5. Kết cấu của đề tài
1.2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế GTGT đối với doanh
nghiệp nhỏ và vừa
1.2.2.1. Điều kiện kinh tế xã hội và trình độ dân trí
Điều kiện kinh tế xã hội là một trong những yếu tố có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý thuế nói chung và hoạt động kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V nói riêng. Cùng với sự phát triển kinh tế xã hội trong giai đoạn hội nhập sâu rộng hiện nay thì hệ thống luật pháp sẽ dần được hoàn thiện, cơ sở trang thiết bị vật chất kỹ thuật ngày càng được hiện đại hoá và số lượng DNN&V không ngừng tăng lên,... Tất cả những biến đổi trên đều tác động lớn tới hiệu quả công tác kiểm tra thuế.
Việc có được một hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội là cơ sở pháp lý quan trọng để hoạt động , kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V đi vào khuôn khổ, đồng thời nó cũng giúp cho người nộp thuế hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy định của pháp luật. Thêm vào đó, việc đầu tư trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật hiện đại như: máy móc, thiết bị, hệ thống ứng dụng tin học hiện đại tích hợp đầy đủ các thông tin về từng người nộp thuế nói riêng và các thông tin ngành nói chung... cũng hỗ trợ cho công tác kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V được tiến hành thuận lợi, có tính chính xác cao và hiệu quả hơn.
Số lượng người nộp thuế ngày càng tăng sẽ là một thách thức không nhỏ đến công tác kiểm tra. Bởi cùng với sự gia tăng về số lượng sẽ là sự đa dạng các loại hình doanh nghiệp và các hình thức kinh doanh, kèm theo đó là sự phức tạp, tinh vi hơn về thủ đoạn trốn, tránh, gian lận thuế của người nộp thuế. Nếu không chuẩn bị cho mình một hành trang đầy đủ (pháp lý, nhân lực, vật lực...), cơ quan quản lý thuế, nhất là bộ phận kiểm tra sẽ gặp nhiều khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho NSNN.
Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tuân thủ của người nộp thuế ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trách nhiệm của mình khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Điều này ảnh hưởng lớn tới hiệu quả các cuộc kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V, vì sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng, thủ đoạn trốn, tránh thuế của NNT ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho cán bộ kiểm tra thuế trong việc phát hiện ra các gian lận, giảm hiệu quả kiểm tra thuế.
1.2.2.2. Môi trường luật pháp và cơ chế chính sách về kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V
- Cơ chế cơ sở sản xuất kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế.
Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế, NNT phải hiểu biết đầy đủ các quyền và nghĩa vụ của mình để có thể tự tính toán được nghĩa vụ thuế. Người nộp thuế tự kê khai, tự tính số thuế phải nộp và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trên cơ sở kết quả sản xuất kinh doanh của mình. Trên cơ sở số thuế đã kê khai, cơ sở kinh doanh chủ động nộp tiền thuế vào NSNN. Đồng thời, NNT được áp dụng các thủ tục kê khai, nộp thuế đơn giản, thuận lợi và được hướng dẫn, được cung cấp các dịch vụ hỗ trợ chất lượng cao nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho họ tự giác tuân thủ đúng nghĩa vụ thuế theo quy định.
Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế được tổ chức tập trung theo các chức năng, bao gồm các chức năng chính: tuyên truyền, hỗ trợ NNT; xử lý tờ khai và kế toán thuế; Thu nợ - cưỡng chế thuế và Kiểm tra thuế. Trong đó, chức năng kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm của cơ quan thuế trong cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế. Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra thuế trên cơ sở thu thập đủ các thông tin cần thiết về NNT (từ tờ khai, báo cáo tài chính và các thông tin từ các nguồn khác) để phân tích, đánh giá xác định theo các tiêu chí đánh giá rủi ro để lựa chọn NNT cần kiểm tra và nội dung, hình thức kiểm tra phù hợp. Các thông tin về NNT được kiểm tra được cập nhật ngay khi có biến động trên cơ sở dữ liệu chung do Tổng cục Thuế quản lý và được chia sẻ, khai thác trên phạm vi cả nước.
Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế, theo quy định hiện hành, việc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế có thể được tiến hành khi người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế. Tuy vậy, tại khoản 3 (điểm c và d), Điều 77 Luật Quản lý thuế quy định, nếu trong trường hợp không giải trình, bổ sung tài liệu thì cơ quan thuế có hai khả năng để lựa chọn ra quyết định: ấn định số tiền thuế hoặc kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế. Điều luật không quy định rõ về điều kiện để áp dụng một trong hai phương án trên. Chính vì vậy, nhiều người vẫn tỏ ra nghi ngại về tính thiếu minh bạch trong quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
Tính pháp lý của kết luận kiểm tra thuế và việc xác định trách nhiệm của người nộp thuế. Trường hợp đã có kết luận của kiểm tra thuế nhưng kết luận đó không chuẩn xác, sau đó sai phạm bị phát hiện bởi cơ quan thi hành pháp luật khác thì trách nhiệm pháp lý thuộc về bên nào? Người nộp thuế cho rằng trách nhiệm thuộc về cơ quan thuế vì sự việc đã được kiểm tra. Cơ quan thuế lại cho rằng, trách nhiệm kê khai, tính thuế, nộp thuế chính xác theo luật định là trách nhiệm của chính đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế chỉ là người kiểm tra, đôn đốc.
1.2.2.3. Tổ chức quản lý của cơ quan thuế Mô hình quản lý thuế
Quản lý thuế là hoạt động quản lý của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện, thông qua việc tổ chức, điều hành bộ máy ngành thuế, thực hiện hệ thống chính sách pháp luật thuế và hệ thống các quy trình quản lý thu để động viên một phần thu nhập từ lao động, của cải, vốn, từ việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ và từ việc lưu giữ, chuyển dịch tài sản của các thể nhân và pháp nhân vào NSNN nhằm trang trải cho các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước.
Quản lý thuế được thực hiện theo những mô hình quản lý nhất định. Lịch sử quản lý thuế cho thấy có 3 mô hình quản lý thuế cơ bản: mô hình quản lý theo sắc thuế, mô hình quản lý thu theo chức năng và mô hình quản lý thu theo ĐTNT. Mỗi mô hình có những ảnh hưởng khác nhau đến hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
- Mô hình quản lý theo sắc thuế
Đây là mô hình được tổ chức sớm nhất trong hoạt động quản lý thuế, được các ngành thuế áp dụng dựa trên nguyên tắc “sắc thuế”. Theo mô hình này, cơ quan thuế được tổ chức thành các bộ phận(phòng, ban) riêng biệt để chuyên trách quản lý một số sắc thuế cụ thể. Mỗi phòng, ban thực hiện tất cả các chức năng, các nghiệp vụ để quản lý thu đối với một hoặc một vài sắc thuế. Mô hình quản lý theo sắc thuế áp dụng có hiệu quả ở cơ quan thuế Trung ương do nhiệm vụ của cơ quan này là nghiên cứu, ban hành chính sách chế độ thu. Mô hình này thích hợp với những nước sử dụng các vấn đề nghiệp vụ cụ thể và quy trình quản lý khác nhau đối với mỗi sắc thuế.
Mô hình này phát huy hiệu quả cao nhất trong trường hợp thanh tra một sắc thuế của một đối tượng nộp thuế bởi tính chuyên môn hoá theo sắc thuế cao. Tuy
ra hiện tượng chồng chéo về chức năng thanh tra giữa các phòng ban. Ở bất kỳ phòng, ban nào cũng có các bộ phận nghiệp vụ thực hiện các công việc như nhau, dẫn đến biên chế quản lý lớn, làm cho chi phí quản lý thu tăng lên, chi phí tuân thủ cao... Trong khi đó, rủi ro thất thu thuế vẫn cao do các chức năng, nghiệp vụ quản lý thuế được khép kín, độc lập trong một phòng, ban riêng biệt. Giữa các phòng, ban trong cơ quan thuế không có sự liên kết nào nên hiện tượng thông đồng để trốn thuế giữa ĐTNT và cán bộ thanh tra thuế khó phát hiện nếu các thủ tục kiểm tra nội bộ thiếu chặt chẽ và việc kiểm tra không được tổ chức thường xuyên. Đồng thời, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra thuế không được toàn diện do kỹ năng chuyên môn của họ là một sắc thuế. Do vậy, hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế không cao.
- Mô hình quản lý thu theo chức năng
Theo mô hình này, bộ máy quản lý thuế được tổ chức theo các nhóm chức năng, mỗi bộ phận thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể có liên quan đến tất cả các phần như: đăng ký thuế, xử lý tờ khai thuế và kế toán thuế, thanh tra thuế, thu nợ... Quản lý thuế theo mô hình này cho phép cơ quan thuế chuẩn hoá mạnh hơn về quy trình thủ tục làm việc đối với các loại thuế, đơn giản hoá hệ thống tin học và giao tiếp với đối tượng nộp thuế, đồng thời nâng cao hiệu quả chung của ngành.
Mô hình này thích ứng với mọi sự thay đổi về ĐTNT và tạo ra sự kiểm tra chéo giữa các cán bộ thuế ở các bộ phận khác nhau, hạn chế tiêu cực nên giảm nguy cơ gian lận thuế, thất thu thuế bởi bất kỳ sự thông đồng nào giữa ĐTNT và cán bộ thuế. Đồng thời khắc phục được sự trùng lắp về chức năng thanh tra giữa các phòng ban theo mô hình quản lý thu theo sắc thuế và góp phần nâng cao năng lực chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thanh tra thuế. Tuy nhiên, do thông tin về ĐTNT bị phân tán nên khi cần thông tin đầy đủ về ĐTNT để tiến hành thanh tra, kiểm tra phải mất nhiều thời gian để tổng hợp thông tin từ các phòng, ban chức năng khác nhau làm ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả thanh tra, kiểm tra.
- Mô hình quản lý thu theo ĐTNT
Đây là mô hình đang được áp dụng tại một số nước phát triển. Theo mô hình này, ĐTNT được phân loại để quản lý theo nhóm trên cơ sở đặc điểm và mức độ
tuân thủ pháp luật thuế của ĐTNT. Do đặc điểm và mức độ tuân thủ pháp luật thuế của mỗi nhóm ĐTNT là khác nhau nên mỗi nhóm cũng có những rủi ro khác nhau về số thu. Để quản lý hiệu quả những rủi ro này, cơ quan thuế cần phải phát triển và thực hiện các chiến lược sao cho phù hợp với đặc tính và sự tuân thủ của từng nhóm đối tượng nộp thuế. Do đó, mỗi phòng, ban trong cơ quan thuế sẽ chịu trách nhiệm quản lý một hoặc vài nhóm đối tượng cụ thể. Các nhóm ĐTNT được phân chia dựa trên cơ sở quy mô hoạt động, hình thức sở hữu, ngành kinh tế... Ví dụ: nhóm doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhóm người làm công ăn lương...
Áp dụng mô hình này, hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra mỗi nhóm ĐTNT khá cao. Do có sự chuyên môn hóa theo đối tượng, kết hợp với chuyên môn hoá theo sắc thuế nên thông tin về ĐTNT được tập trung khá đầy đủ tại các phòng, ban tương ứng và trình độ, năng lực của cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế tương đối phù hợp với yêu cầu quản lý. Tuy nhiên, do mỗi ĐTNT chịu sự quản lý của một phòng, ban cụ thể nên vẫn có khả năng xảy ra tiêu cực trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế. Đồng thời, mô hình này đòi hỏi phải có một đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao vì họ phải tiếp xúc và xử lý các vấn đề liên quan đến tất cả các sắc thuế của ĐTNT.
Trên cơ sở các mô hình quản lý thuế cơ bản này, mỗi quốc gia sẽ lựa chọn mô hình quản lý thuế phù hợp theo đặc điểm chính trị- kinh tế- xã hội và trình độ quản lý của mình, có thể là một trong số các mô hình cơ bản hoặc mô hình quản lý thuế kết hợp 2 hoặc 3 mô hình cơ bản trên.
1.2.2.4. Sự phối hợp của các cơ quan quản lý nhà nước trên địa bàn trong kiểm tra thuế GTGT đối với DNN&V
Chi cục Thuế huyện Tam Đảo cũng đã tiến hành tham mưu với UBND huyện Tam Đảo thành lập Ban chỉ đạo chống thất thu. Thành lập Đoàn liên ngành gồm: Chi cục Thuế, Công an, Quản lý thị trường, Kho bạc nhà nước trong thực hiện kiểm tra chống thất thu đối với lĩnh vực kinh doanh vận tải và du lịch... nhưng hiệu quả đạt được chưa cao. Vì trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ du lịch: ăn uống, nghỉ ngơi... chưa kiểm tra, giám sát được hết nguồn thu do các doanh nghiệp còn trốn không xuất Hóa đơn, không kê khai đúng thực tế. Đã phối hợp với cơ quan điều tra thực hiện điều tra về thuế của 2 đơn vị có dấu hiệu trốn thuế và bán Hóa đơn khống nhằm chiếm đoạt tiền thuế đưa ra Pháp luật xử lý.
Yêu cầu đặt ra là Chi cục thuế phải chủ động phối hợp cùng các đơn vị như Công an, Quản lý thị trường,... phối hợp trong công tác kiểm tra thuế đối với một số DNN&V kinh doanh dịch vụ: du lịch, ăn uống,... trên địa bàn nhằm chống thất thu nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước.
Phối hợp với các đơn vị trong hệ thống thuế trên địa bàn thường xuyên tiến hành xác minh Hóa đơn của các DNN&V kịp thời phát hiện những dấu hiệu vi phạm nếu có.
1.2.2.5. Ý thức chấp hành thuế GTGT của DNN&V
Các DNN&V trên địa bàn huyện Tam Đảo chiếm số lượng lớn trên 90% nếu các Doanh nghiệp có ý thức và chấp hành tốt pháp luật thuế GTGT sẽ giảm bớt các hành vi vi phạm và giảm thiểu được sự thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước, tạo công bằng xã hội.
Thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp thì sự hiểu biết và ý thức được trách nhiệm của các DNN&V trong việc thực hiện đúng nghĩa vụ thuế với Ngân sách nhà nước là rất quan trọng. Vì sẽ làm giảm bớt thời gian và nhân lực cũng như kinh phí trong việc thực hiện tiến hành kiểm tra thuế.
Chi cục thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ khai thuế, chứng từ có liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế đảm bảo đúng theo quy định, không gây phiền hà cho người nộp thuế, về phía người nộp thuế đã phần nào hiểu được chính sách pháp luật thuế, chủ động liên hệ với cơ quan thuế khi có vướng mắc trong quá trình thực hiện kê khai thuế, kiểm tra thuế.
Các DNN&V chưa quan tâm nhiều đến công tác kế toán, sổ sách chứng từ nên còn có những doanh nghiệp không có kế toán, không có sổ sách... làm cho công tác quản lý kiểm tra cũng gặp nhiều khó khăn.
Doanh nghiệp nhỏ và vừa cần nghiên cứu, cập nhật chế độ, chính sách pháp luật thuế một cách thường xuyên mới nắm bắt được những thay đổi.
Chú ý ổn định cán bộ kế toán của doanh nghiệp; nâng cao trình độ cán bộ kế toán, đặc biệt chú ý kiến thức thực tế.