5. Kết cấu
1.4.2 Nội dung quản lí thuế trong thương mại điện tử
Đối tượng nộp thuế vốn rất đa dạng. Đó có thể là cá nhân, là hộ gia đình hoặc là một tổ chức kinh tế. Với mỗi đối tượng nộp thuế khác nhau thì quản lý thuế cũng có nét khác biệt nhất định. Tuy nhiên, những nội dung chủ yếu của quản lý thuế mà các nước trên thế giới đều triển khai thực hiện cho các ĐTNT khác nhau gồm:
* Đăng ký thuế
- Đối tượng đăng ký, khai nộp thuế:
Theo đó, tổ chức, doanh nghiệp (DN) và cá nhân (bao gồm hộ gia đình, sau đây gọi chung là cá nhân) phải thực hiện đăng ký với cơ quan thuế để được cấp mã số thuế. Đăng ký thuế được thực hiện đồng thời hoặc độc lập sau khi tổ chức, DN và cá nhân được cấp Giấy chứng nhân đăng ký kinh doanh. Tổ chức, hộ gia đình và cá nhân sử dụng mã số thuế khi thực hiện kê khai, nộp thuế và thực hiện các thủ tục về thuế khác. Theo quy định của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 78/2015/NĐ-CP của Chính phủ về đăng ký DN, tổ chức, DN là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế cùng với thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh DN ( website TMĐT bán hàng là những website TMĐT do các tổ chức, cá
nhân tự thiết lập để phục vụ hoạt động xúc tiến thương mại, bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ của mình; Website cung cấp dịch vụ TMĐT là những website TMĐT do tổ chức thiết lập để cung cấp môi trường cho các tổ chức, cá nhân khác tiến hành hoạt động thương mại như sàn giao dịch TMĐT, website đấu giá trực tuyến, website khuyến mại trực tuyến...)
Đối với những tổ chức, DN đã đăng ký kinh doanh trước thời điểm ngày 1/7/2015 (ngày Luật DN năm 2014 có hiệu lực thi hành), tổ chức, DN có trách nhiệm đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày đượcư cấp một trong các loại giấy tờ như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư.
Theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, cá nhân là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng, chủ trang mạng xã hội bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế khi thực hiện khai thuế lần đầu.
Trường hợp đã được cơ quan đăng ký kinh doanh cấp Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, cá nhân phải thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế quản lý quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh nơi đặt điểm kinh doanh của cá nhân trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Trường hợp cá nhân đã được cấp mã số thuế cá nhân thì cá nhân sử dụng mã số thuế cá nhân đã được cấp để kê khai, nộp thuế.
Nơi đăng ký, khai nộp thuế: tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú hoặc tạm trú, chi cục thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kinh doanh đặt trụ sợ chính.
Hồ sơ đăng ký thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 7 Thông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính, cụ thể:
- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 03-ĐK-TCT và các bảng kê (nếu có);
- Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh;
- Bản sao không yêu cầu chứng thực Thẻ căn cước công dân hoặc Giấy chứng minh nhân dân còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch Việt Nam); bản sao không yêu cầu chứng thực Hộ chiếu còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch nước ngoài và người Việt Nam sống ở nước ngoài).
* Kê khai và xác định số thuế phải nộp
Các loại thuế, lệ phí phải nộp bao gồm: lệ phí môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân (và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường,... (nếu có), thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cách xác định số thuế phải nộp:
- Số thuế GTGT, thuế TNCN phải nộp được tính theo tỷ lệ thuế nhân với doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế GTGT;
- Số thuế TNCN phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế TNCN;
- Biểu tỷ lệ % thuế GTGT, thuế TNCN tính trên doanh thu được xác định theo quy định tại phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông tư số 92/2014/TT-BTC, cụ thể một số loại hàng hóa, dịch vụ:
- Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 1%; tỷ lệ % thuế TNCN là 0,5%.
- Dịch vụ: tỷ lệ % thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % thuế TNCN là 2%.
- Vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1,5%.
- Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ % thuế GTGT là 2%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1%.
- Biểu tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được xác định theo quy định tại khoản 2 điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC, cụ thể:
- Hoạt động cung cấp hàng hóa: 1%;
- Hoạt động cung ứng dịch vụ: 5%
Đặc biệt, đối với cá nhân, trường hợp doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống cá nhân phải kê khai thuế nhưng không phải nộp thuế. Trong năm nếu quy mô kinh doanh người nộp thuế có thay đổi thì thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh theo quy định.
- Hồ sơ khai thuế: + Tờ khai lệ phí môn bài
+ Tờ khai thuế mẫu 01/CNKD (mẫu ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TTBTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính)
Hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế được nộp trực tiếp tại Chi cục Thuế hoặc gửi qua đường bưu điện.
* Nộp thuế
Việc nộp thuế được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau như nộp thuế tại trụ sở của cơ quan chịu trách nhiệm thu thuế thông qua hình thức tiền mặt, qua ngân hàng qua các tổ chức tín dụng. Bên cạnh đó, hiện nay, Nhà nước đang khuyến khích các cá nhân, tổ chức nộp thuế dưới hình thức điện tử để đơn giản, tiện lợi và dễ dàng kiểm soát hơn trong quá trình nộp thuế. Thông thường, cơ quan thuế chỉ có vai trò quản lý việc kê khai, tính và nộp thuế, cơ quan thu tiền thuế là kho bạc nhà nước.
Thời hạn nộp thuế: chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ, khai thuế. Trường hợp ấn định thuế phải ghi thời hạn tại thông báo gửi cho người nộp thuế. Với thuế thu nhập doanh nghiệp, THời hạn tạm nộp thuế chậm nhất hàng quý là ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
* Thanh, kiểm tra và xử phạt
Thực hiện thanh tra, kiểm tra theo quy định của pháp luật đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh TMĐT nhằm đưa công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT vào nề nếp. Chủ động báo cáo, tham mưu UBND các tỉnh, thành phố chỉ đạo các cơ quan ban ngành có liên quan (Sở Công thương, Sở KHĐT, Sở Công an, Sở thông tin truyền thông, Sở văn hóa thể thao và du lịch...) và các cơ quan trung ương đóng tại địa phương phối hợp cơ quan thuế tăng cường quản lý, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối với các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng trên địa bàn. Nội dung cụ thể:
- Phối hợp với các tổ chức tín dụng để trao đổi thông tin dữ liệu với cơ quan thuế theo quy định tại Thông tư liên tịch số 102/2010/TTLT-BTC-NHNN ngày 14/7/2010 hướng dẫn về việc trao đổi, cung cấp thông tin giữa cơ quan quản lý thuế và các tổ chức tín dụng của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước. Phối hợp với Ngân hàng Nhà nước để đề nghị Thanh tra giám sát NHNN hỗ trợ cung cấp bảng sao kê tài khoản của các tổ chức, cá nhân hoạt động thương mại điện tử mở tại các ngân hàng thương mại tại Việt
Nam, các tổ chức không phải là ngân hàng được NHNN cấp phép hoạt động cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán.
- Phối hợp với các công ty chuyển phát, công ty bưu chính, viễn thông..., có cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hóa cho các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT cung cấp số lượng hàng hóa vận chuyển của tổ chức, cá nhân có hoạt động TMĐT.
- Trường hợp phát hiện tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế mà không chấp hành việc kê khai, nộp thuế sẽ bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản pháp luật có liên quan; Cơ quan thuế sẽ phối hợp với các tổ chức có liên quan (các nhà mạng, cơ quan quản lý khác của nhà nước,... ) ngăn chặn các giao dịch của tổ chức, cá nhân kinh doanh qua mạng có hành vi cố tình trốn thuế, chây ỳ nộp thuế.
- Phối hợp với các cơ quan báo, đài về việc thông tin đối với các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng có hành vi trốn thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng đảm bảo nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực của cơ quan quản lý Nhà nước.
- Tổng cục Thuế thông báo để các đồng chí Cục trưởng Cục thuế biết và triển khai thực hiện. Trong quá trình triển khai thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị các Cục thuế phản ánh về Tổng cục Thuế để được giải quyết kịp thời.
1.4.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT
Các yếu tố ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế trong thương mại điện tử cũng là những nhân tố cơ bản ảnh hưởng tới quản lý thuế, cụ thể:
- Người nộp thuế:
Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế. Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế. Hành vi trốn thuế có thể ít xảy ra trong lĩnh vực kinh doanh truyền thống, nhưng đối với bản chất của TMĐT là một lĩnh vực kinh doanh đặc thù vô cùng phức tạp, và còn rất mới nên việc trốn thuế là hoàn toàn có thể. Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp k ít khó khăn và đạt kết quả không tốt trong bước đầu. Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng rất lớn tới công tác quản lý thuế.
- Người thu thuế:
Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế trong TMĐT. Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế TMĐT, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế.
Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế trong TMĐT thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao - ở tầm hoạch định chính sách - cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến kinh doanh trực tuyến
- Chính sách quản lý thuế:
Như đã đề cập tới rất nhiều, thì một chính sách quản lý thuế hợp lý, không gây trở ngại lớn tới hoạt động kinh doanh cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các cán bộ thuế thực hiện là một điều tối quan trong. Hành lang pháp lý được đơn giản hay phức tạp hóa sẽ là một yếu tố vô cùng quan trọng tới ý thức chấp hành luật của người nộp thuế và người thu thuế.
1.4.4 Ý nghĩa của việc quản lí thuế thương mại điện tử.
a) Ý nghĩa đối với nhà nước
Thứ nhất, làm tăng vào nguồn thu chính vào NSNN. Như đã biết, thuế là nguồn
thu chính của nhà nước, là nguồn để nhà nước duy trì và thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình. Lợi nhuận mà các doanh nghiệp thu được vào hằng năm là rất lớn nhờ vào hoạt động TMĐT, các hình thức kinh doanh bằng phương tiện điện tử rất đa dạng, nó tồn tại dưới nhiều hình thức đó có thể là mua bán trực tiếp hàng trên các trang Website, kinh doanh tải nhạc chờ, nhạc chuông, bài hát,.. .đây là các hoạt động có khả năng sinh lợi rất nhanh và cực lớn. Vậy nên, việc đánh thuế và thu vào ngân sách một phần lợi nhuận của họ là rất thích đáng.
Thứ hai, tạo ra môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các nhà kinh doanh trong
và ngoài nước, mặc dù kinh doanh theo kiểu truyền thống hay kinh doanh bằng phương tiện điện tử. Quản lý chặt chẽ khâu quản lý thuế thì sẽ thúc đẩy sự phát triển của doanh nghiệp, tạo những điều kiện và những chính sách ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật.
b) Ý nghĩa đối với xã hội
Thứ nhất, quản lý thuế trong hoạt động thương mại điện tử phát huy việc kiểm
soát và điều tiết các hoạt kinh tế xã hội. Hoạt động thương mại điện tử là một hoạt động thương mại, là hoạt động phát sinh nhiều lỗ hỗng pháp lý so với hoạt động thương mại thông thường, vì vậy việc tăng cường thêm những quy định pháp luật để quá trình kinh doanh phát triển trong sự kiểm soát của nhà nước.
Thứ hai, khuyến khích người dân tham gia vào các hoạt động TMĐT, vì hoạt động
này chi phí quản lý thấp mà thu nhập thì cao hơn so với hoạt động kinh doanh bình thường. Tạo sự an tâm cho chính các nhà đầu tư.
Thứ ba, nâng cao mức sống và góp phần cải thiện bộ mặt kinh tế của xã hội, làm
đa dạng hóa các loại hình giao dịch. Thương mại điện tử mang lại một giá trị vật chất rất lớn nên phát triển lĩnh vực hoạt động, phát triển khâu quản lý thuế thì cũng đồng nghĩa với việc đóng góp vào nguồn đầu tư, phục vụ vào các chính sách công.
1.5 Kinh nghiệm thế giới và bài học cho Việt Nam
1.5.1 Kinh nghiệm của cộng đồng chung Châu Âu (EU)
Các quốc gia EU thu được một tỷ lệ lớn thuế của chính phủ từ thuế tiêu dùng đối với hàng hóa và dịch vụ trong nước (chủ yếu là thuế VAT). EU tuy nhiên có mối lo ngại đáng kể về việc nhập khẩu dịch vụ số từ bên ngoài EU, sẽ được miễn các khoản thanh toán VAT trong EU. Do đó, không có gì đáng ngạc nhiên khi vấn đề thuế tiêu dùng đã nhận được sự quan tâm nhất trong OECD3 và EU. Đặc biệt, EU cảm thấy rất cần thiết về việc duy trì thuế VAT và có khả năng sửa đổi các quy tắc thuế theo cách đảm bảo tiếp tục đóng góp VAT, thay vì giảm hoặc loại bỏ chúng. Tác động sẽ phụ thuộc vào hình thức hoạt động thương mại điện tử vì các quy định VAT thay đổi tùy theo thương mại và đối tác thương mại. Hàng hóa nhập khẩu từ các thành viên ngoài EU phải chịu thuế nhập khẩu và thuế VAT của nước nhập khẩu. Các doanh nghiệp thuộc EU phải chịu thuế VAT của quốc gia nhập khẩu trong trường hợp doanh nghiệp tiêu thụ là thương mại. Các doanh nghiệp bán cho các doanh nghiệp ở một quốc gia thành viên khác được miễn thuế;
n, hiện là chính phủ của 34 nước kinh tế thị trường phát triển nhất thế giới cũng như
70 nước không phải là thành viên, cùng nhau bàn bạc, trao đổi kinh nghiệm để giải quyết các vấn đề kinh tế cũng
doanh nghiệp nhập khẩu được yêu cầu phải trả thuế VAT tại nội địa (nghĩa là ở quốc gia tiêu thụ hàng năm). Xuất khẩu sang các quốc gia ngoài EU hưởng thuế suất 0%. Các loại thuế suất khác nhau tùy theo loại dịch vụ được giao dịch. Trong trường hợp hàng hóa là thông tin (hiện tại là phần lớn các dịch vụ điện tử), hàng nhập khẩu từ các doanh nghiệp