Dịch vụ là lĩnh vực rất phong phú, đa dạng và luôn có sự phát triển không ngừng cùng với sự phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia. Các khái niệm về dịch vụ cũng rất khác nhau và theo Kotler (2005) thì dịch vụ là những hoạt động mang tính xã hội, tạo ra các sản phẩm hàng hóa không tồn tại dưới hình thái vật thể nhằm thỏa mãn kịp thời các nhu cầu sản xuất và đời sống sinh hoạt của con người”, “dịch vụ là hàng hóa vô hình mang lại chuỗi giá trị thoải mãn nhu cầu nào đó của thị trường”.
Dịch vụ cũng là một sản phẩm của lao động sản xuất và có một số đặc điểm (Mai Thanh Lan, 2012):
- Vô hình hay phi vật chất, không tồn tại dưới dạng vật thể, không lưu trữđược. - Tính không ổn định và khó xác định chất lượng. Chất lượng của dịch vụ dao động trong một khoảng rất rộng tùy thuộc vào hoàn cảnh tạo ra dịch vụ, người cung ứng, thời gian và địa điểm cung ứng.
- Mỗi loại dịch vụ mang lại cho người tiêu dùng một giá trị nào đó. Giá trị của dịch vụ gắn liền với lợi ích mà họ nhận được từ dịch vụ. Trong đó giá trị của dịch vụ được hiểu là mức độ thỏa mãn nhu cầu mong đợi của người tiêu dùng, nó có quan hệ mật thiết với lợi ích tìm kiếm và động cơ mua loại hình dịch vụđó.
Kiểm toán BCTC là sự kiểm tra và bày tỏ ý kiến về tính trung thực hợp lý của các thông tin trên BCTC của một đơn vị. Hình thức kiểm toán này khi được cung cấp dưới hình thức là dịch vụ nhằm để phục vụ cho các nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng, nhà đầu tưđưa ra các quyết định kinh tế dựa trên thông tin kế toán tài chính của một thực thế kinh tế. Phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kiểm toán BCTC là hình thức chủ yếu, phổ biến và quan trọng hơn so với hai loại hình kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết. Bên cạnh kiểm toán
viên (KTV) nhà nước và KTV nội bộ thì chủ thể chính thực hiện kiểm toán BCTC là các KTV độc lập.
Kiểm toán BCTC do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập thực hiện là một loại hình dịch vụ được cung cấp từ các chuyên gia độc lập và có khả năng chuyên môn. Theo Mục 1, chương V của Luật kiểm toán độc lập (2011) thì doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam được thực hiện các dịch vụ kiểm toán bao gồm kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và công việc kiểm toán khác. Trong phạm vi nghiên cứu của luận án thì kiểm toán BCTC do chủ thể KTV độc lập mà cụ thể là các công ty kiểm toán độc lập thực hiện.
Dưới góc độ doanh nghiệp, nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC là để giải quyết các xung đột về lợi ích. Những cam kết pháp lý giữa nhà quản lý và chủ sở hữu không thể giải quyết các xung đột về lợi ích trừ khi có sự đảm bảo rằng các bên liên quan luôn thực hiện đúng cam kết. Như vậy, cơ chế giám sát hình thành một cách tự nhiên để đảm bảo duy trì những cam kết pháp lý trên (Watts và cộng sự, 1986). Kiểm toán ra đời và đảm nhiệm vai trò giám sát quan trọng nhằm giảm thiểu những rủi ro thông tin. Chủ sở hữu (Cổđông) thuê kiểm toán độc lập hay nói cách khác là sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập cung cấp để xem xét các số liệu kế toán, quá trình vận hành hệ thống chứng từ, số sách và thủ tục kế toán. Tính tin cậy của thông tin tài chính được kiểm toán sẽ mang lại lợi ích cho cả chủ sở hữu và người quản lý (Watts và cộng sự, 1986). Sơđồ 2.3: Mối quan hệ giữa chủ sở hữu và nhà quản lý Nguồn: Eilifsen và cộng sự ( 2006) Chủ sở hữu (Cổđông) Nhà quản lý Kiểm toán viên Thông tin bất đối xứng và mâu thuẫn lợi ích
Nhà quản lý có trách nhiệm báo cáo thông tin tài chính với chủ sở hữu Chủ sở hữu cung cấp vốn và trao quyền
Eilifsen và cộng sự (2006) đã khái quái lý do hình thành nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán BCTC. Thông tin bất cân xứng đã tạo ra nhu cầu về một trung gian độc lập, để xác minh và cung cấp sự bảo đảm về các BCTC mà nhà quản lý lập nên. Thiếu đi sự giám sát của kiểm toán viên, nhà quản lý sẽ có động cơ báo cáo sai lệch kết quả hoạt động của đơn vị và từđó thực hiện hành vi tư lợi cá nhân.