7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ðỐI VỚI HỘ KINH
2.2.1. Công tác lập, giao và thực hiện dự toán
ạ Việc lập và giao dự toán thuế
Việc lập dự toán thuế của Chi cục Thuế thành phố ñược thực hiện vào tháng 6 và hoàn thành gửi các cơ quan có liên quan trước ngày 05 tháng 7 hàng năm ñể xác ñịnh dự toán cho năm saụ Dự toán thu - chi ngân sách sau khi ñược cấp trên quyết ñịnh ñược giao cho Chi cục Thuế trước ngày 20 tháng 12 năm trước.
Bảng 2.6. Dự toán thuế HKD giai ñoạn 2013-2015
Chỉ tiêu ðVT 2013 2014 2015
1. ƯTH năm trước liền kề Tr.ñồng 32.230 33.930 31.220
2. Dự toán lập Tr.ñồng 36.742 38.002 35.594
3. Dự toán ñược giao Tr.ñồng 37.388 38.344 35.594
4. Tỷ lệ dự toán lập/ƯTH % 114,0 112,0 114,0
5. Tỷ lệ dự toán giao/ƯTH % 116,0 113,0 114,0 6. Tỷ lệ tăng bình quân theo quy
ñịnh % 14-16 12-13 14-16
(1) Về lập dự toán
Nhìn chung, dự toán thu thuế ñược lập dựa trên cơ sở hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Cục Thuế và Sở Tài chính tỉnh Kon Tum; ñã bám sát kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội của thành phố năm kế tiếp; dự báo mức ñộ hoàn thành dự toán năm hiện hành; ñánh giá các nguồn thu tiềm năng; số HKD tăng, giảm trong năm; căn cứ vào cơ sở dữ liệu của ngành Thuế và có xem xét loại trừ các yếu tố ảnh hưởng làm giảm nguồn thu do biến ñộng về giá cũng như các chính sách ưu ñãi ñối với HKD. Dự toán thu thuế ñảm bảo tỷ lệ tăng thu bình quân so với ước thực hiện của năm trước liền kế. Tuy nhiên, công tác lập dự toán thuế tại Chi cục Thuế thành phố cũng còn một số nội dung bất cập:
Một là, do thời gian lập dự toán quá sớm nên số ước thực hiện thường không chính xác; bên canh ñó, tâm lý chung của cơ quan quản lý thuế khi lập dự toán thu thường lập ở mức thấp ñể dễ thực hiện vượt thu nên thường xác ñịnh số ước thực hiện thu của năm kế hoạch thấp. Qua số liệu thu thuế của Chi cục Thuế thành phố cho thấy số ước thực hiện thu so với số thực thu của năm 2012 tương ñối chính xác (ñạt 99,2%); tuy nhiên, năm 2013 và 2014 có sự chênh lệch tương ñối lớn (năm 2013 ñạt 93,6% và 2014 ñạt 90,2%).
Hai là, công tác phân tích, ñánh giá và dự báo sự tác ñộng của việc thay ñổi chính sách thuế ñối với hộ kinh doanh còn nhiều bất cập. Năm 2014, thuế suất thuế GTGT giảm mạnh ở hấu hết các ngành nghề kinh doanh và hộ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu ñồng trở xuống không phải nộp thuế GTGT nhưng dự toán lập có số thu rất cao; năm 2015, hộ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu ñồng trở xuống không phải nộp thuế TNCN và các hộ kinh doanh có doanh thu trên 100 triệu ñồng nộp thuế TNCN theo tỷ lệ doanh thu của từng nhóm ngành nghề kinh doanh nhưng quá trình lập không xem xét cụ thể sự tác ñộng của chính sách ñến từng nhóm doanh thu và ngành nghề dẫn ñến dự toán thu lập quá thấp.
Ba là, Chi cục Thuế thành phố không tổ chức ñiều tra doanh thu thực tế của hộ kinh doanh nên nguồn dữ liệu của Chi cục Thuế không ñược bổ sung kịp thời, do ñó dự toán ñược lập không sát với thực tế.
(2) Về giao dự toán
Công tác giao dự toán thực hiện cơ bản ñúng thời gian và theo trình tự; dự toán pháp lệnh và dự toán phấn ñấu không có sự chênh lệch. Tuy nhiên, số thu thuế của dự toán lập và dự toán ñược giao có thay ñổị Sự giống nhau của cơ quan lập dự toán và cơ quan giao dự toán là tỷ lệ tăng thu thuế bình quân so với ước thực hiện của năm trước liền kế ñúng theo khung quy ñịnh; còn sự khác nhau ở chỗ, cơ quan lập dự toán thì muốn số thu ở mức thấp ñể dễ thực hiện và cơ quan giao dự toán thì muốn số thu ñạt cao nhất ñể có nguồn trang trải cho hoạt ñộng chi tiêụ Tuy nhiên, năm 2015 do thuế TNCN của hộ kinh doanh tính theo tỷ lệ nên cơ quan giao dự toán chưa ñủ cơ sở ñể xác ñịnh mức tăng thu và ñã giao theo dự toán lập.
b. Thực hiện dự toán thuế
Sau khi nhận ñược quyết ñịnh giao dự toán của UBND thành phố, Chi cục Thuế ñã tích cực tổ chức thu thuế. Kết quả thực hiện như sau:
37.388 38.344 35.594 36.238 34.597 39.792 90,2 96,9 111,8 31.000 32.000 33.000 34.000 35.000 36.000 37.000 38.000 39.000 40.000 41.000 2013 2014 2015 0,0 20,0 40,0 60,0 80,0 100,0 120,0 Dự toán giao Thực hiện dự toán Thực hiện/DT giao (%) Biểu ñồ 2.3. Tình hình thực hiện dự toán thuế HKD
Qua biểu thực hiện dự toán thuế hộ kinh doanh giai ñoạn 2013-2015 ta thấy, dự toán và thực hiện dự toán thuế ñối với hộ kinh doanh biến ñộng ngược chiều nhaụ Về dự toán, năm 2013 giao 37.388 triệu ñồng, năm 2014 tăng lên 38.344 triệu ñồng, ñến năm 2015 giảm mạnh xuống còn 35.594 triệu ñồng; về thực hiện dự toán thì năm 2013 là 36.238 triệu ñồng (ñạt 96,9% dự toán), năm 2014 giảm xuống còn 34.597 triệu ñồng (ñạt 90,2% dự toán), ñến năm 2015 lại tăng mạnh lên 39.792 triệu ñồng (ñạt 111,8% dự toán).
Nguyên nhân không hoàn thành và hoàn thành vượt dự toán như sau: - Năm 2013 không hoàn thành dự toán thu là do giá cả một số mặt hàng nông sản như: cao su, cà phê, sắn … giảm mạnh dẫn ñến doanh thu của một số hộ kinh doanh hàng nông sản giảm, dẫn ñến số thuế phải nộp của hộ kinh doanh giảm.
- Năm 2014 không hoàn thành dự toán thu một phần do chính sách giảm thuế suất và miễn thuế giá trị gia tăng ñối với hộ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu ñồng trở xuống làm giảm nguồn thu; một phần do giá cả một số mặt hàng nông sản giảm mạnh, không tiêu thụ ñược dẫn ñến hàng tồn kho nhiều, hộ kinh doanh gặp nhiều khó khăn nên ñã dây dưa trong nghĩa vụ nộp thuế; bên cạnh ñó, công tác quản lý nợ thuế của Chi cục Thuế không tốt làm nợ thuế tăng cao (năm 2014 nợ thuế 7.068 triệu ñồng, tăng 28,4% so với năm 2013) nên số thu ñạt thấp.
- Năm 2015, ngoài yếu tố giá cả và chính sách miễn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân ñối với hộ kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu ñồng trở xuống làm giảm nguồn thu; Nhà nước còn áp dụng phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ trên doanh thu ñối với hộ kinh doanh làm cho số thu thuế tăng cao; bên cạnh ñó, Chi cục Thuế ñã chú trọng ñến công tác thu hồi nợ thuế nên không những làm giảm nợ xuống còn 5.288 triệu ñồng mà còn góp phần tăng thu ñáng kể cho ngân sách, qua ñó góp phần hoàn thành vượt mức dự toán giaọ
c. Cơ cấu thuế HKD trong tổng thuế tại CCT thành phố 211.062 201.738 256.947 36.238 34.597 39.792 17,2 17,1 15,5 0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 2013 2014 2015 14,5 15,0 15,5 16,0 16,5 17,0 17,5 Tổng thu thuế Thu từ HKD Thu HKD/Tổng thu (%)
Biểu ñồ 2.4. Cơ cấu thuế HKD trong tổng thuế
(Nguồn: Văn kiện ðại hội ðảng bộ nhiệm kỳ 2011-2015 và CCT thành phố)
Theo biểu ñồ trên ta thấy, số thuế thu ñược của HKD so với tổng số thuế thu ñược tại Chi cục Thuế có xu hướng giảm từ 17,2% năm 2012 xuống còn 15,5% năm 2015. Mặc dù vậy, nguồn thu của HKD ñã góp phần ổn ñịnh nguồn thu cho ngân sách thành phố.
2.2.2. Tổ chức thực hiện quy trình quản lý thuế
ạ Quản lý danh bạ hộ kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(1) Tình hình biến ñộng của hộ kinh doanh
Giai ñoạn 2012-2015, HKD ñược QLT trên ñịa bàn có biến ñộng tương ñối lớn; ñã tạo ra áp lực không nhỏ trong việc quản lý thuế của Chi cục Thuế.
Bảng 2.7. Tình hình biến ñộng HKD giai ñoạn 2012-2015
ðơn vị tính: hộ
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015
1. HKD tăng trong năm 495 360 411 547
2. HKD giảm trong năm 449 306 299 384
3. HKD thay ñổi thông tin ñăng ký thuế 470 360 457 357
Qua số liệu tình hình biến ñộng HKD ta thấy:
Tổng số HKD tăng là 1.813 hộ và tổng số HKD giảm là 1.438 hộ; nếu bù trừ số HKD tăng, giảm thì số HKD của cả gian ñoạn tăng là 375 hộ, bình quân mối năm tăng khoản 94 hộ.
Tại Chi cục Thuế thành phố, hồ sơ ñăng ký thuế của HKD ñược tiếp nhận tại bộ phận “một cữa”, sau ñó chuyển ñến bộ phận KK-KTT ñể kiểm tra và thực hiện thủ tục cấp mã số thuế. Toàn bộ HKD tăng nói trên ñã chủ ñộng thực hiện ñăng ký thuế, khai báo sự hiện diện và nghĩa vụ về thuế của mình; ñã ñược cấp mã số thuế ñúng theo quy ñịnh.
ðối với HKD giảm là do nghỉ, bỏ kinh doanh trong năm; ña số các hộ có thông báo và ñược chấm dứt hiệu lực mã số thuế. Tuy nhiên, vẫn còn một số ít hộ, chủ yếu là hộ buôn chuyến bỏ kinh doanh chưa thực hiện nghiêm túc; các trường hợp này ñã ñược Chi cục Thuế xử lý theo quy ñịnh.
Tổng số HKD thay ñổi thông tin ñăng ký thuế là 1.644 hộ. HKD thay ñổi thông tin ñăng ký thuế chủ yếu là thay ñổi, bổ sung về quy mô, ngành nghề và thay ñổi ñịa ñiểm kinh doanh.
(2) Việc quản lý hộ kinh doanh ñang hoạt ñộng
Hiện nay, HKD ñược quản lý thuế tại Chi cục Thuế thành phố Kon Tum ñã ñược cấp mã số thuê 100%; ñược phân loại theo ñịa bàn xã, phường và giao cho các ðội thuế LXP trực tiếp quản lý thuế.
Qua Bảng số liệu 2.6 ta thấy:
- HKD có ðKKD ñược quản lý thuế liên tục tăng lên qua các năm (bình quân tăng 31,4%/năm) và chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng số HKD ñược quản lý thuế tại Chi cục Thuế thành phố (năm 2012 chiếm 45,9%, ñến năm 2015 chiếm 81,9%). Tuy nhiên, nếu so với HKD có ðKKD ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn thì Chi cục Thuế thành phố quản lý chưa ñược 50% số lượng hộ (năm 2012 quản lý 35,1%, ñến năm 2015 quản lý 48,3%).
Bảng 2.8. Tình hình quản lý HKD tại CCT thành phố Kon Tum
ðơn vị tính: hộ
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015
1. HKD theo ñiều tra thống kê 10.719 10.936 11.236 12.216
- Có ñăng ký kinh doanh 4.184 5.055 5.777 6.453
- Chưa ñăng ký kinh doanh 6.535 5.881 5.459 5.763
2. HKD ñược quản lý Thuế 3.691 3.745 3.857 4.020
- Có ñăng ký kinh doanh 1.696 2.305 2.788 3.292
- Chưa ñăng ký kinh doanh 1.995 1.440 1.069 728
3. HKD quản lý thuế/HKD thống kê (%) 34,4 34,2 34,3 32,9
- Có ñăng ký kinh doanh (%) 35,1 40,5 45,6 48,3
- Chưa ñăng ký kinh doanh (%) 36,4 30,5 24,5 19,6
(Nguồn: Cục Thống kê tỉnh, Phòng Tài chính - Kế hoạch và CCT thành phố) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- HKD có ðKKD nhưng chưa ñược quản lý thuế là do họ chưa thực hiện khai báo nghĩa vụ về thuế, chưa ñăng ký thuế: một số hộ vì ñiều kiện khách quan chưa tổ chức hoạt ñộng SXKD nên chưa ñăng ký thuế; một số hộ ñang hoạt ñộng SXKD nhưng không hiểu biết pháp luật về thuế nên chưa ñăng ký thuế; một số hộ ñang hoạt ñộng SXKD, có hiểu biết pháp luật về thuế nhưng không ñăng ký thuế nhằm trốn thuế; một số không thực hiện hoạt ñộng SXKD mà sử dụng Giấy chứng nhận ðKKD (tư cách pháp nhân) vào các mục ñích khác như vay vốn, cung cấp thông tin giá cả hàng hóa, tham gia chào hàng cạnh tranh, ñấu thầu, ñấu giá nhằm phục vụ lợi ích cho các tổ chức, cá nhân khác. ðiều này cho thấy, công tác phối hợp giữa ðội KK-KTT của Chi cục Thuế với Phòng Tài chính - Kế hoạch thành phố chưa thực hiện tốt nên ñã bỏ sót ñối tượng nộp thuế.
- HKD chưa ðKKD ñược quản lý thuế giảm mạnh qua các năm, ñến năm 2015 chỉ còn 728 hộ, chiếm 18,1%; chứng tỏ ý thức chấp hành pháp luật
về ðKKD của HKD ñã tăng lên. Tuy nhiên, nếu so với HKD chưa ðKKD ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn thì năm 2015 Chi cục Thuế thành phố chỉ quản lý ñược 12,6% số lượng hộ; còn một lượng rất lớn HKD ñang hoạt ñộng chưa ñược quản lý thuế. ða số những hộ này kinh doanh nhỏ lẻ, thời vụ, có doanh thu từ 100 triệu ñồng trở xuống và chưa am hiểu các quy ñịnh về pháp luật thuế nên chưa thực hiện ñăng ký thuế; tuy nhiên, cũng còn một bộ phận HKD có doanh thu trên 100 triệu ñồng và có hiểu biết về pháp luật thuế nhưng cố ý không chấp hành ñể trốn thuế. ðiều này cho thấy, công tác phối hợp giữa Chi cục Thuế (mà trực tiếp là các ðội thuế LXP) với UBND các xã, phường (mà trực tiếp là HðTVT xã, phường) ñể rà soát nắm tình hình HKD ñang hoạt ñộng trên ñịa bàn chưa chặt chẽ nên ñã bỏ sót rất nhiều ñối tượng nộp thuế.
- HKD ñang hoạt ñộng theo ñiều tra thống kê và HKD ñược Chi cục Thuế quản lý thuế ñều tăng lên. Tuy nhiên, tổng số HKD ñược Chi cục Thuế quản lý thuế chỉ chiếm bình quân khoản 34%/năm, thấp hơn rất nhiều so với tổng số HKD theo ñiều tra thống kê. Tổng số HKD ñang hoạt ñộng nhưng chưa ñược quản lý thuế năm 2012 là 7.028 hộ, năm 2013 là 7.191 hộ, năm 2014 là 7.379 hộ và năm 2015 là 8.196 hộ; nếu tính Thuế Môn bài phải nộp theo mức trung bình của Biểu thuế suất là 525.000 ñồng/hộ/năm thì giai ñoạn 2012-2015, số Thuế Môn bài của HKD bị thất thu là 15,6 tỷ ñồng.
Như vậy có thể nói, công tác quản lý ñối tượng nộp thuế tại Chi cục Thuế thành phố chưa ñược chú trọng nên còn nhiều HKD chưa ñược quản lý thuế. ðây là kẽ hở ñể HKD trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế và là nguyên nhân phát sinh tiêu cực trong ñội ngũ công chức thuế tại các ñội ñược giao nhiệm vụ phối hợp, quản lý ñối tượng nộp thuế.
b. ðiều tra doanh thu, khai thuế, tính thuế
(1) ðiều tra doanh thu
khoán là một trong những nhiệm vụ rất quan trọng, là cơ sở ñể xây dựng dự toán và tính thuế ñảm bảo sát với tình hình thực tế. Tuy nhiên, ðội THNVDT của Chi cục Thuế không tổ chức thực hiện công việc này theo quy ñịnh.
Kết quả khảo sát doanh thu của 150 HKD khoán (tác giả tự khảo sát) ñang hoạt ñộng tại 03 phường và 01 xã thuộc thành phố Kon Tum như sau:
Bảng 2.9. Kết quả khảo sát doanh thu HKD năm 2015 ðơn vị tính: Triệu ñồng Doanh thu Ngành nghề Số hộ khảo sát Khoán Khảo sát Chênh lệch % chênh lệch Tỷ lệ thuế khoán (%) Tiền thuế chênh lệch 1. Thương mại 63 51.266 57.527 6.261 12,2 1,5 94 2. Dịch vụ 28 8.193 9.689 1.496 18,3 7,0 105 3. Ăn uống 38 19.618 24.545 4.927 25,1 4,5 222 4. Sản xuất 21 6.096 6.554 458 7,5 4,5 21 Tổng cộng 150 85.173 98.315 13.142 15,4 442 (Nguồn: Tác giả tựñiều tra)
Theo kết quả khảo sát doanh thu ta thấy, doanh thu qua khảo sát so với doanh thu khoán năm 2015 chênh lệch tương ñối lớn, tăng 13.142 triệu ñồng, với tỷ lệ tăng 15,4%; trong ñó ngành ăn uống có tỷ lệ tăng lớn nhất 25,1%, tiếp ñến là ngành dịch vụ 18,3% và ngành sản xuất có tỷ lệ tăng nhỏ nhất là 7,5%. Nếu tính thuế GTGT và TNCN phải nộp ñối với khoản doanh thu chênh lệch tăng này theo mức thuế suất quy ñịnh cho từng nhóm ngành nghề thì tổng số thuế bị thất thu của 150 hộ là 442 triệu ñồng, nếu so với tiền thuế khoán phải nộp năm 2015 của 150 HKD này là 2.500 triệu ñồng thì tỷ lệ thất thu là 17,6%. Từ kết quả này cho thấy, tình trạng thất thu thuế của HKD vẫn còn nhiều và xảy ra ở tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh.
(2) Khai thuế
Công tác kê khai thuế là một trong những công việc quan trọng trong công tác quản lý thuế; thông qua ñó HKD tự ñảm bảo quyền lợi và thể hiện nghĩa vụ về thuế của mình với Nhà nước; là cơ sở ñể Chi cục Thuế tính toán