CHƯƠNG 2. : CƠNG TÁC THỰC HIỆN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH
2.2.1 Các nghĩa vụ thuế tại cơng ty TNHHxây dựng Bảy Tùng
Cơng ty xây dựng Bảy Tùng là cơng ty cĩ uy tín trong ngành hoạt động trong suốt 11 năm qua, cơng ty luơn cố gắng thực hiện tốt các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, hành động cĩ trách nghiệm với Nhà nước và với tồn xã hội. Trong một năm tài chính hoạt động, các nghĩa vụ thuế mà cơng ty phải thực hiện bao gồm các khoản thuế sau:
- Thuế mơn bài:
Cơng ty thực hiện đĩng khoản thuế mơn bài này vào đầu năm tài chính, hạn cuối cùng để hồn thiện tiền thuế này là vào ngày 30/1 hàng năm.
Với số vốn điều lệ cơng ty đăng ký khi thành lập là 5 tỷ VND, cơng ty thuộc nhĩm bậc 2 trong các nhĩm đối tượng nộp thuế, và số tiền thuế mơn bài cơng ty phải đĩng mỗi năm là 2 triệu đồng/năm theo quy định tại khoản 1, điều 4, Nghị định số 139/2016/NĐ-CP về việc “Quy định về lệ phí mơn bài”.
- Thuế GTGT:
Phương pháp tính thuế: Cơng ty TNHH Xây dựng Bảy Tùng là cơ sở thực hiện đầy đủ chế độ kế tốn, hĩa đơn, chứng từ theo quy định và thuộc nhĩm đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Kỳ tính thuế: kê khai và nộp thuế GTGT theo quý do cơng ty đạt doanh thu hàng năm dưới 50 tỷ đồng và thực hiện nghĩa vụ theo quy định của luật, thời hạn thực hiện kê khai và nộp tiền thuế là ngày thứ 30 của tháng đầu tiên quý kế tiếp quý phát sinh nghĩa vụ.
Dựa vào quy định về các mức thuế suất, tại cơng ty Bảy Tùng tất cả các dự án của cơng ty thực hiện đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và chịu mức thuế suất 10% theo quy định.
Số thuế GTGT cơng ty phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào Trong đĩ:
Đối với số thuế GTGT đầu vào: Đây là số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đến từ các chi phí cơng ty chi ra để mua HHDV, khoản chi phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kì. Cơng ty mua các yếu tố đầu vào để phục vụ cho quá trình
xây dựng như: xi măng, cát, sỏi, máy thi cơng, xăng dầu,... và tất cả các HHDV cơng ty mua vào sử dụng trong kì đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và đều được áp với mức thuế suất 10%.
Đối với số thuế GTGT đầu ra: Được tính dựa trên cơ sở bằng giá tính thuế của giá trị cơng trình xây dựng nhân với thuế suất thuế GTGT mà ở đây, mức thuế suất là 10%. Đối với cơng ty TNHH Xây dựng Bảy Tùng, giá tính thuế GTGT chính là giá trị của cơng trình hay phần cơng việc bàn giao chưa bao gồm thuế GTGT.
Thời điểm xác định thuế GTGT:
Theo quy định tại điều 8, Thơng tư 219/2013/TT-BTC, thời điểm xác định thuế GTGT đối với cơng ty hoạt động xây dựng, lắp đặt: “Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đĩng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hồn thành, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”. Hay cĩ nghĩa, thời điểm cơng ty lập hĩa đơn là thời điểm sau khi kiểm tra chất lượng cơng trình đủ điều kiện (nghiệm thu cơng trình) trước khi đưa vào sử dụng, khối lượng hồn thành cơng trình và bàn giao cho chủ đầu tư, bất kể thu được tiền hay chưa.
Đối với một số cơng trình thực hiện nghiệm thu đến đâu bàn giao tới đĩ hay nghiệm thu theo giai đoạn, thời điểm xuất hĩa đơn là thời điểm bàn giao từng giai đoạn, từng phần cơng việc bàn giao cho các chủ đầu tư theo các điều khoản đã quy định trong hợp đồng.
- Thuế TNDN:
Kỳ tính thuế của cơng ty: được xác định theo năm dương lịch. Cơng ty áp dụng các quy định về luật thuế TNDN theo bộ luật cĩ hiệu lực mới nhất ban hành là Thơng tư 78/2014/TT-BTC về Quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, và Thơng tư 96/2015/TT-BTC về việc sửa đổi, bổ sung một số điều liên quan tới luật thuế TNDN.
Hàng quý, cơng ty sẽ dựa vào tình hình hoạt động thực tế để tạm tính số tiền thuế TNDN sau đĩ là nộp tiền thuế TNDN tạm tính theo quý cho Nhà nước. Và thực hiện quyết tốn thuế TNDN theo năm như quy định của luật thuế.
Trong năm tài chính, cơng ty Bảy Tùng khơng cĩ hoạt động trích lập quỹ khoa học và cơng nghệ, và tồn bộ thu nhập cơng ty cĩ được đến từ hoạt động xây dựng các cơng trình (lĩnh vực hoạt động của cơng ty) mà khơng phát sinh khoản thu nhập nào thuộc diện được miễn thuế khi tính thuế TNDN. Do vậy, tiền thuế TNDN mà cơng ty phải nộp được xác định theo cơng thức sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN. Trong đĩ:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển. Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Thu nhập khác.
Doanh thu: gồm doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là tồn bộ giá trị từ việc hồn thiện, nghiệm thu các cơng trình xây dựng trong năm của cơng ty hay đối với các cơng trình bàn giao theo cơng đoạn của dự án thì doanh thu được xác định là phần giá trị cơng trình bàn giao tương ứng với khối lượng xây dựng của mỗi cơng đoạn khi phát sinh. Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm xuất hĩa đơn cho từng giai đoạn nghiệm thu phát sinh. Và doanh thu từ hoạt động tài chính liên quan hoạt động tài chính của cơng ty như lãi tiền gửi ngân hàng, thu nhập hoạt động đầu tư,..
Chi phí được trừ: Chi phí này là tồn bộ các chi phí phát sinh trong kì của cơng ty liên quan tới hoạt động xây lắp cơng trình. Các chi phí bao gồm: mua vật tư, nguyên vật liệu (xi măng, sỏi, cát, đá, gạch, sắt thép,...); Chi phí nhân cơng; Chi phí sản xuất chung (như: chi phí mua đồ bảo hộ lao động, chi phí cho việc di chuyển cĩ thể là máy mĩc thiết bị thi cơng,...) và các chi phí liên quan để điều hành hoạt động của cơng ty.
Thu nhập khác: Theo điều 7, Thơng tư 78/2014/TT-BTC, “Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này khơng thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp.” Do vậy, các khoản thu nhập này là khoản thu nhập khơng thuộc doanh thu của cơng ty mà đến từ hoạt động bên ngồi.
Các khoản lỗ được kế chuyển: Sau khi tính tốn, nếu kết quả thu nhập tính thuế bị âm thì được kết chuyển cho các năm sau và khơng quá 5 năm.
Thuế suất thuế TNDN: Cơng ty TNHH Xây Dựng Bảy Tùng là tổ chức thuộc diện áp dụng mức thuế suất 20%. Thu nhập của cơng ty khơng thuộc các nhĩm được hưởng mức thuế suất ưu đãi thuế TNDN theo luật định.
Thuế TNCN (thu nhập cá nhân):
Cơng ty TNHH Xây dựng Bảy Tùng thực hiện kê khai thuế và quyết tốn thuế TNCN thay cho cán bộ, cơng nhân viên làm việc tại cơng ty.
Theo quy định tại điểm b, khoản 1, điều 26 Thơng tư 111/2013/TT-BTC về Hướng dẫn thực hiện luật thuế TNCN, “Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định một lần kể từ tháng đầu tiên cĩ phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm tính thuế, cụ thể như sau:
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý.
- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khơng thuộc diện khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuế theo quý.”
Như vậy, cơng ty thực hiện kê khai thuế TNCN hàng quý thay cho người lao động do cơng ty thuộc trường hợp kê khai thuế GTGT theo quý.
Cuối năm, cơng ty thực hiện quyết tốn thuế TNCN cho người lao động. Do tính chất ngành xây dựng, trong quá trình thi cơng tại cơng trường, bộ phận thi cơng cơng trình chịu trách nhiệm trực tiếp gồm cĩ các nhân viên thực hiện quản lý, giám sát, làm việc tại cơng trình, và cơng việc xây dựng là các cơng nhân, thợ xây và bộ phận xây này là nhân viên làm thời vụ, cơng ty thuê dịch vụ ngồi là chủ cai xây dựng thực hiện xây lắp trong khoảng thời gian theo hợp đồng.
Do vậy, người lao động tại cơng ty cĩ hai nhĩm: nhĩm 1 là các nhân viên ký hợp đồng lao động từ 3 tháng trở lên, và nhĩm 2 là các cơng nhân ký hợp đồng lao động thời vụ. Cơng ty thực hiện khấu trừ thuế cho người lao động nhĩm 1 theo biểu
thuế lũy tiến từng phần, và với nhĩm 2 là biểu thuế tồn phần với mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
Bên cạnh đĩ, giống như các quy định cơ quan thuế quy định cho tất cả các doanh nghiệp, thì tại cơng ty Bảy Tùng, hàng quý, cơng ty thực hiện lên báo cáo tình hình sử dụng hĩa đơn trong quý trước ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý hiện tại. Cuối năm, ngồi cơng tác thực hiện quyết tốn thuế TNDN, quyết tốn thuế TNCN, cơng ty phải thực hiện lập bộ báo cáo tài chính. Đối với cơng ty, bộ báo cáo tài chính cơng ty cần thực hiện gồm cĩ: Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối tài khoản và đi kèm với thuyết minh báo cáo tài chính, hạn nộp là ngày thứ 90 của năm tiếp theo năm hiện tại.
Trong quá trình thực tập, được tiếp xúc với mơi trường thực tế tại cơng ty TNHH Xây dựng Bảy Tùng, nhận thấy mức độ ảnh hưởng của các loại thuế tới hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty và để sát với mục tiêu nghiên cứu, cũng như tìm hiểu cụ thể về thực trạng cơng tác thực hiện thuế tại cơng ty một cách hiệu quả nhất, trong phạm vi nghiên cứu bài luận văn này, em xin trình bày cụ thể về tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của hai loại thuế là thuế GTGT và thuế TNDN tại cơng ty TNHH Xây dựng Bảy Tùng.