5. Kết cấu
1.3.3 Nội dung quản lí thuế
Quản lý thuế là hoạt động quản lý tài chính nhà nước trên lĩnh vực thuế nên nội dung của quản lý thuế rất phong phú, đa dạng. Ngoài ra, nó còn phụ thuộc vào thể chế và cách tổ chức bộ máy nhà nước. Vì vậy, nội dung quản lý thuế ở mỗi nước sẽ có những nét khác nhau nhất định. Theo điều 3 Luật Quản lý thuế thì nội dung quản lý thuế được quy định căn cứ theo trình tự thời gian bao gồm các công việc sau:
- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế.
- Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế.
- Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt.
- Quản lý thông tin về người nộp thuế.
- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
Đối tượng nộp thuế vốn rất đa dạng. Đó có thể là cá nhân, là hộ gia đình hoặc là một tổ chức kinh tế. Với mỗi đối tượng nộp thuế khác nhau thì quản lý thuế cũng có nét khác biệt nhất định. Tuy nhiên, những nội dung chủ yếu của quản lý thuế mà các nước trên thế giới đều triển khai thực hiện cho các ĐTNT khác nhau gồm:
- Đăng ký thuế.
- Kê khai và nộp thuế.
- Xử lý hoàn thuế.
- Quản lý thu nợ thuế.
- Kiểm tra, thanh tra NNT.
- Giải quyết tranh chấp về thuế 1.4 Lí luận chung về quản lí thuế trong thương mại điện tử
1.4.1 Nguyên tắc quản lí thuế trong hoạt động thương mại điện tử
Thương mại điện tử là một cụm từ mới chỉ phổ biến trong vài năm gần đây tại Việt Nam khi mà cuộc cách mạng 4.0 nổ ra. Đây là một hoạt động buôn bán xuyên quốc gia qua mạng dưới các hình thái khác nhau nên vô cùng khó kiểm soát trong việc truy thu thuế, trong khi các cá nhân, tổ chức trong và ngoài nước hàng năm thu được một khoản doanh thu khổng lồ từ hoạt động này ở thị trường Việt Nam. Do đó, để cải thiện bộ luật về Thương mại điện tử, nhóm cho rằng, các nguyên tắc áp dụng với việc quản lý thuế trong thương mại điện tử cũng phải có sự phù hợp và đồng nhất với các hình thức kinh doanh thông thường và đảm bảo các nguyên tắc:
-Nguyên tắc trung lập:
Thuế nên tìm cách công bằng và trung lập giữa các hình thức thương mại điện tử khác nhau và giữa hình thức kinh doanh thông thường và thương mại điện tử, thêm vào đó cần áp dụng các biện pháp chống tránh đánh thuế hai lần và nhất quán việc thu thuế với các hiệp định song và đa phương.
- Nguyên tắc hiệu quả:
Chi phí và thủ tục nộp thuế của doanh nghiệp và chi phí quản lý của chính phủ nên được giảm thiểu đến mức có thể. Cần tối thiểu hóa nguồn chi và tối đa hóa nguồn
thu để mang lại nguồn thu hiệu quả nhất cho ngân sách nhà nước. Đồng thời, thực hiện các biện pháp giảm thiểu trốn, tránh nộp thuế.
- Sự chắc chắn và đơn giản:
Quy tắc thuế phải rõ ràng và dễ hiểu, đồng thời phải nhất quán để người nộp thuế biết mình cần làm gì và tránh sự lách luật, lợi dụng kẽ hở của luật thuế đến từ cả hai phía nhà nước và người nộp thuế.
- Tính linh hoạt:
Hệ thống thuế nên linh hoạt và năng động để đảm bảo theo kịp sự phát triển công nghệ và thương mại.
Các giao dịch điện tử hoàn toàn có thể kiểm soát được:
+ Mọi giao dịch điện tử hiện nay đều để lại thông tin người mua, nhà cung cấp khá đầy đủ trên mạng. Mang tính chất của một giao dịch thương mại không có sự giao tiếp trực tiếp nên mọi thông tin của người bán và khách hàng đều được cập nhật một cách chi tiết trên mạng xã hội hay các trang mạng bán hàng trực tuyến. Do đó, để quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT, Tổng cục Thuế cần nâng cấp các ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) để các cá nhân kinh doanh, bán hàng qua mạng xã hội có thể kê khai thuế qua mạng, giống như cơ quan thuế đang áp dụng đối với doanh nghiệp hiện nay. Trên thực tế, những năm gần đây ngành Thuế đã và đang nâng cấp rất nhiều ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế. Việc thanh tra, kiểm tra thuế đang được thực hiện bằng phương pháp quản lý rủi ro. Thông qua cơ sở dữ liệu, cơ quan thuế tiến hành rà soát những doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế, qua đó đưa ra những kế hoạch kế hoạch thanh tra thường xuyên và thanh tra chuyên đề về chống chuyển giá và TMĐT.
+ Tập trung, thu đầy đủ và kịp thời số thuế cần thiết cũng như tạo điều kiện phát triển cho các cá nhân, doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực TMĐT.
+ Hiện nay, các giao dịch TMĐT chiếm một phần vô cùng quan trọng trong việc phát triển kinh tế nhà nước, vì vậy việc quản lý thuế sao cho không bị thất thu ngân sách nhà nước đồng thời cũng không tạo ra những rào cản trong lĩnh vực kinh doanh đực thù này là điều tối quan trọng cho các nhà quản lý thuế. Không nên áp một mức thuế suất quá cao vì trong thời điểm hiện tại, lĩnh vực này vẫn hoạt động khá tự do và chưa có một ràng buộc cụ thể nào về đóng thuế, nếu một mức thuế suất quá cao ngay lập tức được
ban hành sẽ tạo ra những cú “shock” cho các cá nhân và doanh nghiệp đang giao dịch trên cơ sở Internet, điều này sẽ dẫn tới bất lợi cho nền kinh tế, hiện tượng thoái lui đầu tư và thoái lui kinh doanh sẽ xuất hiện. Việc tạo ra một chính sách, hành lang pháp lý phù hợp đòi hỏi cơ quan quản lý thuế cần phải phối hợp để hoạch định mà không làm ảnh hưởng tới nền kinh tế và các chính sách vĩ mô khác.
- Nâng cao cơ sở và kiến thức về công nghệ kỹ thuật:
Trong lĩnh vực kinh doanh trực tuyến, hầu hết những đối tượng tham gia vào hoạt động này đều có một kiến thức và cở sở kỹ thuật vô cùng tốt. Vì vậy để quản lý được tối ưu, cơ quan quản lý thuế cần trang bị cho mình những công cụ phục vụ cho quản lý thuế được thuận lợi, đặc biệt và về Công nghệ thông tin và kiến thức của các cán bộ quản lý thuế. Việc xây dựng mạng lưới thông tin nội bộ hiện đại để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công đặc biệt trong lĩnh vực TMĐT.
1.4.2 Nội dung quản lí thuế trong thương mại điện tử
Đối tượng nộp thuế vốn rất đa dạng. Đó có thể là cá nhân, là hộ gia đình hoặc là một tổ chức kinh tế. Với mỗi đối tượng nộp thuế khác nhau thì quản lý thuế cũng có nét khác biệt nhất định. Tuy nhiên, những nội dung chủ yếu của quản lý thuế mà các nước trên thế giới đều triển khai thực hiện cho các ĐTNT khác nhau gồm:
* Đăng ký thuế
- Đối tượng đăng ký, khai nộp thuế:
Theo đó, tổ chức, doanh nghiệp (DN) và cá nhân (bao gồm hộ gia đình, sau đây gọi chung là cá nhân) phải thực hiện đăng ký với cơ quan thuế để được cấp mã số thuế. Đăng ký thuế được thực hiện đồng thời hoặc độc lập sau khi tổ chức, DN và cá nhân được cấp Giấy chứng nhân đăng ký kinh doanh. Tổ chức, hộ gia đình và cá nhân sử dụng mã số thuế khi thực hiện kê khai, nộp thuế và thực hiện các thủ tục về thuế khác. Theo quy định của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 78/2015/NĐ-CP của Chính phủ về đăng ký DN, tổ chức, DN là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế cùng với thời điểm được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh DN ( website TMĐT bán hàng là những website TMĐT do các tổ chức, cá
nhân tự thiết lập để phục vụ hoạt động xúc tiến thương mại, bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ của mình; Website cung cấp dịch vụ TMĐT là những website TMĐT do tổ chức thiết lập để cung cấp môi trường cho các tổ chức, cá nhân khác tiến hành hoạt động thương mại như sàn giao dịch TMĐT, website đấu giá trực tuyến, website khuyến mại trực tuyến...)
Đối với những tổ chức, DN đã đăng ký kinh doanh trước thời điểm ngày 1/7/2015 (ngày Luật DN năm 2014 có hiệu lực thi hành), tổ chức, DN có trách nhiệm đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày đượcư cấp một trong các loại giấy tờ như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư.
Theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, cá nhân là chủ sở hữu website TMĐT bán hàng, chủ trang mạng xã hội bán hàng hoặc website cung cấp dịch vụ TMĐT được cấp mã số thuế khi thực hiện khai thuế lần đầu.
Trường hợp đã được cơ quan đăng ký kinh doanh cấp Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh, cá nhân phải thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế quản lý quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh nơi đặt điểm kinh doanh của cá nhân trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Trường hợp cá nhân đã được cấp mã số thuế cá nhân thì cá nhân sử dụng mã số thuế cá nhân đã được cấp để kê khai, nộp thuế.
Nơi đăng ký, khai nộp thuế: tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú hoặc tạm trú, chi cục thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kinh doanh đặt trụ sợ chính.
Hồ sơ đăng ký thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 7 Điều 7 Thông tư 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Tài chính, cụ thể:
- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 03-ĐK-TCT và các bảng kê (nếu có);
- Bản sao không yêu cầu chứng thực Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh;
- Bản sao không yêu cầu chứng thực Thẻ căn cước công dân hoặc Giấy chứng minh nhân dân còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch Việt Nam); bản sao không yêu cầu chứng thực Hộ chiếu còn hiệu lực (đối với cá nhân là người có quốc tịch nước ngoài và người Việt Nam sống ở nước ngoài).
* Kê khai và xác định số thuế phải nộp
Các loại thuế, lệ phí phải nộp bao gồm: lệ phí môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân (và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường,... (nếu có), thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cách xác định số thuế phải nộp:
- Số thuế GTGT, thuế TNCN phải nộp được tính theo tỷ lệ thuế nhân với doanh thu. Số thuế GTGT phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế GTGT;
- Số thuế TNCN phải nộp bằng (=) Giá bán hàng hóa, dịch vụ nhân (X) tỷ lệ % thuế TNCN;
- Biểu tỷ lệ % thuế GTGT, thuế TNCN tính trên doanh thu được xác định theo quy định tại phụ lục 01 ban hành kèm theo Thông tư số 92/2014/TT-BTC, cụ thể một số loại hàng hóa, dịch vụ:
- Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 1%; tỷ lệ % thuế TNCN là 0,5%.
- Dịch vụ: tỷ lệ % thuế GTGT là 5%; tỷ lệ % thuế TNCN là 2%.
- Vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa: tỷ lệ % thuế GTGT là 3%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1,5%.
- Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ % thuế GTGT là 2%; tỷ lệ % thuế TNCN là 1%.
- Biểu tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế được xác định theo quy định tại khoản 2 điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC, cụ thể:
- Hoạt động cung cấp hàng hóa: 1%;
- Hoạt động cung ứng dịch vụ: 5%
Đặc biệt, đối với cá nhân, trường hợp doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống cá nhân phải kê khai thuế nhưng không phải nộp thuế. Trong năm nếu quy mô kinh doanh người nộp thuế có thay đổi thì thực hiện kê khai bổ sung điều chỉnh theo quy định.
- Hồ sơ khai thuế: + Tờ khai lệ phí môn bài
+ Tờ khai thuế mẫu 01/CNKD (mẫu ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TTBTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính)
Hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế được nộp trực tiếp tại Chi cục Thuế hoặc gửi qua đường bưu điện.
* Nộp thuế
Việc nộp thuế được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau như nộp thuế tại trụ sở của cơ quan chịu trách nhiệm thu thuế thông qua hình thức tiền mặt, qua ngân hàng qua các tổ chức tín dụng. Bên cạnh đó, hiện nay, Nhà nước đang khuyến khích các cá nhân, tổ chức nộp thuế dưới hình thức điện tử để đơn giản, tiện lợi và dễ dàng kiểm soát hơn trong quá trình nộp thuế. Thông thường, cơ quan thuế chỉ có vai trò quản lý việc kê khai, tính và nộp thuế, cơ quan thu tiền thuế là kho bạc nhà nước.
Thời hạn nộp thuế: chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ, khai thuế. Trường hợp ấn định thuế phải ghi thời hạn tại thông báo gửi cho người nộp thuế. Với thuế thu nhập doanh nghiệp, THời hạn tạm nộp thuế chậm nhất hàng quý là ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
* Thanh, kiểm tra và xử phạt
Thực hiện thanh tra, kiểm tra theo quy định của pháp luật đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh TMĐT nhằm đưa công tác quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT vào nề nếp. Chủ động báo cáo, tham mưu UBND các tỉnh, thành phố chỉ đạo các cơ quan ban ngành có liên quan (Sở Công thương, Sở KHĐT, Sở Công an, Sở thông tin truyền thông, Sở văn hóa thể thao và du lịch...) và các cơ quan trung ương đóng tại địa phương phối hợp cơ quan thuế tăng cường quản lý, tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối với các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng trên địa bàn. Nội dung cụ thể:
- Phối hợp với các tổ chức tín dụng để trao đổi thông tin dữ liệu với cơ quan thuế theo quy định tại Thông tư liên tịch số 102/2010/TTLT-BTC-NHNN ngày 14/7/2010 hướng dẫn về việc trao đổi, cung cấp thông tin giữa cơ quan quản lý thuế và các tổ chức tín dụng của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước. Phối hợp với Ngân hàng Nhà nước để đề nghị Thanh tra giám sát NHNN hỗ trợ cung cấp bảng sao kê tài khoản của các tổ chức, cá nhân hoạt động thương mại điện tử mở tại các ngân hàng thương mại tại Việt
Nam, các tổ chức không phải là ngân hàng được NHNN cấp phép hoạt động cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán.
- Phối hợp với các công ty chuyển phát, công ty bưu chính, viễn thông..., có cung cấp dịch vụ vận chuyển hàng hóa cho các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh TMĐT cung cấp số lượng hàng hóa vận chuyển của tổ chức, cá nhân có hoạt động TMĐT.
- Trường hợp phát hiện tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế mà không chấp hành việc kê khai, nộp thuế sẽ bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản pháp luật có liên quan; Cơ quan thuế sẽ phối hợp với các tổ chức có liên quan (các nhà mạng, cơ quan quản lý khác của nhà nước,... ) ngăn chặn các giao dịch của tổ chức, cá nhân kinh doanh qua mạng có hành vi cố tình trốn thuế, chây ỳ nộp thuế.
- Phối hợp với các cơ quan báo, đài về việc thông tin đối với các tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh TMĐT qua mạng có hành vi trốn thuế trên các phương tiện thông tin đại chúng đảm bảo nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực của cơ quan quản lý Nhà nước.