Luật quản lý Thuế được Quốc hội thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007 và được sửa đổi bổ sung, có hiệu lực từ 01/7/2013. Vì vậy, việc quản lý, kê khai, nộp thuế GTGT được thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế thì việc xử lý các trường hợp vi phạm kê khai và nộp thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Phú Thọ, các Chi cục thuế quận, huyện được thực hiện theo Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 và Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013. Có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2013.
Việc xử lý các trường hợp vi phạm kê khai và nộp thuế được cán bộ thuế Đội Tuyên truyền – Nghiệp vụ - Kế toán thuế thực hiện như sau:
Căn cứ trên dữ liệu nhận hồ sơ khai thuế, tổ chức và cá nhân chậm kê khai nộp thuế giá trị gia tăng so với thời gian quy định, thời gian quy định ở đây là kê khai thuế GTGT theo tháng hạn chót nộp tờ khai là 20 tháng sau, kê khai thuế GTGT theo quý hạn chót nộp tờ khai là 30 tháng đầu quý sau, quyết toán thuế GTGT hạn chót nộp quyết toán là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Khi các tổ chức và cá nhân không kê khai và nộp hồ sơ khai thuế GTGT đúng hạn, hết hạn kê khai Đội Tuyên truyền – Nghiệp vụ - Kế toán thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế kê khai và nộp hồ sơ khai thuế. Khi người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT trên hệ thống quản lý thuế tập trung TMS, Đội Tuyên truyền – Nghiệp vụ - Kế toán thuế sẽ mời người nộp thuế đến và tiến hành lập biên bản ghi nhận hành vi vi phạm thủ tục về thuế gồm 02 bản và yêu cầu người đại diện pháp luật ký tên đóng dấu, 01 bản giao lại cho người vi phạm một bản, 01 bản lưu tại Đội Đội Tuyên truyền – Nghiệp vụ - Kế toán thuế làm căn cứ trình lãnh đạo Chi cục ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính.
Trong thời gian 10 ngày làm việc cán bộ Đội Tuyên truyền - Nghiệp vụ - Kế toán thuế sẽ căn cứ vào biên bản đã được lập trình lãnh đạo ban hành quyết
định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, đối với hành vi vi phạm này cán bộ thuế xử phạt căn cứ vào Điều 9, Mục 2, Chương I Nghị Định số 129/2013/NĐ- CP về việc xử phạt đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định. Sau khi Lãnh đạo đã ký quyết định xử phạt cán bộ thuế sẽ gửi quyết định xử phạt đến tổ chức và cá nhân vi phạm, tổ chức và cá nhân có trách nhiệm nộp số tiền phạt vi phạm hành chính theo quyết định vào Ngân sách Nhà nước đúng thời hạn quy định. Quyết định xử phạt này chính là cơ sở để xử phạt chậm nộp thuế, sau 10 ngày nếu tổ chức và cá nhân không nộp phạt, cán bộ thuế sẽ tính phạt chậm nộp là 0,05%/ngày tính trên số tiền chậm nộp và thực hiện cưỡng chế theo quy định.
Theo số liệu thống kê của Chi cục thuế huyện Thanh Sơn từ năm 2016- 2018 Chi cục thuế huyện Thanh Sơn đã lập biên bản và xử phạt vi phạm hành chính về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế GTGT là 152 quyết định tương ứng với 152 lượt hồ sơ chậm nộp, số tiền xử phạt là 76,5 triệu đồng.
Xử phạt vi phạm pháp luật thuế qua công tác thanh tra, kiểm tra tuy chưa cao nhưng cũng đã góp phần làm tăng số thu vào NSNN và hướng cho NNT thực hiện kê khai chính xác hơn về doanh thu tính thuế của đơn vị mình. Kết quả công tác thanh tra, kiểm tra của Chi cục thuế huyện Thanh Sơn từ năm 2016-2018 được phản ánh ta ̣i bảng 4.16.
Số thuế truy thu và phạt sau kiểm tra chủ yếu là của sắc thuế GTGT và TNDN, đối với sắc thuế GTGT kết quả được phản ánh ở bảng 4.17. Cụ thể, năm 2016 xử lý thuế GTGT truy thu và phạt với số tiền 632 triệu đồng, bình quân 14,04 triệu đồng/cuộc kiểm tra; năm 2017 số tiền xử lý là 667 triệu đồng, bình quân 13,89 triệu đồng/cuộc kiểm tra; năm 2018 số tiền xử lý là 698 triệu đồng, bình quân 13,43 triệu đồng/cuộc kiểm tra.
Bảng 4.16. Kết quả xử lý qua kiểm tra tại trụ sở NNT
Năm Số cuộc thanh tra, kiểm tra (cuộc)
Số thuế GTGT truy thu và phạt (triệu đồng)
Số truy thu bình quân/cuộc kiểm tra
(triệu đồng)
2016 42 632 14,04
2017 45 667 13,89
2018 48 698 13,42
Qua số liệu trên ta thấy, tình hình vi phạm của các Doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện qua công tác kiểm tra có giảm nhưng không đáng kể (phản ánh qua số liệu truy thu bình quân hàng năm). Lý do vì cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở NNT là kiểm tra đối với các đơn vị ngoài quốc doanh, mà các đơn vị trên địa bàn huyện Thanh Sơn quy mô kinh doanh nhỏ lẻ. Số thuế GTGT truy thu chủ yếu đối với trường hợp các đơn vị trên địa bàn không thực hiện đúng chế độ hoá đơn, chứng từ, kê khai sai thuế suất hoặc kê khai không đầy đủ doanh thu tính thuế. Số thu sau kiểm tra đối với sắc thuế GTGT không cao một phần cũng do thông tin trong ứng dụng quản lý thuế của NNT còn bị hạn chế và trình độ chuyên môn của CBCC thuế còn chưa được chuyên sâu.
Tồn tại, hạn chế trong xử lý vi phạm kê khai và nộp thuế:
Số lượng cán bộ làm công tác chuyên môn và cán bộ kiểm tra ít, trình độ chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng kiểm tra còn hạn chế.
Chức năng nhiệm vụ cán bộ chuyên môn của bộ phận kiểm tra quá nặng nề: vừa phải kiểm tra giám sát tình hình kê khai, nghiên cứu các văn bản để trả lời về chính sách, vừa phải tiếp xúc với NNT hàng ngày, đôn đốc NNT kê khai thuế và nộp thuế đúng hạn…Bởi vậy, dẫn tới tình trạng không làm hết quy trình, không làm hết chức trách nhiệm vụ được giao.
Ngoài ra, công tác kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế chưa được đặt đúng tầm. Chức năng và quyền hạn kiểm tra thuế còn hạn chế, chưa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế. Mọi vi phạm hình sự về thuế đều phải chuyển qua cơ quan pháp luật để điều tra khởi tố vụ án. Cơ quan thuế thiếu chức năng điều tra cưỡng chế nợ thuế. Chế tài xử lý vi phạm về thuế chưa được quy định rõ ràng, các hình thức xử phạt về thuế còn nhẹ chưa đủ mức răn đe, ngăn chặn các hành vi gian lận thuế.
Số lượng NNT tăng nhanh trong khi số CBCC thuộc Chi cục giảm qua các năm, trung bình 3 năm gần đây khoảng 02 cán bộ/01 năm, các cán bộ đủ tuổi công tác về nghỉ chế độ, trong khi đó số công chức được tuyển mới vào rất ít, từ năm 2016-2018 được Cục Thuế điều động 3 công chức mới, do vậy công việc của cán bộ thuế thường quá tải chưa đáp ứng được yêu cầu của ngành đặt ra.
Do số lượng CBCC thuế làm công tác kiểm tra còn hạn chế về số lượng 14,8% (4/27 người), công tác chuyên môn thường quá tải nên dẫn đến
số lượng và chất lượng các cuộc kiểm tra chưa cao, chưa phát hiện ra các gian lận trốn thuế của NNT; tỷ lệ NNT được thanh tra, kiểm tra trên tổng số NNT đang kê khai còn quá ít.
Qua phân tích ở phần khảo sát đánh giá của NNT về công tác thanh tra kiểm tra và kỹ năng giải quyết việc chuyên môn của cán bộ thuế thuế còn có nhiều hạn chế. Vì vậy, Chi cục thuế nên có cải tiến, đánh giá, điều chỉnh để sự phối hợp đồng thuận của NNT ngày càng tốt hơn.