Do tài khoản tiền đang chuyển không có số dư nên KTV không tiến hành kiểm toán khoản mục này. Qua quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tài khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV nhận thấy:
− Số dư ngày 31/12/2013 và số dư ngày 31/12/2014 của TK tiền mặt và tiền gửi ngân hàng tại Công ty CP ABC là có thực.
− Quá trình thu, chi tiền được thực hiện theo đúng quy trình, có sự phê duyệt và phân quyền. Các chứng từ thu chi được phê duyệt và lưu trữ đầy đủ.
− Các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh đều có giấy đề nghị chuyển tiển, giấy báo nợ, giấy báo có đầy đủ.
Kết luận: Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền là trung thực và hợp lý. KTV không có bút toán điều chỉnh.
Bảng 4.20. Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau khi kiểm toán
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
4.3.4.Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên soát xét lại giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng về những vấn đề chưa rõ. KTV cũng thu thập lại giải trình của Ban Giám đốc. Đây cũng được coi là bằng chứng kiểm toán và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm toán. Sau đó kiểm toán viên sẽ thống nhất với Công ty về các bút toán điều chỉnh đối với các khoản mụ c trên báo cáo tài chính còn tồn tại sai sót. Các
bút toán điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm toán Trong thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty sẽ xác minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thông tin trên bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.
Bảng 4.21. Thư giải trình của Giám đốc Công ty CP ABC
CÔNG TY CỔ PHẨN ABC Ngày 22 tháng 3 năm 2015
Kính gửi: Công ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam)
Chi nhánh TP. Hồ Chí Minh
Tầng 14 Pearl Plaza, 561 Điện Biên Phủ, Bình Thạnh, TP.HCM
THƯ GIẢI TRÌNH
Thưa quý vị,
Thư giải trình này được phát hành liên quan đến công việc kiểm toán của Quý vị về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 của Công ty CP ABC (sau đây gọi tắt là Công ty). Chúng tôi hiểu rằng tất cả những thông tin Quý vị yêu cầu để hình thành ý kiến về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 có thể không tìm được trong các ghi chép của kế toán và các tài liệu khác, do vậy Quý vị đã yêu cầu các giải trình của chúng tôi.
Chúng tôi xác nhận, với sự hiểu biết và tin tưởng cao nhất của mình các giải trình sau:
TRÁCH NHIỆM LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP VÀ THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
1. Ban Tổng Giám đốc Công ty hoàn toàn chịu trách nhiệm lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty tuân thủ theo các Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ban Tổng Giám đốc Công ty cũng hoàn toàn chịu trách nhiệm trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai sót và gian lận.
NỢ PHẢI TRẢ, CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC CAM KẾT
2. Chúng tôi đã ghi chép và công bố một cách phù hợp tất cả các khoản nợ phải trả đã phát sinh, bao gồm cả các khoản nợ tiềm tàng cũng như tất cả các đảm bảo mà chúng tôi thực hiện với các bên thứ 3 trng Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp.
hợp đồng mà Công ty đã ký kết.
4. Ngoại trừ các điểm đã nêu trong Báo cáo tài chính tổng hợp, không có bất kỳ khoản nợ nào khác được đảm bảo bằng tài sản của Công ty tại ngày lập Báo cáo tài chính tổng hợp.
5. Tất cả những cam kết mua và bán cổ phiếu, các thỏa thuận về chia lãi/lỗ phát sinh từ các cam kết mua hoặc bán, và các quyền chọn để mua lại các tài sản đã bán trước đây được ghi chép phù hợp và được công bố thỏa đáng trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
TÀI SẢN
6. Công ty có quyền hợp pháp với tất cả các tài sản thể hiện trong Bảng cân đối kế toán Các tài sản đã bán hoặc thuộc về bên thứ 3 đã được phản ánh phù hợp trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tôi không có bất kỳ cam kết nào với bên thứ 3 để lấy lại các tài sản đã bán.
7. Chúng tôi không có bất kỳ một kế hoạch nào nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, không có kế hoạch hay dự tính nào có thể dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng hoặc lạc hậu. Chúng tôi không có bất kỳ hàng tồn kho nào được hạch toán với giá trị cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
8. Tiền và các khoản đầu tư của chúng tôi không được sử dụng để đảm bảo cho bất kỳ khoản tín dụng nào.
9. Các chi phí trả trước chưa được phân bổ trên Bảng cân đối kế toán phù hợp với
thu
nhập dự kiến phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính.
CÁC VẤN ĐỀ KHÁC
10. Chúng tôi cam kết tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm đã được phản ánh phù hợp trong sổ sách kế toán của Công ty.
11. Chúng tôi đã chuẩn bị và cung cấp cho Quý vị tất cả các sổ sách kế toán, chứng từ phát sinh cũng như các biên bản họp của Đại hội cổ đông và Hội đồng quản trị gồm: − Nghị quyết đại hội cổ đông thường niên năm 2014 số 103/CPM ngày
22/4/2014
− Biên bản họp Hội đồng quản trị ngày 26/12/2014 về trích lập các quỹ.
12. Tất cả các giao dịch với các thành viên HĐQT, Ban Giám đốc và các nhân viên quản lý chủ chốt cũng như các thành viên mật thiết trong gia đình của họ (bố, mẹ, vợ, chồng, anh, chị em ruột) bao gồm tiền lương, thưởng và các thỏa thuận vay, bảo lãnh nợ vay,… đã được công bố đầy đủ trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tôi cũng đã công bố đầy đủ thông tin về các bên liên quan khác bao gồm: nội dung các giao dịch phát sinh, giá cả của các giao dịch cũng như số liệu phát sinh trong năm và công nợ phải thu, phải trả.
trình bày đúng đắn trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
14. Báo cáo tài chính tổng hợp hoàn toàn không có các sai sót trọng yếu do ảnh hưởng của các sai sót và gian lận.
15. Chúng tôi xác nhận rằng Công ty đã tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của luật pháp cũng như các điều khoản của hợp đồng và thỏa thuận đã ký kết.
16. Hiện tại, không còn các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính đòi hỏi phải xem xét lại số liệu đã trình bày trong Báo cáo tài chính tổng hợp hoặc phải công bố bổ sung. Chúng tôi sẽ thông báo cho quý vị nếu có bất kỳ sự kiện trọng yếu nào xảy ra đòi hỏi phải trình bày lại số liệu hoặc công bố bổ sung trong Báo cáo tài chính tổng hợp.
17. Chúng tôi không có bất kỳ kế hoạch hay dự định nào có thể làm thay đổi đáng kể giá trị mang sang của tài sản và nợ phải trả đang được phản ánh trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
18. Chúng tôi đã cân nhắc đến tất cả các bút toán điều chỉnh mà Quý vị đề nghị và xác nhận chúng tôi chấp thuận các bút toán điều chỉnh này.
Trân trọng kính chào, Giám đốc Công ty CP ABC
Sau khi có đầy đủ các bằng chứng khách quan, kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực hợp lý của BCTC dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được. Sau đó, GTV phát hành Báo cáo kiểm toán và lưu tất cả các bằng chứng kiểm toán thu thập được vào hồ sơ kiểm toán.
CHƯƠNG 5:NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 5.1.Nhận xét
5.1.1.Ưu điểm
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán là công việc hết sức quan trọng và có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, các KTV của Công ty GTV ngày càng vận dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán thông thường hay cuộc kiểm toán năm đầu tiên nói riêng.
Trong quá trình hoạt động và phát triển, Công ty GTV luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC. Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, trong quá trình kiểm toán các KTV của Công ty đã áp dụng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và hữu ích, nâng cao được chất lượng bằng chứng kiểm toán.
− Về thiết kế chương trình kiểm toán
Với hệ thống chương trình kiểm toán của GTV được xây dựng khoa học, chi tiết và cụ thể cho từ ng khoản mục cùng với việc cung cấp đầy đủ các mẫu biểu giấy tờ làm việc cho KTV, KTV rất dễ dàng trong việc tiến hành kiểm toán các khoản mục và thu thập các bằng chứng kiểm toán có liên quan. Trong quá trình kiểm toán đối với từng khoản mục, việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những bằng chứng kiểm toán nào cần được thu thập; cách tìm hiểu những bằng chứng đó; đưa ra nhận xét đối với các bằng chứng thu thập được; những thủ tục kiểm toán thay thế khi không thu thập được các bằng chứng kiểm toán cần thiết…Với phương pháp thu thập bằng chứng hiệu quả và hợp lý đã giúp cho KTV của Công ty tiết kiệm được thời gian và cũng làm giảm mức phí của cuộc kiểm toán.
− Về việc vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau trong quá trình kiểm toán
KTV của Công ty GTV thường xuyên vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách linh hoạt và hợp lý để thu được các bằng
chứng có độ tin cậy cao hơn. Ví dụ như: Khi kiểm tra tính đúng kỳ và tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu, KTV vận dụng kỹ thuật tính toán lại và kỹ thuật xác minh tài liệu để thu được bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao; hay khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản mục, KTV vận dụng kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn để đảm bảo thử nghiệm kiểm soát được thực hiện một cách đúng đắn.
− Về việc kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng kiểm toán
Khi thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV của công ty được phân công kiểm toán các khoản mục có liên quan tới nhau và thường xuyên có sự phối hợp giữa các KTV. Việc làm này giúp tiết kiệm thời gian, tránh hiện tượng chồng chéo nhau trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, mang lại hiệu quả cao trong công việc. Ví dụ như: khi kiểm toán khoản mục tiền KTV tiến hành kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi tiền có liên quan đến doanh thu, chi phí. Như vậy đồng thời KTV sẽ được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí phát sinh, và việc ghi nhận doanh thu có hợp lý hay không.
− Về việc cập nhật thường xuyên các văn bản quy định mới được ban hành của BTCvề chế độ kế toán
Việc cập nhật thường xuyên các văn bản mới quy định về chế độ kế toán do BTC ban hành giúp cho KTV GTV nắm rõ được những thay đổi trong chế độ kế toán hiện hành. Điều này có ảnh hưởng lớn đến các quyết định thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV. Việc nắm rõ được những quy định mới này sẽ giúp cho KTV phát hiện ra những sai sót trọng yếu hay gian lận trong kế toán của đơn vị khách hàng để khoanh vùng kiểm toán và tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán có liên quan.
− Về tuyển dụng, đào tạo,nâng cao kiển thức chuyên môn cho đội ngũ nhân viên
Công ty luôn quan tâm và chú trọng đến trình độ chuyên môn của đội ngũ KTV,
vì đây là yếu tố quan trọng nhất đối với một cuộc kiểm toán cũng như đối với sự tồn
tại của công ty. Hàng năm, công ty đều tuyển dụng nhân viên mới và thường tuân thủ
theo quy trình tuyển dụng chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng nhân viên được tuyển
dụng.
Ngoài ra, việc đào tạo nhân viên kiểm toán cũng được kiểm toán cũng được đẩy mạnh thông qua việc mở các lớp đào tạo cho nhân viên mới, mở các lớp đào tạo nội bộ về chuẩn mực kiểm toán, kế toán, gửi nhân viên đi học các lớp của Hội kiểm toán, kế
toán, ICAEW, ACCA,....Bên cạnh đó, công ty không ngừng trang bị đầy đủ các phương tiện làm việc của KTV trong quá trình kiểm toán như máy tính xách tay, máy tính cá nhân, thiết bị văn phòng…
− Về kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán
Việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán luôn được GTV chú trọng. Đây là điều kiện và cơ sở để nâng cao chất lượng chuyên môn cho KTV nói riêng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty nói chung. Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện rất nghiêm ngặt. Các file hồ sơ luôn được cấp có thẩm quyền phê duyệt trước khi phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng. Ngoài ra, vào tháng 9 hằng năm, đều có đợt kiểm tra lại tất cả các hồ sơ kiểm toán cũng như báo cáo phát hành do tổng công ty thực hiện. Hơn nữa, cứ 2 năm một lần các thành viên Grant Thornton International sẽ kiểm tra chéo lẫn nhau.
Tại GTV, việc ghi chép trên giấy tờ làm việc, cách đánh tham chiếu được thực hiện một cách có trình tự và rõ ràng. Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc của KTV, người kiểm tra, người soát xét có thể thấy rõ KTV đã dùng những kỹ thuật thu thập bằng chứng nào, việc vận dụng nó được thực hiện ra sao, thu được những bằng chứng gì, những bằng chứng đó đem lại những ý kiến và kết luận gì.
5.1.2. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong việc vận dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nói trên, GTV vẫn còn một số những hạn chế và tồn tại cần khắc phục.
Khó khăn trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán các KTV của Công ty GTV đã tiến hành vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách khá linh hoạt. Tuy nhiên do hạn chế về chi phí kiểm toán, thời gian kiểm toán nên việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật kiểm toán chưa đạt hiệu quả tốt nhất. Để áp dụng đầy đủ tất cả các thủ tục kiểm toán nhằm đạt được rủi ro mong muốn là thấp nhất đòi hỏi chi phí kiểm toán lớn và thời gian kiểm toán dài, KTV có trình độ nghiệp vụ vững vàng.
Các bảng câu hỏi nhằm đánh giá về Hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng... không phải lúc nào cũng được KTV thực hiện...Có nhiều cuộc kiểm toán, KTV đã bỏ
