quan để làm căn cứ cho các giao dịch, các khoản thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ, và đúng số thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Số thuế GTGT cơng ty phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào - Với thuế GTGT đầu ra:
Cơng ty thực hiện kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên hĩa đơn cơng ty sử dụng là hĩa đơn GTGT. Để xác định được tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp, kế tốn cơng ty dựa vào tổng giá trị phát sinh bên cĩ của tài khoản 3331 “thuế GTGT phải nộp”, cụ thể ở tài khoản 33311- “thuế GTGT đầu ra” trong kỳ tính thuế, mà ở đây là theo quý. Để cĩ dữ liệu này, kế tốn căn cứ vào hĩa đơn GTGT đã lập, trên hĩa đơn ghi rõ tổng giá trị của cơng trình, giá trị phần khối lượng cơng việc hồn thành (đối với dự án nghiệm thu tới đâu bàn giao tới đĩ) chưa bao gồm thuế GTGT, số thuế GTGT, và tổng số tiền thanh tốn. Cơng ty sử dụng hĩa đơn gồm cĩ 3 liên: Liên 1 (xanh nhạt) và liên 3 (màu xanh) được lưu giữ tại cơng ty, liên 2 (màu hồng) gửi cho khách hàng.
Căn cứ vào hĩa đơn này, ngay tại thời điểm phát sinh, kế tốn thực hiện ghi chép sổ kế tốn riêng, và thực hiện bút tốn cập nhật giữ liệu lên phần mềm kế tốn của cơng ty, cụ thể, số thuế GTGT đầu ra được tính tốn đối với hĩa đơn này sẽ được tính bằng 10% của giá trị cơng trình hay giá trị khối lượng bàn giao, và ghi nhận bên cĩ của TK 33311, các dữ kiện sẽ tự động cập nhật tại sổ nhật ký chung, sổ cái đồng thời kiểm tra hĩa đơn đã ghi đầy đủ và đúng các thơng tin hay chưa.
Sau mỗi bút tốn thực hiện, kế tốn xem xét lại việc thực hiện để cĩ sai xĩt sẽ kịp thời xử lý như hạch tốn sai tài khoản, nhập liệu sai con số, ghi thơng tin khách hàng cĩ sự nhầm lẫn. Do vậy, khi thu thập được hĩa đơn kể cả hĩa đơn đầu ra lẫn đầu vào, kế tốn cơng ty thường kiểm tra một cách cẩn thận và khi cĩ trường hợp xảy ra do ghi sai hĩa đơn, cơng ty liên hệ ngay với nhà cung cấp hay người mua là chủ đầu tư để xử lý ngay và lập biên bản thu hồi hoặc điều chỉnh tùy thuộc vào các trường hợp cụ thể được quy định tại thơng tư 39/2014/TT-BTC. Ví dụ: “Trường hợp lập hĩa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hĩa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hĩa đơn lập sai.” và xuất hĩa đơn mới (Theo khoản 1, điều 20, Thơng tư 39/2014/TT-BTC); hay trong trường hợp ghi sai đã giao hàng nhưng chưa kê khai, DN cần lập biên bản thu hồi và xuất lại hĩa đơn, các trường hợp khác cũng được quy định tại điều này.
Và thực hiện lưu trữ cẩn thận, quản lý các hĩa đơn trong ngăn tủ riêng khơng bị hư hỏng để làm căn cứ đối chiếu khi thực hiện lên tờ khai, hay khi cĩ yêu cầu của cấp trên, hoặc khi cĩ yêu cầu của cơ quan thuế khi được kiểm tra, thanh tra thuế.
Chính vì sự khác biệt về thời điểm xuất hĩa đơn của cơng ty mà số hĩa đơn đầu ra của cơng ty Bảy Tùng sử dụng trong một quý cũng ít hơn nhiều so với các cơng ty sản xuất và thương mại. Vì một cơng trình bắt đầu thực hiện từ quý này nhưng phải sang quý sau mới hồn thành, cĩ nghĩa là một cơng trình xây dựng cĩ thể liên
quan tới nhiều kì sản xuất kinh doanh. Ví dụ như xây dựng dự án Đường trục trung
tâm huyện Vĩnh Tường từ xã Đại Đồng tới cụm cơng nghiệp Đơng Sĩc, xã Vũ Di, cơng ty Bảy Tùng trúng thầu với tư cách liên danh, dự án kéo dài 15 tháng và thực hiện thi cơng vào đầu năm 2019. Do vậy, việc mua nguyên vật liệu, máy mĩc phục vụ các cơng trình khác nhau nhưng phát sinh quý nào được khấu trừ trong quý đĩ nhưng thuế GTGT đầu ra phải nộp lại tùy thuộc vào thời điểm hồn thành.
Vì vậy, việc kê khai thuế GTGT trong một quý của cơng ty, kế tốn cơng ty sẽ thực hiện xem xét lại từng dự án dang dở và chú ý về thời gian hồn thiện cơng trình để đảm bảo việc kê khai được chính xác.
Sau khi thực hiện việc cập nhập lên hệ thống phần mềm khi cĩ các phát sinh trong kì, tới cuối mỗi quý, để phục vụ cho cơng tác kê khai thuế GTGT, kế tốn
thực hiện việc xuất bảng kê HHDV đầu ra. Bảng kê này dùng để thống kê tất cả các HHDV bán ra trong kì của doanh nghiệp, và đối chiếu với số hĩa đơn thực tế một lần nữa để xem xét quá trình ghi chép cĩ chính xác, đúng số tiền thuế GTGT đã phát sinh hay khơng, và chắc chắn tổng số tiền thuế trong bảng kê đúng để thực hiện kê khai thuế. Điều này rất quan trọng, vì cĩ quý cơng ty xuất tới 3 cơng trình, và các cơng trình cĩ giá trị tỷ đồng và lẻ tới hàng đơn vị, do vậy việc sốt xét lại là cần thiết, hơn hết việc xuất bảng kê để phục vụ cho cơng tác kiểm tra của cơ quan thuế khi cần, kế tốn sau khi hồn thành việc kiểm tra sẽ cất giữ bảng kê, kèm với tập hĩa đơn HHDV bán ra trong quý. Dưới đây là ví dụ thể hiện bảng kê hĩa đơn chứng từ HHDV bán ra quý I năm 2018 theo mẫu 01-1/GTGT được xuất ra từ dữ liệu phần mềm cơng ty sử dụng
Hinh 2.3. Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra quý I/2018
Thơng qua bảng kê trên, kết hợp đối chiếu với hĩa đơn, nếu đã chính xác, kế tốn thực hiện lấy chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT của hàng hĩa, dịch vụ bán ra để nhập vào tờ khai thuế GTGT”.
Để xác định được tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế tốn cơng ty sẽ dựa vào tổng giá trị phát sinh bên nợ trong quý của tài khoản 133 - “thuế GTGT được khấu trừ” và chi tiết tại tài khoản 1331- “thuế GTGT được khấu trừ của hàng hĩa dịch vụ” và tài khoản 1332 - “thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”. Để tập hợp được con số này, cần dựa vào tất cả các hĩa đơn từ phía nhà cung cấp liên quan tới các hoạt động cơng ty đã thực hiện để phục vụ trong quá trình quản lý cũng như thi cơng cơng trình. Hay nĩi cách khác là tập hợp các hĩa đơn đầu vào, các hĩa đơn này đều là hĩa đơn GTGT liên 2 (do các đối tác của cơng ty đều thực hiện kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, sử dụng hĩa đơn GTGT), các hĩa đơn này xuất phát từ các hoạt động mua nguyên vật liệu trong kì như: mua xi măng, cát sỏi, gạch, dây điện, ống nước,... và các nguyên vật liệu khác sử dụng cho quá trình thi cơng cơng trình, mua mới máy mĩc; các hĩa đơn phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như: hĩa đơn tiền điện, tiền cước điện thoại, văn phịng phẩm, dịch vụ ăn uống,...
Cũng giống như cơng việc xử lý với hĩa đơn bán ra, đối với các hĩa đơn đầu vào, ngay sau khi cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhận hĩa đơn từ phía nhà cung cấp, kế tốn cơng ty sẽ xem xét về tính hợp pháp của các hĩa đơn đảm bảo các thơng tin chính xác, tuân thủ các quy định về hĩa đơn của Bộ Tài chính nhằm chắc chắn các khoản chi phí thuế này đủ điều kiện được khấu trừ khi tính thuế.
Sau đĩ, kế tốn cập nhật số liệu lên phần mềm, phần mềm sẽ tự động cập nhật giữ liệu lên sổ nhật ký chung và sổ cái. Trong kì, khi tiến hành việc mua các nguyên vật liệu đầu vào, do tính chất ngành nghề, khối lượng nguyên vật liệu sử dụng lớn cĩ khi nhập tới hàng trăm triệu đồng tiền cát sỏi, hay hàng chục triệu tiền xi măng và thép, chưa kể tới các nguyên vật liệu và thiết bị khác. Trong kì, cơng ty phát sinh nhiều hĩa đơn đầu vào, và với giá trị lớn, vì vậy cơng việc kiểm tra lại sau mỗi lần hạch tốn là việc làm khơng thể thiếu đối với kế tốn tại cơng ty. Sau khi hạch tốn số liệu và kiểm tra xong, kế tốn cơng ty sẽ bảo quản, lưu trữ trong một túi giấy, cĩ ghi riêng theo từng quý để tiện cho việc tìm kiếm khi cần, hay khi cĩ yêu cầu của cơ quan thuế kiểm tra.
Một điều chú ý là, việc thanh tốn các khoản tiền đối với các hĩa đơn từ 20 triệu đồng trở lên. Đa phần các hĩa đơn đầu vào của cơng ty Bảy Tùng đều cĩ giá trị từ
HDD doi. thui’ ti, hi⅛ Ifli l pthítộ TtUUEirnibFII MB SD thui Uguiribnu Giá tr HHDVị DlUB VflDthUfl rú thút ThutGTGT Ghichi ĩ.. SD h n ủ dtm Ngiy,tjhi¾gj năm 1πτ⅞hr⅛π- 7Ĩ T rCT CT r CT rCT rCT rCT ~ rCT
1. Hn !’hịn.. d ihv dil’ rieigdto SxKDtIiiutliIf GTGT VB SŨ dll’ IliDriirliDnt d i’ tui’ rnphiiu’ hịn, d thi khị ụ ộ ị Ị □ι? IifkliniiSptliIf GTGT dĩ diti lõ khn tri thít:ậ ι
1 COTIIM IGOl-IOli CĨT. ’ ty CP SAJiE1 vá
Thικrr.≡ lẠÌ .41 Trịng I 2500395896 5SJOOO.OOO 5.800.000 ỉ 0000784 15-01-201E Cơng ty TNHH xây d ngự Th L-ng r j uà d ch □ τ∣ ∣ UJ Trang Anh________________________ 2500607903 624.ĨĨ2.015 62.488202
trên 20 triệu đồng, vì vậy để các đảm bảo điều kiện khấu trừ thuế GTGT cũng như điều kiện với các chi phí được trừ khi tính thuế TNDN đối với các hĩa đơn này, cơng ty sẽ thực hiện thanh tốn khoản tiền này qua ngân hàng. Sau khi thanh tốn qua ngân hàng thành cơng cho các nhà cung cấp, kế tốn cơng ty sẽ liên hệ với ngân hàng để đề nghị xuất giấy ủy nhiệm chi để làm chứng thực việc cơng ty đã thanh tốn số tiền cho các hĩa đơn từ 20 triệu đồng trở lên, và kẹp cùng với hĩa đơn GTGT liên 2 đang giữ, bảng kê hàng nhập kho (nếu cĩ). Để khi cơ quan thuế thanh tra kiểm tra, thanh tra thuế, kế tốn sẽ đảm bảo cĩ đầy đủ giấy tờ, tránh trường hợp phải điều chỉnh giảm làm thiếu số thuế phải nộp, dẫn tới việc bị nộp phạt, bị truy thu theo quy định.
Tương tự với việc xác định số thuế GTGT đầu ra, cuối quý, kế tốn thực hiện xuất bảng kê của hàng hĩa dịch vụ mua vào trong quý, và đối chiếu các số liệu với hĩa đơn đầu vào đã cất giữ riêng từ trong quý một lần nữa để chắc chắn rằng các chỉ tiêu trên bảng kê khớp với hĩa đơn và tất cả các hĩa đơn đã được hạch tốn đủ, tránh trường hợp thiếu hĩa đơn, cũng giống như bảng kê HHDV bán ra, bảng kê HHDV mua vào cũng được cất giữ để đáp ứng ngay khi cĩ yêu cầu kiểm tra của cơ quan thuế. Do cĩ thể trong kì, khi phát sinh việc mua nguyên vật liệu, kế tốn gọi điện trực tiếp cho nhà cung cấp để mua hàng, và đã thanh tốn tiền hàng nhưng chưa lấy hĩa đơn về, ngay khi đĩ cần liên lạc với nhà cung cấp để lấy hĩa đơn nếu khơng thì khoản chi này sẽ khơng được chấp thuận, và cuối cùng là để chắc chắn rằng số tiền thuế GTGT đầu vào là chính xác.
Dưới đây là ví dụ thể hiện bảng kê hĩa đơn chứng từ HHDV mua vào quý I năm 2018 theo mẫu 01-2/GTGT được xuất ra từ dữ liệu phần mềm kế tốn của cơng ty.
J. Hnng hõa, d íh 111 dũng C LD d ơn dàn t ũ di i ki n {fr khau tr thuê:ị Ỉ ự ư ỉ ề ỉ ệ κ ừ ________________ ______________________ ____________________________________ ______________________ r ĩ r 0 Tơng ______________________ _______________________
Toi’ gií tri HHDV' QIiB V∏D ph t V SXKDdutrr ]± 11 trú thuf GTGT:ụ Ị ∣ Tbif thut GTGT run HHDV Diun VB D íũ ditu ]i⅛ du t khĩu trú:ụ
3'2gJ'3JJl'3lf4 3⅛53XS3ff
Hinh 2.4. Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào quý I/2018
Sau khi xét cả tính hợp pháp, hợp lệ của các hĩa đơn đầu ra lẫn đầu vào trong kì, và kiểm tra các hĩa đơn đã chính xác, kế tốn xác định số tiền thuế GTGT phải nộp trong kì. Kế tốn cơng ty thực hiện bút tốn kết chuyển thuế GTGT, kết chuyển hai tài khoản 33311 và tài khoản 133, nghĩa vụ thuế GTGT sẽ là khoản chênh lệch sau khi kết chuyển. Cụ thể, theo như số liệu từ hai bảng kê cung cấp của quý I/2018: số phát sinh bên Nợ TK 133: 826,984,986 (VND), Cĩ TK 33311: 819,370,500 (VND).
Cuối kì kết chuyển:
Nợ TK 33311: 819,370,500
Cĩ TK 133: 819,370,500
TK 133 dư bên nợ với số tiền là: 7,614,486 (VND), TK 33311 khơng cĩ số dư. Nghĩa là trong quý này, cơng ty khơng phát sinh số thuế GTGT phải nộp, mà cịn
Cơng việc tiếp theo đĩ chính là thực hiện lên tờ khai thuế GTGT theo quý