1.3. So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về
1.3.4. Xác định giá trị ban đầu
Các tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ cần được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá.
Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trong từng trường hợp:
* TSCĐ hữu hình mua sắm
Theo IAS 16, “nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm:
(a) giá mua của nó, bao gồm thuế nhập khẩu và thuế mua hàng không hoàn lại, sau
khi khấu trừ chiết khấu thương mại và giảm giá.
(b) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào vị trí và điều kiện cần thiết để nó có khả năng hoạt động theo dự định của nhà quản lý.
(c) chi phí ước tính ban đầu cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục mặt bằng, nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải gánh chịu khi mua tài sản hoặc kết quả của
việc sử dụng tài sản trong một thời gian cụ thể cho các mục đích ngoài việc sản xuất
hàng tồn kho trong thời gian đó.”6
Theo VAS 03, “nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu
6IASB, IAS 16, Property, Plant and Equipment, đoạn 16.
Như vậy, về cách xác định nguyên giá thì VAS 03 tương tự như quy định của IAS 16, trừ khoản mục chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển các tài sản và khôi phục mặt bằng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ.
Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, cả VAS 03 và IAS 16 đều phản ánh nguyên giá của TSCĐ theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua. Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá.
Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là đất đai, nhà cửa, công trình kiến trúc gắn liền với đất thì VAS 03 quy định giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình. Còn với IAS 16 thì đất đai và nhà cửa là những tài sản cố định hữu hình có thể tách rời nhau và được hạch toán riêng biệt thậm chí kể cả khi chúng được mua cùng nhau.
* TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế
VAS 03 và IAS 16 có cách xác định nguyên giá tương tự, cũng đều loại bỏ các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý như nguyên vật liệu lãng phí, lao động hoặc các chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chế.
* TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi
Trong trường hợp này, VAS 03 và IAS 16 có sự khác biệt trong cách xác định nguyên giá.
Theo IAS 16, tài sản được mua dưới hình thức trao đổi với tài sản khác (dù tương tự hay không tương tự về bản chất), nguyên giá của tài sản sẽ được tính theo giá trị hợp lý trừ khi:
(a) giao dịch trao đổi không có tính chất thương mại
(b) giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi cũng như tài sản nhận về không thể xác định một cách đáng tin cậy. Nếu tài sản nhận về không thể xác định được theo giá
trị hợp lý thì nguyên giá của nó được ghi nhận theo giá trị còn lại của tài sản đem trao đổi.
VAS 03 lại chia việc trao đổi tài sản thành hai trường hợp, trao đổi tương tự và không tương tự:
Trao đổi không tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận về được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
Trao đổi tương tự: Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi (không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi).