0
Tải bản đầy đủ (.pdf) (109 trang)

Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM (AISC)​ (Trang 61 -68 )

3.1.3 .Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động của công ty

4.2. Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học

4.2.5 Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ

hồ sơ kiểm toán)

4.2.5.1. Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán TSCĐ

Nội dung của việc lập kế hoạch và chương trình kiểm toán chung cho khoản mục TSCĐ được thể hiện dưới bảng sau:

Bảng 4.2- Chương trình kiểm toán TSCĐ

AISC D730

Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Tên Ngày

Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nhàn #######

Nội dung: Chương trình kiểm toán TSCĐ, bất động 0

sản đầu tư và xây dựng cơ bản dở dang.

Người thực hiện Tham chiếu STT Người thực hiện Tham chiếu 1 D742 2 D710 Thủ tục TSCĐ, XDCBDD, BĐSĐT không được khấu hao phù hợp.

Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, TSCĐ, BĐSĐT

Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán

Người lập CT Người soát xét 1 Người soát xét 2

A. Mục tiêu

TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch toán và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành..

B. Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục

C. Thủ tục kiểm toán

I. Các thủ tục chung

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)

* 1 1.1 D744 1.2 D744 1.3 D745 1.4 D745 1.5 D745 1.6 D745 2 2.1 D746 2.2 D746 2.3 D746 3 D747 3.1 D747 3.2 D747 3.3 D747 3.4 D747 3.5 D747

Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).

Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên Sổ Cái.

III. Kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, Bất động sản đầu tư:

Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp

Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái.

Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế:

Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.

Quan sát thực tế TSCĐ:

Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.

Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính toán các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ trên cơ sở các chứng từ liên quan.

Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN.

Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ.

Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.

Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:

Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.

Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của DN tại ngày lập bảng CĐKT.

Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.

Nguồn: công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TPHCM * 1. D749 2. D749 3. D749 4. D749 5. D749 6. D749 7. D749 * D720

Chữ ký của người thực hiện:

Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):

C. Kết luận

Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, theo ý kiến của tôi, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.

Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư trên BCTC. Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.

Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời. Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng cơ bản dở dang cuối năm.

Đối với công trình được tự xây dựng bởi DN: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.

Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các công trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ kế toán.

Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán, hóa đơn).

Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nước (nếu liên quan)

Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công trình xây dựng trong năm và đối chiếu với số kế toán.

4.2.5.2. Thực hiện kiểm toán

Dựa trên kế hoạch và chương trình kiểm toán đã được lập sẵn KTV sẽ tiến hành vào bước thực hiện kiểm toán một cách chi tiết nhất khoản mục TSCĐ.

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Như đã trình bày ở trên, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát là công việc dựa trên sự đánh giá hệ thống KSNB, KTV thực hiện thông qua việc phỏng vấn và thu thập tài liệu liên quan. Cuối cùng KTV đưa ra những đánh giá của mình rồi tiến hành thực hiện mở rộng hay thu hẹp các thử nghiệm cơ bản.

Thử nghiệm cơ bản

- Thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích được áp dụng tại AISC đối với khoản mục TSCĐ và Chi phí khấu hao (lưu tại mục D743 hồ sơ kiểm toán):

 Dựa vào số dư đầu kỳ và cuối kỳ KTV tính toán tỷ trọng và so sánh sự khác biệt giữa số dư năm nay và năm trước, yêu cầu giải trình khi có biến động lớn.

 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và giải trình khi có chênh lệch.

 Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 và chuẩn mực kế toán liên quan. Sau khi thực hiện 3 thủ tục phân tích, phía dưới của giấy tờ làm việc KTV sẽ đưa ra kết luận về việc doanh nghiệp có đạt được giải trình hợp lý về biến động và chỉ tiêu phân tích biến động TSCĐ hay không.

- Thủ tục kiểm tra chi tiết

Như đã trình bày trong các phần trước, TSCĐ là một trong những khoản mục quan trọng và chiếm tỷ trọng khá lớn, nó ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Chính vì vậy mà phần kiểm tra chi tiết luôn được KTV tại AISC chú trọng nhất, kiểm tra gần như 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ nhằm đảm bảo rủi ro có thể chấp nhận được ở mức thấp nhất.

Bảng 4.3- Thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ áp dụng tại AISC Thủ tục kiểm

tra chi tiết

Mục tiêu kiểm toán

Công việc thực

hiện Công việc thực hiện chi tiết

Kiểm tra thông tin phục vụ BCTC (Lưu theo mẫu D720 hồ sơ kiểm toán) Trình bày và thuyết minh

Kiểm tra nguyên tắc ghi nhận TSCĐ và Chi phí khấu hao.

- TSCĐ có được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc không.

- TSCĐ mua trong năm có được thể hiện rõ ràng không.

- Xác định nguyên giá TSCĐ. - Xác định phương pháp tính khấu

hao TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế.

Kiểm tra đối chiếu bảng tổng

hợp từng loại TSCĐ (Lưu theo

mẫu D744 trong hồ sơ kiểm toán) Kiểm tra tăng/

giảm TSCĐ (Lưu tại mục D745 hồ sơ kiểm toán). Đầy đủ, chính xác Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế.

- Thu thập bảng biến động chi tiết TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình của đơn vị.

- Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp.

- Đối chiếu bảng tổng hợp biến động với cân đối phát sinh, sổ cái. Xem xét hợp đồng thuê nhằm đảm bảo hợp lý về TSCĐ thuê tài chính. - Thu thập tất cả các hợp đồng thuê tài chính trong năm.

- Kiểm tra các điểu khoản trong hợp đồng thuê.

Kiểm tra nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng/ giảm trong năm và đối chiếu với hợp đồng, hóa đơn, biên bản thanh lý hợp đồng.

- Thu thập chữ T tài khoản 212, xem xét các nghiệp vụ bất thường. - Liệt kê các TSCĐ thuê tài chính

tăng/ giảm trong năm.

- Chọn mẫu kiểm tra các TSCĐ thuê tài chính tăng/ giảm trong năm.

Kiểm tra đối ứng tài khoản và xem xét các nghiệp vụ bất thường.

- Xem xét sổ cái TSCĐ, sổ nhật ký chung và tổng hợp các tài khoản đối ứng, xem xét bất thường, yêu cầu điều chỉnh.

Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để kiểm tra chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm và phê duyệt của BGĐ.

- Tập hợp danh sách TSCĐ tăng trong kỳ.

- Thu thập các chứng từ liên quan như hóa đơn, hợp đồng, biên bản nghiệm thu TSCĐ.

- Xác định cỡ mẫu kiểm tra.

- Đối chiếu với kế hoạch mua sắm, xem xét sự phê duyệt của BGĐ. - Thực hiện kiểm tra chứng từ các

nghiệp vụ đã chọn mẫu. Soát xét chi phí

sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm, đảm bảo việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.

- Liệt kê các chi phí sửa chữa lớn và nâng cấp trong năm.

- Xem xét sự hợp lý về việc ghi nhận tăng nguyên giá theo điều 7 thông tư 45.

- Tính toán lại chi phí đã vốn hóa, điều chỉnh chênh lệch.

- Chọn mẫu kiểm tra chứng từ. Đối chiếu chi phí

lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100- Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.

- Phỏng vấn khách hàng về tình hình sử dụng tài sản, thời điểm đưa tài sản vào sử dụng để xác định thời điểm ngừng vốn.

- Liệt kê các chi phí lãi vay vốn hóa trong kỳ.

- Đối chiếu với phần hành E100 để kiểm tra tính đúng đắn.

- Tính toán lại lãi vay được vốn hóa và điều chỉnh nếu có chênh lệch. Kiểm tra tính chính xác việc hoạch toán nhượng bán, thanh lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính toán các khoản lãi lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ.

- Liệt kê các TSCĐ nhượng bán, thanh lý trong năm.

- Xác định cỡ mẫu kiểm tra chứng từ.

- Đối chiếu với phần hành thu nhập khác (TK711) và chi phí khác (TK811).

- Xem xét lãi lỗ từ việc thanh lý. - Tính toán lại Chi phí khấu hao của

TSCĐ còn lại trong nhóm. Quan sát thực tế kiểm tra TSCĐ (Lưu tại mục D746 hồ sơ kiểm toán). Hiện hữu. KTV tham gia kiểm kê thực tế vào cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê theo đúng thủ tục và xử lý nếu có chênh lệch.

- Tham dự kiểm kê ngày cuối kỳ kế toán.

- Thu thập biên bản kiểm kê tài sản cuối kỳ kế toán.

- Yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch và điều chỉnh (Nếu có).

Xác nhận của bên thứ ba.

- Liệt kê các tài sản do bên thứ 3 nắm giữ do cầm cố, thế chấp, cho mượn, cho thuê…

- Xem xét biên bản kiểm kê của bên thứ 3.

- Gửi thư xác nhận tài sản. Kiểm tra phương

pháp tính khấu hao (Lưu tại mục

D747, D846 hồ sơ kiểm toán).

Đánh giá.

Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ đối chiếu với số dư trên sổ cái.

- Thu thập bảng biến động chi tiết TSCĐ về số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm và số dư cuối kỳ.

- Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp.

- Đối chiếu bảng tổng hợp khấu hao với cân đối phát sinh và sổ cái. Xem xét sự phù

hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.

- Xem xét thời gian bắt đầu khấu hao có đúng với quy định trong thông tư 45 và chuẩn mực kế toán. - Xem xét phương pháp trích khấu hao và thời gian khấu hao có phù hợp với doanh thu đem lại trong năm.

- Xem xét công suất sử dụng hay tình trạng sử dụng của tài sản để ước tính thời gian có phù hợp không.

Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của đơn vị.

- Thu thập chữ T TK214 xem xét nghiệp vụ bất thường và kết chuyển chi phí vào các tài khoản liên quan.

- Ước tính lại chi phí khấu hao và so sánh với số của đơn vị, xem xét chênh lệch.

Nguồn: công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học TPHCM

4.3.Ví dụ minh họa Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty CP ABC do công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học TPHCM (AISC) thực hiện

Để hiểu rõ quy trình kiểm toán TSCĐ, sau đây tôi phân tích quy trình kiểm toán TSCĐ tại đơn vị khách hàng cụ thể. Do bảo mật thông tin khách hàng là một trong những yếu tố đạo đức nghề nghiệp kiểm toán tôi xin gọi tắt đơn vị khách hàng là công ty CP ABC.

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM (AISC)​ (Trang 61 -68 )

×