mực kế
toán quốc tế về TSCĐ hữu hình 3.2.1. Pháp lý và chính trị
* Vai trò của nhà nước và hệ thống luật pháp
Việt Nam là quốc gia theo định hướng XHCN do Đảng và nhà nước lãnh đạo. Do đó, nhà nước có vai trò chủ chốt trong việc quản lý và ban hành các quy định pháp luật về kế toán. Bên cạnh đặc điểm quản lý thống nhất của nhà nước, Việt Nam còn là một nước theo hệ thống luật Dân sự nên công tác kế toán mang tính thống nhất và được quy định chi tiết về cách thức, quy trình. Từ những đặc trưng trong pháp lý và chính trị đó mà Việt Nam tồn tại song song các văn bản tác động đến công tác kế toán, bao gồm CMKT và chế độ kế toán. Điều này có thể dẫn đến sự chồng chéo, không nhất quán trong cách thức tiếp cận và áp dụng các quy định kế toán.
* Chính sách thuế
Tại Việt Nam, công tác kế toán chịu ảnh hưởng khá nhiều từ các chính sách thuế. Việc ghi chép kế toán và lập BCTC thường tuân thủ theo các quy định của Luật Thuế, dẫn đến không có sự khác biệt mấy giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế. Nhận thức đó đã ăn sâu và tác động rất lớn vào hành vi của người làm kế toán, mặc dù Bộ Tài chính đã có những ban hành chấp nhận và hướng dẫn xử lý sự khác biệt giữa lợi nhuận tính thuế và kế toán.
* Tổ chức nghề nghiệp
Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA) ra đời năm 1994 là một tổ chức chuyên nghiệp tập hợp các tổ chức và cá nhân hoạt động trong lĩnh vực kế toán và
kiểm toán tại Việt Nam. Vai trò của hội là duy trì và phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho các thành viên, đồng thời góp phần tích cực vào hoạt động quản lý kinh tế tài chính của đất nước và hội nhập với các tổ chức nghề nghiệp khác trên thế giới.
Tuy nhiên, tại Việt Nam, do Bộ Tài chính mới là cơ quan soạn thảo và công bố chuẩn mực kế toán, nên vai trò của hội chưa thực sự rõ ràng, chất lượng thành viên cũng như trình độ chuyên môn còn cần được nâng cao. Dù vậy, Hội vẫn đang từng bước phát triển, đổi mới phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần quản lý hiệu quả các hoạt động hành nghề kế toán.
3.2.2. Kinh tế
* Mức độ phát triển kinh tế
Mức độ phát triển kinh tế ảnh hưởng đến các loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong nền kinh tế và quyết định các vấn đề kế toán mà nó đối mặt. Ví dụ, trong một nền kinh tế có cơ cấu dịch chuyển từ kinh tế công nghiệp sang kinh tế dịch vụ thì các vấn đề liên quan đến sản xuất như định giá TSCĐ hay ghi nhận chi phí khấu hao sẽ không còn trọng yếu; trong khi đó việc kế toán tài sản vô hình và nguồn lực con người lại được quan tâm nhiều hơn. Việt Nam là một nền kinh tế mới nổi, mức độ phát triển kinh tế chưa cao nên các nghiệp vụ kinh tế chưa phức tạp so với các nước phát triển như Anh, Mỹ. Tuy nhiên, với sự phát sinh ngày càng nhiều các giao dịch phức tạp như các nghiệp vụ liên quan đến công cụ tài chính hay sáp nhập, cổ phần hóa thì hệ thống kế toán buộc phải có sự điều chỉnh, bổ sung để thích ứng.
* Mức độ phát triển thị trường vốn
Thị trường chứng khoán của Việt Nam còn tương đối trẻ, nguồn tài chính của các DN chủ yếu đến từ các ngân hàng, nhà nước và một bộ phận từ vốn đầu tư nước ngoài. Do đó, sử dụng CMKT Việt Nam trong việc cung cấp thông tin tài chính cho các nhà đầu tư trên thị trường vốn chưa được đánh giá cao. Áp dụng CMKT quốc tế lại hướng đến trình bày khoản mục của BCTC theo giá trị hợp lý, tức yêu cầu thị trường hoạt động phải cung cấp được các thông số tài chính tin cậy
cho kĩ thuật xác định GTHL. Mà hiển nhiên, thị trường vốn và thị trường tài chính của Việt Nam phát triển còn chưa đủ mạnh để có thể đáp ứng yêu cầu của IFRS.
3.2.3. Công nghệ
Khi nền kinh tế phát triển, quy mô và mức độ phức tạp trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tăng lên, đòi hỏi công nghệ phần mềm kế toán phải đáp ứng được các xử lý kế toán phức tạp. Bên cạnh đó, cũng yêu cầu hệ thống thông tin của DN phải cập nhập thông tin nhanh chóng và kịp thời. Tuy nhiên, mức độ phát triển công nghệ thông tin ở Việt Nam chưa đủ để hỗ trợ cho quy trình kế toán nếu áp dụng các nguyên tắc phức tạp của IAS/IFRS. Ngoài ra, để đầu tư công nghệ hiện đại thì các doanh nghiệp sẽ phải bỏ ra chi phí ban đầu khá lớn từ mua phần mềm cho đến đào tạo lại nhân viên kế toán, mà điều này không phải doanh nghiệp nào cũng có thể đáp ứng ngay.
3.2.4. Trình độ giáo dục kế toán
Các CMKT quốc tế khá phức tạp, do đó yêu cầu phải có kiến thức sâu sắc và sự am hiểu về kế toán để không hiểu nhầm và sử dụng sai. Hiện tại, trình độ năng lực chuyên môn và ngoại ngữ của nhân viên kế toán nhiều DN còn chưa đủ đáp ứng để vận dụng ngay IAS/IFRS.
Bên cạnh đó, việc áp dụng CMKT quốc tế yêu cầu thêm các nhà quản lý và nhà đầu tư cần phải được đào tạo và có trình độ thích hợp để có thể đọc và hiểu các thông tin trên BCTC từ đó đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp.
Các cán bộ cơ quan thuế cũng cần nắm rõ về CMKT quốc tế để hiểu biết chênh lệch giữa lợi nhuận tính thuế và lợi nhuận kế toán khi thực hiện theo IAS/IFRS, tránh gây ra tranh luận cho cả doanh nghiệp và cơ quan thuế.
3.3. Giải pháp hoàn thiện chuẩn mực kế toán về TSCĐ hữu hình của Việt Nam3.3.1. Các biện pháp hoàn thiện CMKT về TSCĐ hữu hình của Việt 3.3.1. Các biện pháp hoàn thiện CMKT về TSCĐ hữu hình của Việt
Nam
3.3.1.1. Hoàn thiện cơ chế ban hành chuẩn mực
Khác với CMKT quốc tế được ban hành bởi IASB - một cơ quan độc lập thuộc khu vực tư nhân thì CMKT Việt Nam lại do Bộ Tài chính ban hành - một cơ
quan thuộc Nhà nước. Việc được soạn thảo bởi cơ quan nhà nước sẽ khiến các chuẩn mực có thể thiếu sự khách quan, bị thiên lệch để phục vụ lợi ích nhà nước như thu thuế ngân sách bởi Bộ Tài chính cũng phụ trách soạn thảo và ban hành các luật thuế. Đây cũng là lý do khiến các CMKT chịu tác động bởi luật thuế, dẫn tới công tác kế toán tại Việt Nam theo định hướng thuế nhiều hơn là tuân thủ theo CMKT đã được ban hành. Ngoài ra, cơ chế soạn thảo chuẩn mực ở Việt Nam chưa chú trọng nhiều đến việc lấy ý kiến của các bên sử dụng chuẩn mực trong thực tế như các doanh nghiệp hay những người làm nghề kế toán, kiểm toán. Điều làm làm cho các quy định của chuẩn mực có thể thiếu tính thực tiễn, khó khăn khi áp dụng thực tế.
Do đó, Việt Nam nên thành lập một hội đồng chuyên trách về việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán, một hội đồng độc lập với Bộ tài chính và có mô hình hoạt động giống như FASB của Mỹ, ASB của Anh hay của chính IASB. Đây cũng là xu hướng chung trên thế giới, khi mà việc soạn thảo chuẩn mực đang dần được chuyển giao cho một cơ quan chuyên trách và độc lập. Theo xu hướng đó, Việt Nam có thể thành lập tổ chức soạn thảo với tên là Hội đồng chuẩn mực kế toán (VASB). Cấu trúc của tổ chức này có thể tham khảo mô hình của IASB, bao gồm các cơ quan như: ban quản trị thực hiện việc giám sát và gây quỹ, cơ quan trực tiếp phụ trách soạn thảo chuẩn mực, cơ quan giải thích các chuẩn mực (chịu trách nhiệm hướng dẫn cách áp dụng và giải thích các tiêu chuẩn) và hội đồng tư vấn chuẩn mực để kết nối VASB với các tổ chức, cá nhân khác nhằm tiếp thu ý kiến góp ý cho VASB (ban đầu để giảm tải bộ máy VASB, có thể tận dụng sự trợ giúp của VAA trong việc thực hiện vai trò cầu nối đó thông qua tổ chức các hội thảo thảo luận, trao đổi ý kiến). Bên cạnh đó, VASB cần duy trì mối liên hệ với IASB để nắm bắt các thông tin trong soạn thảo CMKT mới cũng như cập nhật, sửa đổi, bổ sung các CMKT hiện hành sao cho phù hợp với hướng đi của quốc tế.
Xây dựng cơ chế như vậy là một chiến lược dài, cần thực hiện theo từng bước một kết hợp sự trợ giúp của các bên liên quan. Thay đổi là không dễ dàng, nhưng sự thay đổi này là điều cần thiết với Việt Nam trong việc hội nhập cùng với xu hướng hội tụ kế toán trên thế giới.
3.3.1.2. Hoàn thiện chuẩn mực
a, Bổ sung các IAS/IFRS không có trong VAS
Hiện nay, với sự phát triển nhanh chóng của các thị trường kinh tế, tài chính cùng với quá trình toàn cầu hóa và hội nhập quốc tế thì việc áp dụng cơ sở định giá tài sản theo giá gốc đã không còn phù hợp, thay vào đó thì giá trị hợp lý là một lựa chọn thích hợp và đáng tin cậy hơn. Khẳng định lợi ích của giá trị hợp lý, IASB đã tạo lập và hướng dẫn ứng dụng giá trị hợp lý qua chuẩn mực kế toán IFRS 13. Tại Việt Nam, quy định về giá trị hợp lý còn nằm rải rác trong các chuẩn mực, chưa có một quy định cụ thể và hướng dẫn riêng về vấn đề này.
Giá trị hợp lý tác động nhất định đến thông tin về TSCĐ hữu hình trình bày trên BCTC (như đã phân tích ở chương 2). Vì thế, muốn khắc phục các hạn chế khác trong chuẩn mực TSCĐ hữu hình của Việt Nam thì trước hết cần có một chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương trong việc quy định và hướng dẫn về GTHL. Khi đã có cơ sở pháp lý cho GTHL thì tất nhiên chất lượng thông tin liên quan đến TSCĐ hữu hình sẽ được nâng cao hơn hẳn.
Tiếp theo, một vấn đề nữa cần được quan tâm là việc giảm giá trị tài sản. Thực tế cho thấy, TSCĐ hữu hình trong DN đều có thể bị giảm giá trị, tức là giá trị có thể thu hồi của tài sản giảm xuống thấp hơn GTGS kế toán. Lúc đó, tài sản cần được điều chỉnh ghi giảm giá trị để đảm báo tính hợp lý trong ghi nhận giá trị tài sản. Đây chính là nguyên nhân cho việc ra đời của CMKT quốc tế IAS 36. Và đây cũng là một trong những CMKT quốc tế mà không có CMKT Việt Nam tương đương. Do đó, Việt Nam cần nghiên cứu và soạn thảo chuẩn mực này để áp dụng tại Việt Nam.
b, Bổ sung các quy định đã có trong IAS 16 mà chưa có trong VAS 03
* Bổ sung các quy định về việc đánh giá lại sau ghi nhận ban đầu
Có thể thấy các DN Việt Nam đang dần quan tâm đến vấn đề đánh giá lại tài sản của đơn vị mình trong bối cảnh thị trường nhiều biến động. Tuy nhiên, so với IAS 16, thì VAS 03 mới chỉ cho phép lựa chọn và áp dụng phương pháp giá gốc mà không đề cập đến phương pháp đánh giá lại. Trong xu hướng phát triển hiện nay, kế
toán giá gốc đang bộc lộ nhiều hạn chế với việc phản ánh TSCĐ, do đó bổ sung các quy định về đánh giá lại tài sản vào VAS 03 là cần thiết.
* Bổ sung chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục mặt bằng vào nguyên giá TSCĐ hữu hình
Việc tính chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục mặt bằng vào nguyên giá ban đầu sẽ khiến cho nguyên giá TSCĐ hữu hình cao hơn. Tuy nhiên nó sẽ phản ánh chính xác hơn chi phí thực tế mà DN bỏ ra để có được tài sản đó vì đây là khoản chi phí mà DN thường phải chi ra và có giá trị khá lớn.
* Bổ sung quy định về giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ hữu hình
Thời điểm xác định giá trị thanh lý ước tính cần sửa đổi và cập nhật vào VAS 03. Ngoài ra, cũng cần yêu cầu xem xét lại ước tính giá trị thanh lý định kì để phòng trường hợp tỷ lệ lạm phát quá cao dẫn tới giá trị thanh lý trong thời điểm tương lai khác biệt quá lớn so với ước tính trước đó.
c, Cập nhật những thay đổi mới nhất của IAS/IFRS vào các VAS tương ứng
Khi các IAS/IFRS thường được sửa đổi, bổ sung để phù hợp với sự phát triển kinh tế thì các VAS cũng cần thiết điều chỉnh theo kịp nếu không sẽ lại gia tăng cách biệt giữa hai chuẩn mực.
3.3.1.3. Hoàn thiện các văn bản hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam về
TSCĐ
Hiển nhiên, chuẩn mực VAS 03 thay đổi thì các thông tư hướng dẫn chuẩn mực VAS 03 cũng thay đổi theo.
Thứ nhất, các thông tư hướng dẫn CMKT VAS 03 cần được bổ sung quy định về việc xử lý chênh lệch khi đánh giá lại tài sản.
Thứ hai, bổ sung hướng dẫn xác định giá trị thanh lý ước tính trong Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
3.3.2. Các kiến nghị cho việc áp dụng CMKT quốc tế tại Việt Nam 3.3.2.1. Kiến nghị với cơ quan nhà nước
Để đẩy nhanh việc áp dụng CMKT quốc tế tại Việt Nam, trước hết cần có sự vào cuộc tích cực của các cơ quan nhà nước. Nhà nước cần:
- Nghiên cứu xây dựng một tổ chức độc lập chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành
CMKT hòa hợp với kế toán quốc tế và điều kiện kinh tế hiện tại. Đảm bảo tính độc
lập về lợi ích trong việc ban hành các chuẩn mực kế toán với các quy định về thuế.
- Thiết lập và hoàn thiện hành lang pháp lý về các văn bản quy phạm pháp luật để
nâng cao môi trường pháp lý đối với hoạt động kế toán nói riêng và nền kinh tế nói
chung.
- Tuyên truyền, phổ biến hiểu biết về CMKT quốc tế và các tác động tích cực mang
lại từ việc áp dụng CMKT quốc tế.
- Khuyến khích và tạo điều kiện cho các DN nghiên cứu áp dụng CMKT quốc tế
nhằm nâng cao chất lượng kế toán.
3.3.2.2. Kiến nghị với trường học, cơ sở đào tạo kế toán
Để áp dụng CMKT quốc tế tại Việt Nam một cách hiệu quả, cần có đội ngũ nhân lực được đào tạo và có hiểu biết về CMKT quốc tế vì các chuẩn mực này khá là phức tạp. Do đó, các trường học và cơ sở đào tạo kế toán có vai trò quan trọng trong việc đào tạo nâng cao chất lượng nhân sự kế toán để đáp ứng nhu cầu vận dụng IAS/IFRS. Cụ thể:
3.3.2.3. Kiến nghị với tổ chức nghề nghiệp
Đối với tổ chức nghề nghiệp, cần thực hiện các vấn đề sau:
- Đề cao vai trò và thực hiện tốt trách nhiệm của tổ chức, tích cực tham gia nghiên
cứu, soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán cũng như các chế độ, chính sách
liên quan đến kế toán.
- Củng cố và nâng cao chất lượng đội ngũ thành viên.
- Tăng cường các khóa đào tạo, các lớp bồi dưỡng, các hoạt động thảo luận chuyên
môn cho những người làm nghề kế toán và kiểm toán, kể cả các nhà quản lý để cập
nhật kiến thức, nâng cao trình độ và năng lực nghề nghiệp.
- Khuyến khích việc biên soạn các tư liệu giải thích và hướng dẫn về các chuẩn mực
kế toán quốc tế nhằm hỗ trợ người sử dụng hiểu rõ các nội dung, vấn đề trong