Việt Nam
2.2.2.1. Thực trạng quản lý thuế ở Việt Nam
Từ năm 2007, cùng với sự ra đời của Luật Quản lý thuế, Việt Nam chuyển đổi phương thức quản lý thuế từ cơ chế tiền kiểm sang cơ chế hậu kiểm. Việc triển khai các quy định về chính sách, pháp luật thuế trên thực tiễn được thực hiện thông qua một hệ thống thủ tục hành chính bao trùm tất cả các khâu trong quản lý thuế từ kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế... để làm căn cứ cho người nộp thuế thực hiện. Do vậy yêu cầu đơn giản hóa các thủ tục hành chính thuế, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế được xác định là khâu trọng yếu để đảm bảo sự thành công trong công tác quản lý thuế. Kết quả tính đến cuối năm 2016, đã giảm đáng kể thời gian tuân thủ thủ tục hành chính thuế cho doanh nghiệp: Giảm 420 giờ trên tổng số 537 giờ tuân thủ thuế cho doanh nghiệp, số giờ nộp thuế còn 117 giờ; giảm tần suất kê khai thuế: (i) Thuế giá trị gia tăng từ 12 lần/năm xuống còn 4 lần/năm; (ii) Thuế thu nhập doanh nghiệp từ 5 lần/năm xuống còn 1 lần khai quyết toán năm. Việc phát triển các thiết chế trung gian hỗ trợ cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế cũng được chú trọng. Tính đến ngày 31/12/2016, cả nước có 327 đại lý thuế được thành lập với 796 nhân viên hành nghề và 3.155 người được cấp chứng chỉ hành nghề đại lý thuế (Tổng cục Thuế 2016).
Giai đoạn vừa qua, Việt Nam đã thực hiện chuyển đổi công tác quản lý thuế theo hướng hiện đại, hiệu lực, dựa trên phương pháp quản lý rủi ro, mở rộng thực hiện thuế điện tử, đơn giản hóa thủ tục hành chính, đảm bảo dễ hiểu, dễ thực hiện, quy trình quản lý thuế có tính tự động, liên kết và tích hợp cao theo chuẩn mực quốc tế.
Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế: Đã thực hiện cải cách thủ tục hành chính từ khâu đăng ký thuế đến khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế thông qua việc: (i) Đơn giản hóa hồ sơ, thủ tục, mẫu biểu tạo thuận lợi cho người nộp thuế; (ii) Liên thông với các cơ quan nhà nước có liên quan (cơ quan đăng ký kinh doanh, ngân hàng, tổ chức tín dụng, kho bạc, hải quan...) trong quá trình giải quyết các thủ tục về thuế cho người nộp thuế như hồ sơ đăng ký doanh nghiệp, thủ tục nộp thuế... (Tổng cục Thuế 2016).
Triển khai trên toàn quốc dịch vụ thuế điện tử cơ bản đáp ứng yêu cầu về triển khai Chính phủ điện tử, tạo thuận lợi cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Cụ thể là: (i) Duy trì dịch vụ khai thuế điện tử: Được triển khai thí điểm từ năm 2009. Đến nay đã có hơn 99% trên tổng số các doanh nghiệp đang hoạt động khai thuế qua mạng; (ii) Triển khai dịch vụ nộp thuế điện tử: Đã hoàn thành kết nối với 43 ngân hàng thương mại để triển khai dịch vụ nộp thuế điện tử. Đến nay, đã có trên 98% doanh nghiệp hoàn thành đăng ký nộp thuế điện tử với số tiền nộp thuế đạt tỷ lệ cao trong tổng số thu; (iii) Thí điểm dịch vụ hoàn thuế điện tử: Tính đến nay đã có trên 2.000 doanh nghiệp sử dụng dịch vụ hoàn thuế điện tử trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế. Đến cuối năm 2017, sẽ triển khai hoàn thuế giá trị gia tăng điện tử đối với tất cả người nộp thuế có nhu cầu tại tất cả các cơ quan thuế trên cả nước; (iv) Thí điểm triển khai hóa đơn điện tử, hóa đơn có mã xác thực: Đã thực hiện thí điểm cho 200 doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh sử dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực. Có khoảng 2,6 triệu hóa đơn được xác thực với số tiền thuế khoảng 990 tỷ đồng. Việc sử dụng hóa đơn điện tử có mã xác thực giúp doanh nghiệp cắt giảm thời gian đăng ký sử dụng hóa đơn từ 5 ngày xuống còn tối đa 3 ngày (Tổng cục Thuế 2016).
Công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế: Công tác thanh tra, kiểm tra được đổi mới toàn diện, hoạt động theo hướng thống nhất, hiện đại, chuyên nguyệp: (i) Chuyển dần từ thanh tra, kiểm tra toàn diện sang thanh tra, kiểm tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu theo nội dung vi phạm
(chuyên đề, lĩnh vực như doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp có số nợ thuế lớn…); (ii) Triển khai áp dụng thống nhất phương pháp thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) trong quản lý thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động đăng ký phương pháp xác định giá tính thuế; (iii) Áp dụng thống nhất nguyên tắc xử lý kết quả sau thanh tra, kiểm tra thuế góp phần nâng cao ý thức của công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra. Ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác thanh tra, kiểm tra như lập kế hoạch thanh tra hằng năm, quản lý hồ sơ thanh tra, kiểm tra thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng… (Bùi Văn Nam và Lê Thị Chinh, 2017).
Quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: Thực hiện rà soát, xác định, phân loại, theo dõi số nợ thuế và số thuế nợ đọng của từng người nộp thuế; phân tích nguyên nhân, tình trạng nợ thuế để áp dụng các biện pháp thu hồi nợ phù hợp, hiệu quả; xây dựng và thực hiện chỉ tiêu đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền nợ thuế của người nộp thuế. Kết quả là, trong thời gian qua, mặc dù tổng nợ tăng lên về số tuyệt đối song tốc độ tăng đã có xu hướng giảm qua các năm, tỷ trọng nợ chờ xử lý trên tổng nợ có xu hướng giảm dần từ 22,9% tại thời điểm ngày 31/12/2009 xuống còn 4,32% tại thời điểm ngày 31/12/2015 (Bùi Văn Nam và Lê Thị Chinh, 2017).
Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế: Trong quá trình giải quyết đơn thư khiếu nại, tố cáo, các vấn đề công dân hỏi đều được cơ quan thuế trả lời, giải thích tương đối kịp thời, đúng thời hạn theo quy định của pháp luật. Hằng năm, tỷ lệ đơn khiếu nại được giải quyết đúng hạn luôn chiếm trên 90% (Bùi Văn Nam và Lê Thị Chinh, 2017).
Kết quả đánh giá theo các phương pháp đã phản ánh đầy đủ, khách quan thực trạng (điểm mạnh/điểm yếu) về quản lý thuế tại thời điểm đánh giá, so sánh với thông lệ quốc tế tốt nói chung cũng như so với các nước tham gia đánh giá nói riêng. Kết quả đánh giá cũng là nguồn thông tin quan trọng để cơ quan thuế thiết lập các chương trình/giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế trong ngắn hạn và dài hạn. Qua nghiên cứu chỉ có 3/28 chỉ số đạt điểm “A”, thể hiện hiệu quả tốt, gồm: Cơ chế thu nhận phản hồi của người nộp thuế về các sản phẩm và dịch vụ của cơ quan thuế, sự hiệu quả của hệ thống thu nợ và nhận thức của công chúng về sự liêm chính của cơ quan thuế; có 9/28 chỉ số đạt điểm “B”, thể hiện hiệu quả hoạt động hợp lý liên quan đến việc cung cấp các dịch vụ
thuế điện tử và giải quyết khiếu nại của người nộp thuế; có 13/28 chỉ số đạt điểm “C”, thể hiện hiệu quả hoạt động còn thấp so với thông lệ quốc tế liên quan đến việc giám sát tuân thủ trên cơ sở quản lý rủi ro; có 3/28 chỉ số đạt điểm “D”. Theo đánh giá về chỉ số nộp thuế trong Báo cáo môi trường kinh doanh của WB, Chỉ số nộp thuế của Việt Nam đã tăng 5 bậc trong năm 2016 và tăng 11 bậc trong năm 2017 và là chỉ số có mức độ cải thiện thứ hạng tốt nhất trong 11 chỉ số được WB đánh giá, góp phần cải thiện thứ hạng chung về chỉ số môi trường kinh doanh của Việt Nam (Ngân hàng Thế giới, 2017). Tỷ lệ doanh nghiệp hài lòng với cải cách thủ tục hành chính thuế đã tăng từ 71% (năm 2014) lên 75% (năm 2016) (Bùi Văn Nam và Lê Thị Chinh, 2017).
2.2.2.2. Kinh nghiệm quản lý thuế của một số địa phương trong nước
a. Kinh nghiệm Thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ
Với quyết tâm bám sát tình hình để phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, ngăn chặn tình trạng trốn lậu thuế gây thất thu cho NSNN, góp phần lành mạnh hoá các hoạt động kinh doanh trên địa bàn, thời gian vừa qua, Chi cục thuế Việt trì đã đẩy mạnh các biện pháp quản lý, kiểm tra và giám sát hồ sơ khai thuế của tất cả các doanh nghiệp thuộc địa bàn quản lý. Trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin, đánh giá mức độ tuân thủ và xác định chính xác các doanh nghiệp đang hoạt động, các doanh nghiệp ngừng, nghỉ, giải thể, phá sản, ngừng kê khai cơ quan thuế đã khoanh vùng để ra quyết định kiểm tra thuế đối với các trường hợp có dấu hiệu vi phạm. Chi cục thuế cũng đã thực hiện kiểm tra hồ sơ kê khai tại trụ sở cơ quan thuế đối với các cơ sở kinh doanh để phát hiện các trường hợp bán hàng không xuất hoá đơn, hoặc thực tế bán hàng thu tiền nhiều hơn giá trị ghi trên hoá đơn, nhằm giấu doanh thu để trốn thuế. Lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế và ý thức tuân thủ pháp luật về thuế còn thấp, có dấu hiệu không bình thường về kê khai thế so với tháng trước, năm trước để xây dựng kế hoạch kiểm tra. Đẩy mạnh công tác kiểm tra thực hiện pháp luật về thuế, phí kết hợp với kiểm tra về giá, để kiên quyết loại trừ các khoản chi không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế. Riêng với cơ sở kinh doanh lợi dụng việc người tiêu dùng không lấy hoá đơn, chứng từ để cung cấp cho các doanh nghiệp nhằm hợp thức hoá chứng từ đầu vào được yêu cầu thực hiện giải trình và kiểm tra tại trụ sở. Cơ quan thuế cũng phối hợp chặt chẽ với Chi cục quản lý thị trường để có thông tin về cơ sở buôn chuyến, kinh doanh hàng hoá có điểu kiện, phối hợp với Công an Thành phố Việt Trì và các phòng chức năng Công an tỉnh Phú Thọ để cung cấp
thông tin về các đơn vị có biểu hiện trốn lậu thuế, nợ thuế kéo dài để có biện pháp xử lý. Phối hợp với Thanh tra nhà nước nhằm quản lý, kiểm tra, thanh tra những đơn vị nộp thuế trên điạ bàn... Đặc biệt cơ quan thuế đã phối hợp tốt với các ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng khác trên địa bàn để xác minh tài khoản phục vụ kiểm tra dòng tiền đi, dòng tiền đến nhằm có tư liệu phục vụ công tác đấu tranh với các trường hợp trốn doanh thu, kê khai thiếu thuế (Chi cục Thuế thành phố Việt Trì, 2018).
Cho đến nay, số lượng doanh nghiệp thuộc diện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế của các Chi cục thuế Thành phố Việt Trì là 125 đơn vị, số thuế truy thu và xử phạt xấp xỉ 4,5 tỷ đồng. Riêng đối với các doanh nghiệp kinh doanh ăn uống và các cơ sở kinh doanh rượu bia, nước giải khát đã kiểm tra được 6 đơn vị, số thuế truy thu và xử phạt là trên 830 triệu đồng (Chi cục thuế thành phố Việt Trì, 2018).
b. Kinh nghiệm của huyện Mỹ Đức, thành phố Hà Nội
Để quản lý tốt người nộp thuế (NNT), cơ quan thuế phải nắm rõ số lượng các DN có trên địa bàn Huyện và phân rõ trách nhiệm. Theo số liệu của Chi cục Thuế Huyện, số lượng DN hoạt động trên địa bàn huyện Mỹ Đức không ngừng tăng lên về số lượng, trong đó lĩnh vực thương mại vận tải và lĩnh vực khác như: nông nghiệp, thực phẩm, du lịch, ăn uống, gia công cơ khí… có tốc độ tăng cao và liên tục qua các năm, tốc độ tăng bình quân qua các năm đạt 116% và 148%. Tuy nhiên, riêng trong lĩnh vực vận tải, thực tế quản lý thuế tại địa phương cho thấy, số lượng DN thành lập mới nhiều và số lượng DN phải đóng cửa hoặc bỏ địa chỉ kinh doanh cũng lớn. Điều này phản ánh thực tế kinh doanh kém hiệu quả của một số DN vận tải trong những năm qua. DN lĩnh vực xây dựng và dệt may có xu hướng tăng nhưng tỷ lệ không lớn và có xu hướng ổn định. Nguyên nhân của tình trạng này là do trong những năm qua, lĩnh vực xây dựng không chỉ ở huyện Mỹ Đức mà trên khắp đất nước đang có xu hướng chững lại, nguồn vốn ngân sách đầu tư cho xây dựng cơ bản giảm sút, các DN xây dựng trên địa bàn Huyện chủ yếu là sử dụng nguồn vốn ngân sách (Nguyễn Văn Song và cs.2019).
Cấp mã số thuế (MST) cho DN là công việc đầu tiên của cơ quan thuế ngay sau khi DN được thành lập. Thông qua việc cấp mã số thuế, cơ quan thuế có được thông tin về số lượng DN đăng ký kê khai nộp thuế, thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế - tài chính cơ
bản mà DN phải kê khai theo quy định. Số liệu tại Chi cục thuế Huyện cho thấy, số lượng DN ngoài quốc doanh đăng ký kinh doanh được cấp MST hàng năm tăng khá đều; năm 2016 có 377 DN tăng 15% so với năm 2015 (có 329 DN), năm 2017 có 437 DN tăng 16% so với năm 2016, năm 2018 có 481 DN tăng 10% so với năm 2017. Tốc độ tăng bình quân của số lượng DN được cấp MST là 14%/năm (Nguyễn Văn Song và cs.2019).
Số liệu của Chi cục Thuế Huyện cho thấy, tỷ lệ DN có khai thuế so với số DN đã đăng ký cấp MST là tương đối cao. Năm 2015 có 329 DN được cấp MST và 259 DN khai thuế, đạt 78,7% số DN ngoài quốc doanh đã được cấp NST khai thuế. Năm 2016 có 377 DN có MST và 313 DN khai thuế, đạt 83% số DN ngoài quốc doanh đã được cấp MST khai thuế. Năm 2017 có 437 DN có MST và 353 DN khai thuế, đạt 80,8% số DN ngoài quốc doanh đã được cấp MST khai thuế. Năm 2018, có 481 DN có MST và 386 DN khai thuế, đạt 80,3% số DN ngoài quốc doanh đã được cấp MST khai thuế (Nguyễn Văn Song và cs.2019).
Việc tập trung, huy động đúng, đủ, kịp thời cho NSNN là nhiệm vụ trọng tâm của công tác quản lý thuế. Theo quy định của Luật Quản lý thuế, các DN phải tự xác định số thuế phải nộp theo quy định của các Luật Thuế, tự kê khai với cơ quan thuế và tự nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước. Số liệu của Chi cục thuế huyện cho thấy, số thu thuế qua các năm đều tăng (Nguyễn Văn Song và cs.2019).
Trong năm 2017, Chi cục Thuế Mỹ Đức hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu NSNN. Tổng thu ngân sách cả năm đạt 237,82 tỷ đồng, đạt 135,1% dự toán thu NSNN năm 2017 thành phố giao, tăng 4,6 % so với năm 2016. Hầu hết các chỉ tiêu thu ngân sách đều tăng so với năm 2016, trong đó thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thuế thu nhập cá nhân, thu lệ phí trước bạ tăng trưởng bền vững. Số thu phí ngoài quốc doanh thu được 63,679 tỷ đồng, đạt 102,7% dự toán thu NSNN Thành phố giao, tăng 14,9% so với năm 2016; thu thuế thu nhập cá nhân đạt 8,423 tỷ đồng, đạt 105,3% dự toán thành phố giao; lệ phí trước bạ thu được 37,868 tỷ đồng, đạt 210,4% dự toán thu NSNN của TP. Hà Nội giao, đạt 209,2% dự toán thu HĐND huyện giao, tăng 19,4 % so với cùng kỳ (Nguyễn Văn Song và cs.2019).
Năm 2018, Chi cục thuế huyện Mỹ Đức triển khai nhiều giải pháp, phương thức hỗ trợ, giải đáp kịp thời các chính sách và các vướng mắc cho người
nộp thuế. Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tiếp tục có những đổi mới, chuyển biến tích cực, hiệu quả. Công tác thu thuế trên địa bàn Mỹ Đức đạt kết quả cao. Huyện Mỹ Đức đã hoàn thành vượt mức dự toán thu NSNN với tổng thu năm 2018 là 282, 6 tỷ đồng, đạt 121% so với dự toán HĐND TP. Hà Nội giao,