CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.2. Quy trình thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán số dư đầu năm quy định
4.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tổng hợp và rà soát những bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm toán để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán.
Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm toán nêu trên, nếu kiểm toán viên vẫn không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về số dư đầu năm, báo cáo kiểm toán phải phản ánh việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán:
Nếu số dư đầu năm tài chính chứa những sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính năm nay, kiểm toán viên sẽ thông báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị, và sau khi được sự đồng ý của Giám đốc, thông báo cho kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu có). Tuy nhiên, nếu như đơn vị được kiểm toán không xử lý và trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính thì tùy từng trường hợp cụ thể, kiểm toán viên sẽ đưa ra “Ý kiến chấp nhận từng phần” hay “Ý kiến không chấp nhận”.
Ví dụ: Trường hợp chế độ kế toán của năm nay thay đổi so với chế độ kế toán năm trước và sự thay đổi đó đơn vị được kiểm toán không xử lý và không trình bày và báo cáo đầy đủ trong thuyết minh báo cáo tài chính, thì kiểm toán viên đưa ra “Ý kiến chấp nhận từng phần” hoặc “Ý kiến không chấp nhận”.
Báo cáo kiểm toán phải bao gồm một đoạn mô tả các yếu tố dẫn đến sự giới hạn về phạm vi trong phần nêu ý kiến của báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán viên đưa ra ý kiến từ chối khi những ảnh hưởng có thể có của việc giới hạn phạm vi là quá trọng yếu hoặc ảnh hưởng đến toàn bộ các khoản mục khiến kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần đối với báo cáo tài chính. Ví dụ: kiểm toán viên không thể quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho vào thời điểm kết thúc niên độ năm trước vì chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán vào thời điểm đó, và khoản mục hàng tồn kho có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Đưa ra ý kiến ngoại trừ nếu việc giới hạn phạm vi là không quá trọng yếu hoặc không ảnh hưởng đến toàn bộ các khoản mục để đưa ra ý kiến từ chối, tuy nhiên trong phần ý kiến phải nêu rõ việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán và việc giới hạn này không dẫn đến bất kỳ sự điều chỉnh nào đến báo cáo tài chính.
