5. Bố cục đề tài
1.5.3. Kiểm toán hoạt động
- Nghiên cứu tình huống: Phƣơng pháp này đƣợc sử dụng để chứng minh những vấn đề tồn tại theo giả thuyết
- Thảo luận: Các cuộc thảo luận với đối tƣợng kiểm toán hoặc các chuyên gia bên thông qua việc thảo luận có thể thu về những kiến thức về một lĩnh vực chuyên ngành qua đó giúp kiểm toán viên đƣa ra những nhận định và các giải pháp hợp lý.
- Phân tích đối chiếu: Chủ yếu đƣợc sử dụng để kiểm tra hƣớng phát triển và các điều kiện loại trừ. Việc so sánh đối chiếu đƣợc thực hiện vƣợt quá thời gian và không gian, giữa các kết quả và lựa chọn khác nhau.
- Phân tích trước - sau: Phân tích tình trạng trƣớc khi dự án đầu tƣ đƣợc thực hiện đối chiếu so sánh với tình trạng sau khi dự án đầu tƣ đã đƣợc thực hiện.
- Phân tích trên cơ sở hoàn thành mục tiêu: Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng phổ biến trong kiểm toán hoạt động. Phần lớn chúng đƣợc sử dụng để kiểm tra liệu những mục tiêu đã định có đạt đƣợc hay không và để hình thành mục tiêu thông qua việc đánh giá tổng thể xem có bất kỳ thiếu sót nào trong phần việc đã hoàn thành không.
- Phân tích chi phí - lợi ích: Đây là mô hình nghiên cứu về mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích dự án, trong đó cả chi phí và lợi ích đều đƣợc hiểu theo nghĩa tiền tệ. Trong kiểm toán hoạt động, phƣơng pháp này đƣợc áp dụng để kiểm toán các chƣơng trình, dự án xây dựng cơ bản nhƣ xây dựng đƣờng quốc lộ.
- Phân tích chi phí hiệu quả: Xem xét đến mối quan hệ giữa chi phí và kết quả của một dự án đƣợc thể hiện bằng các chi phí trên một đơn vị kết quả đạt đƣợc.
- Đối chiếu theo tiêu chí thống nhất: Là quá trình so sánh phƣơng pháp, các quy trình, thủ tục, sản phẩm và dịch vụ của một tổ chức này với các tổ chức khác dựa trên sự phân biệt thống nhất theo sự phân loại hoạt động tƣơng tự nhau.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Chƣơng 1 đã đề cập đến những vấn đề lý luận chung nhất về kiểm toán, bao gồm cả 3 loại hình kiểm toán là Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động và dự án đầu tƣ, cụ thể:
Luận văn trình bày khái quái các khái niệm, sự cần thiết và mối quan hệ của các loại hình kiểm toán, trình tự thực hiện kểm toán báo cáo tài chính; trình bày các phƣơng pháp kỹ thuật áp dụng trong kiểm toán bao gồm các phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ, phƣơng pháp kiểm toán cơ bản, phƣơng pháp kiểm toán hoạt động và phƣơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Đồng thời đã nghiên cứu những vấn đề cơ bản nhất về dự án đầu tƣ nhƣ các khái niệm, đặc điểm, phân loại và trình tự thực hiện dự án đầu tƣ, những đặc điểm của dự án đầu tƣ và ảnh hƣởng của nó đối với công tác kiểm toán.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH VÀ PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH DO
KTNN KHU VỰC XII THỰC HIỆN
XII
Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII đƣợc thành lập theo Quyết định số 767/QĐ- KTNN ngày 17/6/2011 của Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc. Thực hiện nhiệm vụ kiểm toán việc quản lý, sử dụng ngân sách tiền và tài sản nhà nƣớc đối với các tỉnh Tây Nguyên theo sự phân công của Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc. Trên cơ sở quy định của Luật KTNN, ngày 15/9/2005 Ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội khóa XI đã ban hành Nghị quyết số 916/2005/NQ-UBTVQH11 về cơ cấu tổ chức của KTNN, theo đó, Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII (KTNN KV XII) là một trong mƣời ba KTNN khu vực, trụ sở đóng tại thành phố Buôn Ma Thuột, tỉnh Đắk Lắk.
Luật Kiểm toán Nhà nƣớc số 81/2015 ngày 24/6/2015 đƣợc Quốc hội khóa 13 thông qua và bắt đầu có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016 đã mở ra một giai đoạn phát triển mới của Kiểm toán Nhà nƣớc.
Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII ra đời sau Kiểm toán Nhà nƣớc 17 năm, dựa vào kinh nghiệm về tổ chức của ngành, cơ quan bƣớc đầu đã xác định rõ mục tiêu, nhiệm vụ và phƣơng hƣớng hoạt động của KTNN Khu vực. Nhận thức rõ cơ quan KTNN Khu vực là một bộ phận trong tổ chức hệ thống kiểm toán Nhà nƣớc, việc tổ chức và hoạt động của cơ quan thực hiện theo nguyên tắc tập trung thống nhất. Mục tiêu hoạt động của đơn vị không chỉ là kiểm tra phát hiện để tăng thu - giảm chi cho NSNN mà chính là từ thực trạng
thu- chi ngân sách ở các địa phƣơng, để kiến nghị với cơ quan Nhà nƣớc có thẩm quyền và giúp đơn vị hoàn thiện công tác chấp hành pháp luật.
Đến nay KTNN Khu vực XII đã có 05 bộ phận đƣợc hình thành gồm bộ phận Văn phòng; Phòng Tổng hợp và 03 Phòng Nghiệp vụ ( Phòng kiểm toán ngân sách 1, Phòng kiểm toán ngân sách 2, Phòng kiểm toán Đầu tƣ - dự án ). Đến nay tổ chức bộ máy đƣợc hình thành theo chức năng nhiệm vụ do Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc quy định gồm: Văn phòng, Phòng Tổng hợp và 03 phòng Nghiệp vụ. Cùng với sự lớn mạnh của Kiểm toán Nhà nƣớc, KTNN KV XII đã từng bƣớc trƣởng thành và ngày nay là một tronmg những đơn vị vững mạnh của ngành KTNN, góp phần khẵng định vị trí, vai trò không thể thiếu của KTNN trong cơ cấu tổ chức bộ máy Nhà nƣớc thời kỳ đổi mới.
Đứng đầu KTNN Khu vực XII là Kiểm toán trƣởng (Vụ trƣởng); giúp việc kiểm toán trƣởng có các Phó Kiểm toán trƣởng. Kiểm toán trƣởng và các Phó Kiểm toán trƣởng do Tổng KTNN bổ nhiệm và miễn nhiệm. Hiện nay, KTNN Khu vực XII đã có 58 cán bộ công nhân viên chức, bao gồm các kiểm toán viên cao cấp, kiểm toán viên chính, kiểm toán viên, chuyên viên, kiểm toán viên dự bị, cán sự và ngƣời lao động.
Với chức năng là cơ quan kiểm tra tài chính công, Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII thực hiện kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của số liệu quyết toán NSNN tại các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật kinh tế, tài chính của các cấp, báo cáo tài chính của các cơ quan hành chính nhà nƣớc, các doanh nghiệp và các tổ chức, đơn vị có quản lý, sử dụng nguồn lực tài chính nhà nƣớc. Thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN Khu vực XII đã cung cấp kết quả kiểm toán cho HĐND các địa phƣơng, Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan Nhà nƣớc nhằm chấn chỉnh, hoàn thiện công tác quản lý tài chính. Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII cũng
thực hiện chức năng tƣ vấn, góp ý cho các đơn vị đƣợc kiểm toán để chất lƣợng quản lý tài chính dần đi vào nề nếp.
Trong những năm qua, KTNN Khu vực XII luôn hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán đƣợc giao hàng năm, đảm bảo chất lƣợng và hiệu quả, đáp ứng đƣợc các mục tiêu, yêu cầu đề ra. Kết quả kiểm toán đƣợc ghi nhận trong 03 năm từ 2012 đến 2014, đã kiến nghị tăng thu, giảm chi, ghi thu ghi chi, xử lý các khoản tạm thu, tạm giữ và các khoản khác, với tổng số tiền 4.123 tỷ đồng, trong đó, kiến nghị tăng thu NSNN 390,8 tỷ đồng; kiến nghị giảm chi NSNN 1.142,6 tỷ đồng. Đồng thời, qua kiểm toán đã kiến nghị thu hồi, điều chỉnh nhiều văn bản quản lý điều hành thu, chi NSNN do các cơ quan quản lý nhà nƣớc và do các địa phƣơng ban hành chƣa phù hợp với các luật, văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nƣớc; kiến nghị các đơn vị đƣợc kiểm toán khắc phục nhiều tồn tại, yếu kém, bất cập trong quản lý NSNN, tài chính doanh nghiệp, quản lý dự án đầu tƣ xây dựng cơ bản, hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội bộ, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả, nâng cao tính minh bạch trong quản lý ngân sách, tiền và tài sản Nhà nƣớc của các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ƣơng trên đị .
Kết quả đƣợc ghi nhận trong những năm qua không chỉ là con số tăng thu, tiết kiệm chi hàng ngàn tỷ đồng cho NSNN, mà còn giúp các cơ quan nhà nƣớc chấn chỉnh công tác quản lý tài chính ngân sách, giúp các đơn vị đƣợc kiểm toán ngăn ngừa những tiêu cực, lãng phí, thất thoát tiền của tài sản; hoàn thiện hơn công tác quản lý của mình đảm bảo sử dụng nguồn lực tài chính quốc gia một cách hữu hiệu, hiệu quả hơn. KTNN Khu vực XII cũng đã cung cấp những thông tin xác thực về tình hình quản lý và điều hành ngân sách cùng nhiều kiến nghị với UBND, HĐND các tỉnh và các cơ quan liên quan, các cấp ngân sách và các đơn vị đƣợc kiểm toán sửa đổi các định chế, tăng
Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII chủ yếu tập trung kiểm toán ngân sách 04 tỉnh Tây nguyên đóng trên địa bàn. Việc kiểm toán dự án đầu tƣ thƣờng đƣợc tiến hành trong cuộc kiểm toán ngân sách địa phƣơng, ít tổ chức thành một cuộc kiểm toán độc lập riêng biệt. Tuy nhiên những năm gần đây, xuất phát từ tình hình thực tế, Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII đã tăng cƣờng tổ chức cuộc kiểm toán độc lập đối với kiểm toán đầu tƣ dự án.