CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU
4.3.3.3.Phương pháp thu thập BCKT đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng
4.3. Áp dụng quy trình thu thập bằng chứng khi thực hiện kiểm toán số dư năm đầu
4.3.3.3.Phương pháp thu thập BCKT đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng
Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực hiện những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tương tự như đối với TK Tiền mặt. Thông thường, kỹ thuật Phỏng vấn, Quan sát và Phân tích được tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; những kỹ thuật thu thập bằng chứng khác được thực hiện như sau:
a) Thu thập tài liệu
KTV thu thập các tài liệu liên quan tới tiền gửi ngân hàng như : bảng sao kê các tài khoản ngân hàng, Thư xác nhận số dư tài khoản ngân hàng vào ngày 31/12/2013 và ngày 31/12/2014 của các ngân hàng gửi cho đơn vị, sổ phụ ngân hàng…
b) Lấy xác nhận
Thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm soát được quá trình gửi thư xác nhận. Nhưng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuật cao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận. Trong trường hợp không thu thập được thư xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, kiểm tra chứng từ phát sinh.
KTV đã vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cty CP ABC như sau:
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đó KTV
tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Công ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2013 và 31 tháng 12 năm 2014 cho Ngân hàng Công thương VN.
Bảng 4.16. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2013 Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Công thương VN- CN Khánh Hòa.
(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm của Công tyCP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Bảng 4.17. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng tại ngày 31/12/2014 Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Công thương VN- CN Khánh Hòa.
(Nguồn: Trích Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm của Công tyCP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế toán của Công ty CP ABC và xác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng. Cụ thể như sau:
Bảng 4.18. Bảng kiểm soát thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Subject: Gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Objective (Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
Workdone (Công việc thực hiện)
− Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư của ngân hàng.
− Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
STT Tên ngân hàng Số dư theo
sổ sách Số dư theo thư xác nhận Chênh lệch Nguyên nhân Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm
1 NH Ngoại thương VN-CN Khánh Hòa 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0 Cộng 118.250.363 75.318.035 118.250.363 75.318.035 0 0
Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản
ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng theo thư xác nhận.
Kết luận: Số dư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
(Nguồn: Trích BA3.3 – Kiểm toán Khoản mục tiền hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Tổng hợp kết quả kiểm toán số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng. Công ty ABC cũng không có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bất cứ bút toán điều chỉnh nào.
Bảng 4.19. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm toán.
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán của Công ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});