b) Tổ chức báo cáo kế toán
2.2.3 Vận dụng chuẩn mực kế toán tại đơn vị
* Chuẩn mực 02: “Hàng tồn kho” ban hành và công bố theo QĐ số 149/2001/QĐ – BTC của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo phương pháp giá đích danh.
Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.
Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức năng.
* Chuẩn mực 14: “Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo QĐ số 149 ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng.
Trường hợp doanh nghiệp còn phải chịu một phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và không được ghi nhận doanh thu.
Trường hợp doanh nghiệp còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận.
Trường hợp lợi ích kinh tế từ việc bán hàng còn phụ thuộc vào yếu tố không chắc chắn thì chỉ được ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này được xử lý xong.
Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
- Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là giá không bao gồm thuế GTGT.
- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu khoản hoa hồng được hưởng.
- Khi bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu theo giá bán trả tiền ngay, lãi trả chậm phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính theo thời hạn trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu.
- Trường hợp trong kỳ đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi nhận vào TK 511, mà chỉ được hạch toán vào bên có TK 131 về khoản tiền đã thu được của khách hàng. Khi thực hiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền hàng, phù hợp với các điểu kiện ghi nhận doanh thu.
Thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các khoản tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu tiền thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;
- Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xoá số tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; - Các khoản thu khác...
* Chuẩn mực 16: Chi phí đi vay ban hành theo QĐ số 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Chi phí đi vay là lãi vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp.
Chi phí đi vay bao gồm:
- Lãi vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi.
- Phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay.
* Chuẩn mực 17: “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ban hành và công bố theo QĐ số 165/2002/QĐ – BTC ngày 15/02/2005 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.
Cơ sở tính thuế TNDN
- Cơ sở tính thuế TNDN của một tài sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này ghi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.