Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế thuế gia ́ t- 123docz.net

5. Kết cấu của luận văn

1.2. Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế thuế gia ́ tri ̣ gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.1. Khái niệm về quản lý thuế và quản lý thuế giá trị gia tăng

Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật.(14)

Công tác quản lý thuế GTGT là hoa ̣t đô ̣ng của cơ quan thuế nhằm mu ̣c đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho ngân sách nhà nước , góp phần phát huy tốt hơn vai trò của luâ ̣t thuế GTGT.

Mục tiêu của quản lý thuế GTGT đó là:

Thƣ́ nhất , phải tập trung , huy đô ̣ng đầy đủ , kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước ở hầu hết các nước trên thế giới. Thuế tài trợ cho các hoa ̣t đô ̣ng cơ bản của chính phủ. Vì vậy, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT phải hướng đến viê ̣c khai thác tối đa nguồn thu này.

Thƣ́ hai , phải tối thiểu hóa chi phí nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT. Chi phí cho quản lý thuế GTGT trước hết là chi phí của nhà nước liên quan đến quản lý thuế , bao gồm: chi phí trả lương cho đô ̣i ngũ cán bô ̣ ngành thuế, chi phí in ấn tài liê ̣u, ghi chép lưu giữ sổ sách hóa đơn chứng từ, chi cho cơ sở vâ ̣t chất , trang thiết bi ̣ máy móc… Ngoài ra chi phí cho quản lý thuế

GTGT còn phải kể đến các chi phí tuân thủ của người nộp thuế. Nếu nhà nước và các cơ quan quản lý thuế chỉ quan tâm đế tối thiểu hóa chi phí cho bộ máy hành thu, đẩy gánh nă ̣ng chi phí cho đối tượng nô ̣p thuế thì không giải quyết được mối quan hê ̣ giữa cơ quan thuế với người nô ̣p thuế.

Thƣ́ ba, phát huy tối đa vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế . Vai trò của thuế GTGT mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực của nền kinh tế , là công cu ̣ điều tiết kinh tế vĩ mô, góp phần kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh.

Bốn là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luâ ̣t của các đối tượng nô ̣p thuế. Cũng nhƣ các hoạt động quản lý khác , quản lý thuế GTGT cũng phải thông qua công cu ̣ luâ ̣t pháp , chính sách để điều chỉnh hành vi của các đối tượng nô ̣p thuế, các tổ chức kinh tế. Đồng thời, trong quá trình triển khai thực hiê ̣n các chính sách thuế G TGT, bằng công tác kiểm tra , ý thức chấp hành luâ ̣t pháp về thuế GTGT của người nộp thuế được nâng cao.

1.2.2. Khái niệm, đặc điểm và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 1.2.2.1. Khái niệm

Theo Điều 4, Luật Doanh nghiệp 2014 quy định: “Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm thực hiện các hoạt động kinh doanh”.

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh (NQD) hiện nay bao gồm các loại hình chủ yếu: Công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; doanh nghiệp tƣ nhân.

Công ty cổ phần là doanh nghiệp, trong đó:

- Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần.

- Cổ đông có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu là ba và không hạn chế số lượng tối đa.

- Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp.

- Cổ đông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ các trường hợp quy định trong Luật doanh nghiệp 2005.

- Công ty cổ phần có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.

- Công ty cổ phần có quyền phát hành chứng khoán các loại để huy động vốn.

Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) bao gồm: Công ty TNHH một thành viên và công ty TNHH hai thành viên trở lên.

- Công ty TNHH một thành viên là doanh nghiệp do một tổ chức hoặc một cá nhân làm chủ sở hữu; chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn điều lệ của công ty. Công ty TNHH một thành viên có tƣ cách pháp nhân kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Công ty TNHH một thành viên không được quyền phát hành cổ phần.

- Công ty TNHH hai thành viên trở lên là doanh nghiệp trong đó:

Thành viên có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng thành viên không vượt quá 50; Thành viên chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn cam kết góp vào doanh nghiệp; Phần vốn góp của thành viên chỉ được chuyển nhượng theo quy định của Luật Doanh nghiệp 2005; Công ty TNHH có tư cách pháp nhân kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Công ty TNHH không được quyền phát hành cổ phần.

Doanh nghiệp tƣ nhân (DNTN) là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp. Doanh nghiệp tư nhân không được phát hành bất kỳ loại chứng khoán nào. Mỗi cá nhân chỉ được quyền thành lập một doanh nghiệp tƣ nhân.

1.2.2.2. Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Mục tiêu lớn nhất của tất cả các doanh nghiệp NQD là lợi nhuận. Vì vậy, các doanh nghiệp này rất nhanh nhạy trong tìm hiểu đầu tƣ và đầu tƣ có

thể sẵn sàng bằng bất cứ giá nào để kiếm được thật nhiều lợi nhuận với những phương án kinh doanh rất táo bạo và mạo hiểm. Đôi khi để đạt được mục đích họ có thể xem thường pháp luật kể cả trốn thuế... gây hậu quả cho xã hội.

- Đối tượng kinh doanh lớn, kinh doanh ở tất cả các lĩnh vực nhưng về

mặt quy mô còn nhiều hạn chế, một số hoạt động ở lĩnh vực sản xuất do trình độ công nghệ lạc hậu nên năng suất lao động thấp... Đối tượng kinh doanh lớn lại trải trên diện rộng ở khắp các địa phương làm cho việc quản lý đối tượng thêm phức tạp.

- Doanh nghiệp NQD có số đông người lao động là trình độ văn hoá thấp dẫn đến trình độ quản lý, trình độ công nghệ thấp. Trong số những người lao động ở khu vực này có cả những người già, cán bộ công nhân viên nghỉ hưu hoặc không có công việc làm phải kinh doanh để kiếm sống... Do đó, việc tuyên truyền giải thích chính sách thuế gặp nhiều vấn đề khó khăn, công tác quản lý thuế có nhiều trở ngại.

- Doanh nghiệp NQD có mô hình tổ chức quản lý và kinh doanh gọn nhẹ, năng động và nhạy bén, là khu vực chiếm phần đông trong nền kinh tế song quy mô nhỏ do vốn ít, cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt, dễ dàng thích ứng nhanh với sự biến động của thị trường và sự tiến bộ không ngừng khoa học kỹ thuật, đồng thời trong các doanh nghiệp số lượng lao động ít và thường đảm nhận chức vụ theo kiểu đa năng giúp cho chi phí nhân công thấp tạo lợi thế cạnh tranh về giá và sản phẩm cung cấp cho thị trường trong nước nhưng do quy mô quá nhỏ bé dẫn đến khó cạnh tranh được trên thị trường quốc tế.

1.2.2.3. Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là thành phần không thể thiếu và đóng vai trò ngày càng mạnh mẽ, tương xứng với tiềm năng và đóng góp xứng đáng với sự tồn tại vào sự phát triển nền kinh tế thị trường. Các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh có vai trò quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, điều này được thể hiện trên các khía cạnh sau:

Doanh nghiệp NQD phát triển góp phần làm tăng của cải vật chất cho xã hội, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế.

Doanh nghiệp NQD là doanh nghiệp có nhiều đặc điểm thuận lợi cho quá trình làm tăng của cải vật chất cho xã hội, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế như: khu vực thu hút nhiều lao động, đối tượng hoạt động rộng tạo thuận lợi cho việc phát triển kinh tế ở mọi nơi trong nước rút ngắn khoảng cách về thu nhập giữa thành thị và nông thôn, đồng thời góp phần khai thác những tiềm năng to lớn của nền kinh tế như tài nguyên, sức lao động, thị trường... mà vẫn chưa được khai thác một cách hiệu quả. Bên cạnh đó, do đặc thù rất linh hoạt, nhanh nhạy trong sản xuất để thu lợi nhuận cao nhất nên khu vực này có khả năng phát huy nội lực, mở rộng sản xuất kinh doanh phù hợp với nhu cầu của thị trường.

Doanh nghiệp NQD phát triển góp phần giải quyết công ăn việc làm cho người lao động.

Hiện nay, dân số Việt Nam trên 88,5 triệu dân (năm 2012), do đó đối tượng lao động là rất lớn. Vấn đề thất nghiệp được đặt ra cần được giải quyết.

Trong khi khu vực kinh tế nhà nước và khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài luôn đòi hỏi lao động phải có văn hóa, trình độ kỹ thuật nhất định thì mới có thể làm việc trong khu vực trên dẫn đến một khối lượng lớn lao động đang ở tuổi lao động không thể làm việc ở trong hai khu vực này. So với hai khu vực trên thì các doanh nghiệp NQD có vai trò thu hút nhiều thành phần lao động, kể cả những lao động có trình độ cao đến những lao động thủ công, cả những hợp đồng ngắn hạn đến những hợp đồng dài hạn, theo mùa vụ hoặc theo thời gian nhất định... Do đó, các doanh nghiệp này góp phần giải quyết thất nghiệp và tạo ra sự phát triển cân đối cho nền kinh tế.

Doanh nghiệp NQD phát triển tạo cho ngân sách có nguồn thu ổn định và ngày càng tăng.

Trước hết phải khẳng định các khoản nộp ngân sách của khu vực công thương nghiệp dịch vụ NQD mới đúng bản chất là “thuế”. Vì khác với các doanh nghiệp nhà nước, Nhà nước không phải chủ sở hữu tư liệu sản xuất, Nhà nước thu thuế của khu vực này mà không phải đầu tư trực tiếp vào khu vực này. Nguồn thu từ khu vực này rất lớn và ngày càng tăng, được dùng chủ yếu để đầu tƣ vào các ngành nghề kinh tế mũi nhọn, xây dựng cơ sở hạ tầng, hỗ trợ

các ngành kinh tế yếu kém... Đồng thời khu vực này còn tham gia đóng góp tài chính cho đất nước nhiều hơn nữa thông qua các hoạt động tự nguyện hưởng ứng các phong trào do Nhà nước, đoàn thể phát động như ủng hộ đồng bào bị lũ lụt, thương binh, gia đình liệt sĩ, xây dựng trường học, đường sá, đóng góp vào các quỹ an ninh, đền ơn đáp nghĩa... Vì vậy, các doanh nghiệp NQD có vai trò điều hoà thu nhập và đóng góp vào Ngân sách Nhà nước rất lớn.

Các doanh nghiệp NQD phát triển góp phần tăng vốn đầu tƣ cho xã hội.

Các doanh nghiệp NQD tạo ra một thị trường vốn tín dụng lớn và hứa hẹn nhiều tiềm năng cho sự phát triển của các ngân hàng ở nước ta do sự đổi mới kinh tế, nhờ chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần nên các doanh nghiệp NQD đã hình thành và huy động một lượng vốn đầu tư lớn cho xã hội.

Đây là một nguồn vốn quan trọng, song khai thác chƣa hiệu quả. Bên cạnh đó, các doanh nghiệp NQD càng phát triển thì nhu cầu về vốn ngày càng gia tăng và có mối quan hệ mật thiết với các ngân hàng, đóng góp vào sự lớn mạnh của hệ thống ngân hàng trong công tác huy động vốn.

Ngoài những vai trò trực tiếp nêu trên, các doanh nghiệp NQD tồn tại và phát triển còn có tác dụng trên nhiều mặt sau:

+ Các doanh nghiệp NQD phát triển thoả mãn một phần nhu cầu tiêu dùng xã hội, giúp cho Nhà nước trong điều kiện vốn còn hạn hẹp, có thể tập

trung đầu tƣ vào những ngành nghề mũi nhọn, có tác dụng đến toàn bộ nền kinh tế và đời sống xã hội, tránh đầu tƣ phân tán, dàn trải... Thực tiễn cho thấy, có các doanh nghiệp này nhiều ngành nghề, mặt hàng và lĩnh vực kinh doanh Nhà nước không cần phải đầu tư hoặc chỉ đầu tư có hạn còn về cơ bản các doanh nghiệp NQD đã đảm đương các chức năng bán lẻ các mặt hàng tiêu dùng và tổ chức các dịch vụ tiêu dùng cho xã hội, đặc biệt ở địa bàn nông thôn và miền núi.

+ Các doanh nghiệp NQD tồn tại và phát triển góp phần thúc đẩy sự hình thành và phát triển kinh tế hàng hóa, tạo ra sự cạnh tranh sống động trên thị trường, thúc đẩy kinh tế phát triển, đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Trước đây, trong điều kiện chỉ có kinh tế quốc doanh và kinh tế hợp tác, sản phẩm hàng hóa dù sản xuất ra với bất kỳ chất lượng nào, giá cả ra sao đều được tiêu thụ. Nhưng từ khi có các doanh nghiệp NQD với đặc điểm tƣ hữu cao, khu vực này rất linh hoạt năng động với tinh thần trách nhiệm rất cao trong sản xuất, tìm kiếm thị trường đồng thời luôn tập trung cao độ tinh thần làm việc, phát huy mọi khả năng sẵn có của mình. Để cạnh tranh với các doanh nghiệp NQD thì buộc khu vực kinh tế quốc doanh phải cải tiến hàng hoá sản xuất ra nếu không sẽ không được thị trường chấp nhận. Bên cạnh sự cạnh tranh đó, hai khu vực này còn hợp tác, thúc đẩy nhau để sản phẩm sản xuất ra được hoàn thiện với chất lượng cao hơn.

+ Các doanh nghiệp NQD hình thành và phát triển còn tác động cả vào cơ chế quản lý làm thay đổi phương thức quản lý sản xuất kinh doanh, thay đổi tác phong, lề lối làm việc của cán bộ công chức nhà nước, của người lao động.

Trước hết, đối với các cơ quan quản lý và cán bộ công chức nhà nước, phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, cơ chế quản lý tập trung bao cấp không còn thích hợp nữa vì Nhà nước không thể ra lệnh cho các doanh nghiệp NQD phải sản xuất cái gì, phải bán theo giá quy định, mà do quy luật giá trị, do thị trường do nhu cầu xã hội quyết định. Với các doanh nghiệp NQD các

cơ quan quản lý, công chức nhà nước không thể can thiệp vào quá trình sản xuất kinh doanh của họ. Đây chính là những tiền đề đặt ra cần phải đổi mới cơ chế quản lý và phải luôn hoàn thiện cơ chế quản lý của nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN.

Phát triển các doanh nghiệp NQD cũng có tác động và làm thay đổi ý thức, tác phong làm việc của công chức các cơ quan quản lý nhà nước. Vì các doanh nghiệp NQD toàn bộ vốn và tài sản thuộc sở hữu tƣ nhân, họ có quyền quyết định phương án sản xuất kinh doanh và chỉ chịu sự quản lý của Nhà nước thông qua pháp luật. Cán bộ công chức nhà nước không có quyền can thiệp vào công việc kinh doanh của họ. Quan hệ giữa các doanh nghiệp NQD và công chức nhà nước là quan hệ bình đẳng trước pháp luật.

Đối với người lao động và những người quản lý sản xuất kinh doanh, câu hỏi đặt ra là làm sao thu được lợi nhuận cao nhất. Muốn vậy phải cải tiến sản xuất, kinh doanh, nâng cao trình độ chuyên môn để sản xuất ra hàng hoá chất lượng cao, giá thành hạ.

Quan hệ giữa người bán hàng hoá, dịch vụ và người mua hàng hoá, dịch vụ được thay đổi từ quan niệm “bán như cho” thời bao cấp bằng quan niệm coi “khách hàng là thượng đế” đã được hình thành.

Các doanh nghiệp NQD phát triển tác động cả vào các cơ quan quản lý trong việc hoạch định chính sách và cải cách hành chính.

Vậy chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần trong đó vai trò của các doanh nghiệp NQD đã đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn và phản ánh đúng quy luật khách quan của thời kỳ quá độ. Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tạo ra nhiều sản phẩm cho xã hội, đây là nhân tố quan trọng làm gia tăng GDP của toàn quốc gia, góp phần thúc đẩy nền kinh tế hàng hóa phát triển mạnh.

1.2.3. Nội dung quản lý thuế giá tri ̣ gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế thuế gia ́ tri ̣ gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Phƣơng pháp nghiên cƣ́u

Hê ̣ thống các chỉ tiêu phân tích