0
Tải bản đầy đủ (.pdf) (108 trang)

Kết quả phỏng vấn sơ bộ khoản mục tiền

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN SỐ DƯ NĂM ĐẦU TIÊN TẠI CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM)​ (Trang 56 -56 )

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)

Ngoài ra, KTV còn tiến hành phỏng vấn thông qua hệ thống các câu hỏi soạn sẵn, nhằm đánh giá trung thực hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền của công ty và các khoản mục khác (Phụ lục 1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục).

b) Quan sát

KTV sẽ tiến hành quan sát hoạt động thu, chi tiền thực tế tại công ty CP ABC, sau đó ghi nhận các kết quả quan sát được vào giấy tờ làm việc. Dựa vào các thực tế quan sát, KTV đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền của công ty ABC.

Bảng 4.9. Kết quả quan sát thực tế thu chi tiền tại Công ty CP ABC.

(Nguồn: Trích BAn – Kiểm toán Khoản mục tiền hồ sơ kiểm toán Công ty CPABC, Tài liệu lưu hành nội bộ) c) Thủ tục phân tích

KTV sẽ tiến hành lập biểu tổng hợp để phân tích xu hướng biến động của tài khoản tiền qua các năm.

(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán Công ty CPABC, Tài liệu lưu hành nội bộ) d) Kiểm kê

KTV không trực tiếp chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày 31/12/2013 và ngày 31/12/2014. Vì vậy, KTV thu thập Biên bản kiểm kê tại quỹ của đơn vị vào ngày 31/12/2013 và Biên bản kiểm kê tại quỹ vào ngày 31/12/2014.

Bảng 4.11. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại quỹ ngày 31 tháng 12 năm 2013

Bảng 4.12. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại quỹ ngày 31 tháng 12 năm 2014

(Nguồn: Biên bản kiểm kê tiền mặt tại quỹ của Công ty CP ABC)

Tuy nhiên, do Biên bản kiểm kê tại quỹ là do người của đơn vị thực hiện nên độ tin cậy của bằng chứng này thấp hơn so với Biên bản do chính kiểm toán viên trực tiếp chứng kiến kiểm kê. Đồng thời, tiền là khoản mục nhạy cảm, dễ xảy ra rủi ro nhưng đơn vị cất giữ tiền mặt tại quỹ lớn vì vậy KTV đề xuất Ban Giám đốc nên đưa ra chính sách tồn quỹ tối đa là khoảng 300.000.000 triệu đồng, nếu vượt số tiền tối đa, thủ quỹ phải có trách nhiệm gởi tiền vào ngân hàng để hạn chế rủi ro mất cắp. Do đó, KTV sẽ thực hiện những kỹ thuật thu thập bằng chứng khác để đảm bảo rằng khoản mục tiền được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý, người viết trình bày phương pháp thu thập bằng chứng ở khoản mục tiếp theo.

e) Tính toán

KTV sẽ kiểm tra tính chính xác của các số dư trên sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản tiền mặt. Dư cuối kỳ = Dư nợ đầu kỳ + Phát sinh nợ - Phát sinh có trên sổ chi tiết tài khoản 111 và so sánh kết quả đó với bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, biên bản kiểm kê quỹ.

Bảng 4.13. Bảng đối chiếu số dư đầu kì trên sổ sách, chứng từ.

(Nguồn: hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ) f) Kiểm tra tài liệu

Đối với TK tiền mặt, Kiểm toán viên lựa chọn những một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm ta chi tiết bằng cách thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng bằng cách chọn mẫu dựa vào phần mềm chọn mẫu IDEA của Grant Thornton.

Sau đó, KTV kiểm tra: Hình thức của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không, có chữ ký, số tiền, nội dung rõ ràng không…để khẳng định các mục tiêu phê chuẩn, tính toán, hạch toán được thỏa mãn. Tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi. Chứng từ gốc như hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị thanh toán, hóa đơn tài chính gốc…để khẳng định nghiệp vụ phát sinh là có căn cứ hợp lý được thỏa mãn. Sau khi kiểm tra kiểm toán viên tiến hành ghi chép lại các vấn đề sai sót trên giấy làm việc.

Sau đây là bảng kiểm tra chi tiết chứng từ một số mẫu chọn ra từ phần mềm IDEA.

Bảng 4.14. Kiểm tra chi tiết tiền mặt

CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM)

Client: Công ty CP ABC Prepared by: Hằng

Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Lâm Date: 26/01/2016 Subject: Kiểm tra chi tiết tiền mặt

Objective (Mục tiêu kiểm toán)

− Chọn mẫu kiểm tra chi tiết tiền mặt.

− Đối chiếu từ chứng từ vào sổ sách để đảm bảo ghi nhận chính xác và đầy đủ.

(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).

Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền mặt: Số dư tài khoản tiền mặt

tại ngày 31/12/2013 và ngày 31/12/2014 của Công ty CP ABC là rất lớn. KTV không chứng kiến kiểm kê vào thời điểm ngày 31/12/2014 mà chỉ thực hiện thủ tục thu thập Biên bản kiểm kê tại ngày 31/12/2013 và ngày 31/12/2014 rồi kiểm tra các chứng từ có liên quan. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán với số tiền lớn đều được Công ty ABC thực hiện qua tài khoản ngân hàng. Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiền mặt, với số lượng bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền mặt tại ngày 31/12/2014 là trung thực và hợp lý và không có đề nghị điều chỉnh.

Bảng 4.15. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền mặt sau kiểm toán.

(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CPABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)

4.3.3.3.Phương pháp thu thập BCKT đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng

Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực hiện những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tương tự như đối với TK Tiền mặt. Thông thường, kỹ thuật Phỏng vấn, Quan sát và Phân tích được tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; những kỹ thuật thu thập bằng chứng khác được thực hiện như sau:

a) Thu thập tài liệu

KTV thu thập các tài liệu liên quan tới tiền gửi ngân hàng như : bảng sao kê các tài khoản ngân hàng, Thư xác nhận số dư tài khoản ngân hàng vào ngày 31/12/2013 và ngày 31/12/2014 của các ngân hàng gửi cho đơn vị, sổ phụ ngân hàng…

b) Lấy xác nhận

Thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm soát được quá trình gửi thư xác nhận. Nhưng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuật cao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận. Trong trường hợp không thu thập được thư xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, kiểm tra chứng từ phát sinh.

KTV đã vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cty CP ABC như sau:

KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đó KTV

tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Công ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2013 và 31 tháng 12 năm 2014 cho Ngân hàng Công thương VN.

Bảng 4.16. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2013 Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Công thương VN- CN Khánh Hòa.

(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm của Công tyCP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)

Bảng 4.17. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2014 Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Công thương VN- CN Khánh Hòa.

(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm của Công tyCP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)

KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế toán của Công ty CP ABC và xác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng. Cụ thể như sau:

Bảng 4.18. Bảng kiểm soát thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng

Subject: Gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng

Objective (Mục tiêu kiểm toán)

Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.

Workdone (Công việc thực hiện)

− Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư của ngân hàng.

− Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).

STT Tên ngân hàng Số dư theo

sổ sách Số dư theo thư xác nhận Chênh lệch Nguyên nhân Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm

1 NH Ngoại thương VN-CN Khánh Hòa 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0 Cộng 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0

Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản

ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng theo thư xác nhận.

Kết luận: Số dư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.

(Nguồn: Trích BA3.3 – Kiểm toán Khoản mục tiền hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)

Tổng hợp kết quả kiểm toán số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng:

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng. Công ty ABC cũng không có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bất cứ bút toán điều chỉnh nào.

Bảng 4.19. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm toán.

(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).

4.3.3.4.Nhận xét về khoản mục tiền.

Do tài khoản tiền đang chuyển không có số dư nên KTV không tiến hành kiểm toán khoản mục này. Qua quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV nhận thấy:

− Số dư ngày 31/12/2013 và số dư ngày 31/12/2014 của TK tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại Công ty CP ABC là có thực.

− Quá trình thu, chi tiền được thực hiện theo đúng quy trình, có sự phê duyệt và phân quyền. Các chứng từ thu chi được phê duyệt và lưu trữ đầy đủ.

− Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh đều có giấy đề nghị chuyển tiển, giấy báo nợ, giấy báo có đầy đủ.

Kết luận: Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là trung thực và hợp lý. KTV không có bút toán điều chỉnh.

Bảng 4.20. Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau khi kiểm toán

(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).

4.3.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên soát xét lại giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng về những vấn đề chưa rõ. KTV cũng thu thập lại giải trình của Ban Giám đốc. Đây cũng được coi là bằng chứng kiểm toán và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm toán. Sau đó kiểm toán viên sẽ thống nhất với Công ty về các bút toán điều chỉnh đối với các khoản mụ c trên báo cáo tài chính còn tồn tại sai sót. Các

bút toán điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm toán Trong thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty sẽ xác minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thông tin trên bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.

Bảng 4.21. Thư giải trình của Giám đốc Công ty CP ABC

CÔNG TY CỔ PHẨN ABC Ngày 22 tháng 3 năm 2015

Kính gửi: Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam)

Chi nhánh TP. Hồ Chí Minh

Tầng 14 Pearl Plaza, 561 Điện Biên Phủ, Bình Thạnh, TP.HCM

THƯ GIẢI TRÌNH

Thưa quý vị,

Thư giải trình này được phát hành liên quan đến công việc kiểm toán của Quý vị về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 của Công ty CP ABC (sau đây gọi tắt là Công ty). Chúng tôi hiểu rằng tất cả những thông tin Quý vị yêu cầu để hình thành ý kiến về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 có thể không tìm được trong các ghi chép của kế toán và các tài liệu khác, do vậy Quý vị đã yêu cầu các giải trình của chúng tôi.

Chúng tôi xác nhận, với sự hiểu biết và tin tưởng cao nhất của mình các giải trình sau:

TRÁCH NHIỆM LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP VÀ THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1. Ban Tổng Giám đốc Công ty hoàn toàn chịu trách nhiệm lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty tuân thủ theo các Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ban Tổng Giám đốc Công ty cũng hoàn toàn chịu trách nhiệm trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai sót và gian lận.

NỢ PHẢI TRẢ, CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC CAM KẾT

2. Chúng tôi đã ghi chép và công bố một cách phù hợp tất cả các khoản nợ phải trả đã phát sinh, bao gồm cả các khoản nợ tiềm tàng cũng như tất cả các đảm bảo mà chúng tôi thực hiện với các bên thứ 3 trng Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp.

hợp đồng mà Công ty đã ký kết.

4. Ngoại trừ các điểm đã nêu trong Báo cáo tài chính tổng hợp, không có bất kỳ khoản nợ nào khác được đảm bảo bằng tài sản của Công ty tại ngày lập Báo cáo tài chính tổng hợp.

5. Tất cả những cam kết mua và bán cổ phiếu, các thỏa thuận về chia lãi/lỗ phát sinh từ các cam kết mua hoặc bán, và các quyền chọn để mua lại các tài sản đã bán trước đây được ghi chép phù hợp và được công bố thỏa đáng trên Báo cáo tài chính tổng hợp.

TÀI SẢN

6. Công ty có quyền hợp pháp với tất cả các tài sản thể hiện trong Bảng cân đối kế toán Các tài sản đã bán hoặc thuộc về bên thứ 3 đã được phản ánh phù hợp trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tôi không có bất kỳ cam kết nào với bên thứ 3 để lấy lại các tài sản đã bán.

7. Chúng tôi không có bất kỳ một kế hoạch nào nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, không có kế hoạch hay dự tính nào có thể dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng hoặc lạc hậu. Chúng tôi không có bất kỳ hàng tồn kho nào được hạch toán với giá trị cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.

8. Tiền và các khoản đầu tư của chúng tôi không được sử dụng để đảm bảo cho bất kỳ khoản tín dụng nào.

9. Các chi phí trả trước chưa được phân bổ trên Bảng cân đối kế toán phù hợp với thu

nhập dự kiến phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính.

CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

10. Chúng tôi cam kết tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm đã được phản ánh phù hợp trong sổ sách kế toán của Công ty.

11. Chúng tôi đã chuẩn bị và cung cấp cho Quý vị tất cả các sổ sách kế toán, chứng

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN SỐ DƯ NĂM ĐẦU TIÊN TẠI CÔNG TY TNHH GRANT THORNTON (VIỆT NAM)​ (Trang 56 -56 )

×