5. Bố cục đề tài
2.4.3. Nguyên nhân của những hạn chế, thiếu sót
- Đối với kiểm toán chi phí xây lắp, quy trình chƣa có hƣớng dẫn cụ thể về trình tự, nguyên tắc và phƣớng pháp tính toán các khối lƣợng,
- Quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ chƣa đề cập đến các phƣơng pháp kiểm toán cụ thể đối với một số nội dung nhƣ kiểm toán công tác lựa chọn nhà thầu, kiểm toán việc quản lý chất lƣợng công trình xây dựng,...,
- Mặc dù quy trình đã bao gồm cả loại hình kiểm toán hoạt động nhƣng cũng mới chỉ đƣa ra các nội dung kiểm toán mà chƣa có hƣớng dẫn cụ thể về mặt phƣơng pháp cũng nhƣ chƣa có định hƣớng về tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả đối với dự án đầu tƣ do vậy quá trình kiểm toán gặp khó khăn.
Ngoài nguyên nhân nêu trên, những tồn tại trong kiểm toán dự án đầu tƣ ở Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII đƣợc xác định do một số nguyên nhân chủ yếu sau:
Thứ nhất, thời gian khảo sát ngắn, việc thu thập thông tin ở một số dự án đầu tƣ không đầy đủ nguyên nhân do công tác khảo sát thu thập thông tin ở một số đơn vị chƣa đƣợc chú trọng, đội ngũ KTV có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán dự án còn thiếu, bố trí nhân sự thực hiện khảo sát còn mỏng, nên khi tham gia thực hiện nhiệm vụ khảo sát và lập kế hoạch kiểm
toán sẽ gặp khó khăn, hoặc do đơn vị báo cáo thiếu chính xác dẫn đến công tác lập kế hoạch kiểm toán không sát với thực tế;
Thứ hai, Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII chủ yếu tiến hành kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tƣ các công trình hoàn thành đƣa vào sử dụng, hoặc một số dự án đang triển khai. Nhƣ vậy, trên thực tế, việc kiểm toán các dự án đầu tƣ XDCB của Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII là hậu kiểm, khi tất cả các bƣớc hoặc một số bƣớc của quá trình thực hiện dự án đã hoàn tất, trong khi muốn đánh giá đƣợc chủ trƣơng đầu tƣ đúng hay sai, dự án có hiệu quả hay không, nên đầu tƣ hay không đầu tƣ ... thì phải tham gia kiểm toán từ đầu, tức là từ khi thẩm định dự án đầu tƣ.
Thứ ba, chƣa đủ nhân lực cần thiết, hiện nay số lƣợng kiểm toán viên thuộc chuyên ngành kỹ thuật còn thiếu so với nhu cầu công việc ngày càng tăng, nếu chỉ tính ở Kiểm toán nhà nƣớc Khu vực XII thì số lƣợng kiểm toán viên chuyên ngành kỹ thuật chỉ chiếm khoảng 20 %. Trong số kỹ sƣ chuyên ngành thì chủ yếu là kỹ sƣ thuộc các ngành xây dựng, cầu đƣờng, thuỷ lợi... không có kỹ sƣ chuyên về máy móc thiết bị. Do vậy, chƣa đủ năng lực để thẩm định chất lƣợng thiết bị, công nghệ trong các dự án. Bên cạnh đó, trình độ, năng lực của đội ngũ KTV cũng chƣa thực sự đồng đều, một số KTV chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu về chuyên môn.
Thứ tư, quan niệm về thu thập, đánh giá và lƣu trữ bằng chứng kiểm toán chƣa thống nhất, và còn khó khăn trong việc lƣu trữ, nhất là đối với các dự án đầu tƣ, bằng chứng kiểm toán có khối lƣợng lớn (các biên bản nghiệm thu, hồ sơ nghiệm thu,... hàng trăm trang). Bên cạnh đó cũng phải kể đến yếu tố hiểu biết của các kiểm toán viên, nhất là kiểm toán viên trẻ về các phƣơng pháp kiểm toán đặc thù còn hạn chế.
ảnh hƣởng tới việc thẩm định chất lƣợng công trình.
Thứ sáu, cơ sở vật chất, điều kiện làm việc của KTV chƣa đầy đủ, còn phụ thuộc nhiều yếu tố, tính độc lập trong công việc chƣa cao, do vậy ảnh hƣởng đến chất lƣợng công tác kiểm toán.
Thứ bảy, công tác tập huấn, đào tạo kỹ năng khảo sát, thu thập và xử lý thông tin cho KTV khi thực hiện khảo sát, thu thập thông tin chƣa đƣợc Ngành quan tâm thƣờng xuyên nên phần lớn KTV đƣợc giao nhiệm vụ khảo sát, thu thập thông tin còn thiếu kỹ năng cơ bản về khảo sát, thu thập thông tin lập KHKT.
- Tiếp theo, trong khâu thực hiện kiểm toán (Bƣớc 2 Quy trình) cũng có một số hạn chế nhƣ:
+ Quy mô kiểm toán còn nhỏ so với số lƣợng các dự án đầu tƣ, bên cạnh đó, chất lƣợng và tiến độ kiểm toán cũng chƣa thực sự đáp ứng đƣợc yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế.
+ Ở một số dự án đầu tƣ, do đội ngũ kỹ thuật tại Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII tƣơng đối mỏng, nên việc bố trí KTV chƣa thật sự phù hợp về cơ cấu KTV chuyên ngành kỹ thuật và KTV chuyên ngành kinh tế, điều này ảnh hƣởng nhiều đến kế hoạch công tác của đơn vị.
+ Việc kiểm toán các dự án đầu tƣ ở Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII chủ yếu đang tập trung vào kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ công trình hoàn thành (đó chủ yếu tập trung vào kiểm toán khối lƣợng xây lắp) và kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tƣ và xây dựng. Trong thực tế, mặc dù trong quy trình mới đã đề cập đến nội dung kiểm toán hoạt động nhƣng hiện nay vẫn chƣa có cuộc kiểm toán nào thực hiện đƣợc nội dung này, hoặc nếu có cũng chỉ trên cơ sở kết quả kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tƣ công trình, kiểm toán việc chấp hành pháp luật, chế độ quản lý đầu tƣ xây dựng để rút ra một số kết luận về tính kinh tế, hiệu lực và hiệu
quả của dự án đầu tƣ.
+ Kiểm toán công tác lựa chọn nhà thầu chƣa đƣợc chú trọng, hoặc có nhƣng chƣa đầy đủ, ví dụ KTV chỉ kiểm tra hồ sơ dự thầu của đơn vị trúng thầu, kiểm tra các báo cáo đánh giá hồ sơ dự thầu, biên bản mở thầu, phiếu chấm điểm,... mà chƣa kiểm tra hồ sơ của tất cả các đơn vị tham gia dự thầu.
- Trong công tác thu thập bằng chứng kiểm toán:
+ Số lƣợng và chất lƣợng của bằng chứng kiểm toán chƣa thực sự đầy đủ và thích hợp cho việc đánh giá, kết luận kiểm toán. Việc thu thập bằng chứng tập trung nhiều vào các sai sót đƣợc phát hiện; chƣa coi trọng việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho việc đánh giá tính đúng đắn, trung thực của thông tin, số liệu về nội dung kiểm toán.
+ KTV mới chỉ chú trọng việc thu thập mà chƣa đi sâu đánh giá chất lƣợng của bằng chứng kiểm toán; một số bằng chứng thu thập đủ về số lƣợng, đảm bảo tính thích hợp về nội dung song lại không đƣợc chú ý về tính pháp lý của bằng chứng kiểm toán. Nhiều trƣờng hợp không đƣợc lƣu trữ trong hồ sơ của đoàn theo quy định mà lƣu trữ cá nhân.
- Trong khâu lập báo cáo kiểm toán và kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán cũng có những hạn chế nhƣ:
- Báo cáo kiểm toán còn tồn tại dạng lồng ghép nhiều nội dung, chỉ tiêu còn rƣờm rà, đôi khi không cần thiết;
- Quy định thời gian lập và phát hành báo cáo kiểm toán chƣa phù hợp với thực tế, gây khó khăn cho công tác tổng hợp, rà soát các kết quả kiểm toán cũng nhƣ khâu thẩm định, phê duyệt của các cấp quản lý;
- Một số kết luận và kiến nghị chƣa thật sự phù hợp thực tế, thiếu tính khả thi dẫn đến chất lƣợng thực hiện kết luận và kiến nghị của đơn vị đƣợc kiểm toán còn thấp.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chƣơng 2, luận văn đã khảo sát thực trạng về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII từ quá trình hình thành, phát triển và mô hình tổ chức quản lý và nhiệm vụ của Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII nói chung và kiểm toán lĩnh vực dự án đầu tƣ nói riêng. Trong chƣơng này, luận văn đã trình bày khái quát quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ của KTNN từ khâu chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc lập báo cáo kiểm toán; tổng hợp kết quả về những phát hiện kiểm toán tiêu biểu trong các cuộc kiểm toán dự án từ năm 2012 đến 2014 do Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII thực hiện. Trên cơ sở quy trình kiểm toán và thực trạng tiến hành công tác kiểm toán dự án đầu tƣ của KTNN trong những năm qua, đã phân tích, tổng hợp những ƣu điểm và hạn chế của quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ cũng nhƣ những tồn tại của quá trình kiểm toán dự án đầu tƣ và nguyên nhân của nó, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình và phƣơng pháp kiểm toán dự án đầu tƣ.
Trên cơ sở vận dụng thực tế kiểm toán dự án đầu tƣ xây dựng công trình của Kiểm toán Nhà nƣớc Khu vực XII trong những năm qua là cơ sở đề xuất những phƣơng hƣớng, giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện quy trình và phƣơng pháp kiểm toán dự án đầu tƣ xây dựng công trình do Kiểm toán nhà nƣớc Khu vực XII thực hiện.
CHƢƠNG 3
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG CÔNG
TRÌNH TẠI KTNN KHU VỰC XII
Xuất phát từ thực tế quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ hiện nay của KTNN còn những mặt hạn chế về nội dung và phƣơng pháp kiểm toán, việc hoàn thiện quy trình chủ yếu theo hƣớng bổ sung những nội dung chƣa thực hiện hoặc đã thực hiện nhƣng chƣa đƣợc chú trọng nhiều, bên cạnh đó phƣơng pháp kiểm toán giá trị khối lƣợng hoàn thành (bao gồm khối lƣợng và đơn giá) cũng cần đƣợc hoàn thiện và thống nhất, đảm bảo phù hợp chế độ hiện hành và năng lực của KTNN trong giai đoạn hiện nay. Theo đó, ngoài việc tiếp tục tiến hành theo những nội dung và trình tự đã thực hiện, cần hoàn thiện quy trình kiểm toán dự án đầu tƣ theo các nội dung sau:
Một là, bổ sung, hoàn thiện các nội dung kiểm toán tuân thủ về: - Việc lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tƣ;
- Việc tuân thủ công tác quản lý chất lƣợng xây dựng công trình; - Công tác lựa chọn nhà thầu;
- Việc quản lý tiến độ, khối lƣợng thi công xây dựng công trình;
- Việc quản lý an toàn lao động, môi trƣờng trên công trƣờng xây dựng; - Công tác quản lý chất lƣợng của nhà thầu và của chủ đầu tƣ;
- Việc tuân thủ các yêu cầu, nguyên tắc trong công tác chạy thử.
Hai là, hoàn thiện nội dung kiểm toán tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của dự án đầu tƣ;
Ba là, hoàn thiện phƣơng pháp kiểm toán:
dựng hiện hành của Nhà nƣớc;
- Hoàn thiện phƣơng pháp kiểm tra đơn giá xây dựng;
- Hoàn thiện phƣơng pháp kiểm toán tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của dự án đầu tƣ.
3.1. , PHƢƠNG PHÁP