7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.4. NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DN KINH DOANH
DOANH BĐS TẠI CƠ QUAN THUẾ
1.4.1. Mục tiêu của kiểm soát thuế TNDN tại CQT
Thứ nhất, kiểm soát thuế TNDN giúp CQT quản lý đƣợc nguồn thu, đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN. Thứ hai, nâng cao ý thức chấp hành
Thứ ba, phòng ngừa, ngăn chặn; phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi
phạm, các hình thức gian lận về thuế. Thứ tư, phát hiện những kẽ hở, những quy định về các sắc thuế không phù hợp thực tiễn, từ đó kiến nghị sửa đổi luật Thuế, chế độ kế toán và các quy định có liên quan khác.
1.4.2. Quy trình kiểm soát thuế TNDN đối với DN n o n BĐS tạ ơ qu n t uế
Hiện nay, ngành thuế áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kiểm soát thuế đối với tất cả các loại hình DN cũng nhƣ đối với DN kinh doanh BĐS theo mô hình chức năng, theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các phòng, bộ phận thực hiện chức năng QLT theo nhiệm vụ đƣợc phân công.
Thực hiện kiểm soát thuế theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế QLT theo hƣớng: CSKD tự tính, tự khai và tự nộp thuế vào NSNN.
Nội dung kiểm soát thuế TNDN của các DN nói chung và DN kinh doanh BĐS nói riêng bao gồm:
a. Kiểm soát đăng ký thuế và cấp mã số thuế, khai thuế
K ểm soát đăng ý t uế và ấp MST:
Dựa trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của các DN, Sở kế hoạch đầu tƣ và CQT tiến hành cấp MST cho các DN. Việc quản lý DN đƣợc thực hiện trên hệ thống mạng máy tính thống nhất trên cả nƣớc. Mỗi DN đƣợc gắn với một mã số duy nhất. Thông qua thông tin đăng ký về MST, CQT kiểm soát đƣợc các thông tin của NNT bao gồm: ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở, vốn đăng ký, tình trạng hoạt động… Khi cần kiểm tra một DN nào đó chỉ cần tra cứu MST của DN đó.
Đây là phƣơng thức hiện đại đƣợc áp dụng ở nhiều nƣớc trên thế giới. Nó cho phép CQT tiết kiệm đƣợc thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo tính chính xác ngay cả trong trƣờng hợp số lƣợng NNT rất lớn. Phƣơng pháp này còn giúp CQT dễ dàng phát hiện những gian lận trong công tác thu nộp thuế.
K ểm soát ê t uế TNDN:
Công tác kê khai và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong quản lý thuế. Hiện nay, theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp, việc kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của CQT. Căn cứ vào quy định của Luật QLT, các Luật thuế, NNT tự xác định và khai số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định.
Quy định về kê khai thuế TNDN đối với DN có hoạt động chuyển n ƣợng BĐS:
- DN thực hiện kê khai thuế TNDN tại nơi phát sinh hoạt động chuyển nhƣợng BĐS.
- Có thể lựa chọn kê khai thuế TNDN theo từng lần phát sinh hoặc tạm tính thuế TNDN phải nộp theo quý. Hồ sơ khai thuế TNDN là tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng BĐS theo mẫu số 02/TNDN ban hành kèm theo Thông tƣ số 151/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế (Phụ lục 1.1).
- Kết thúc năm tính thuế, DN làm thủ tục quyết toán thuế TNDN cho toàn bộ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS đã tạm nộp thuế TNDN theo quý hoặc theo từng lần phát sinh theo mẫu 03-5/TNDN ban hành kèm theo Thông tƣ 151/2014/TT-BTC (Phụ lục 1.2). DN phải xác định riêng thuế TNDN phải nộp đối với hoạt động chuyển nhƣợng BĐS, không đƣợc bù trừ lãi của hoạt động chuyển nhƣợng BĐS với lỗ của hoạt động SXKD khác nếu có. Ngƣợc lại, trƣờng hợp hoạt động chuyển nhƣợng BĐS bị lỗ thì DN phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhƣợng BĐS với lãi của hoạt động SXKD khác nếu có và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế TNDN.
- DN đƣợc nhà nƣớc giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tƣ cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhƣợng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trƣớc của khách hàng theo tiến độ dƣới mọi hình thức thì:
+ Trƣờng hợp DN có thu tiền của khách hàng mà xác định đƣợc chi phí tƣơng ứng với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trƣớc của phần dự toán hạng mục công trình chƣa hoàn thành tƣơng ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì DN nộp thuế TNDN theo doanh thu trừ chi phí.
+ Trƣờng hợp DN có thu tiền của khách hàng mà chƣa xác định đƣợc chi phí tƣơng ứng với doanh thu thì DN tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu đƣợc tiền và doanh thu này chƣa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong năm.
Khi bàn giao BĐS, DN phải quyết toán chính thức số thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhƣợng BĐS.
Trong quá trình thực hiện kê khai, CQT sẽ kiểm soát việc DN thực hiện kê khai các Tờ khai thuế có trễ hạn hay không, các Tờ khai có đƣợc nộp đúng mẫu, đúng quy định. Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm soát, nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu NNT chỉnh sửa; Tờ khai đúng đƣợc nhập vào chƣơng trình QLT của ngành thuế. Trong quá trình kiểm soát việc xử lý tờ khai, CQT phân tích các dữ liệu kê khai của NNT để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có các biện pháp ngăn chặn kịp thời. Trƣờng hợp NNT không nộp tờ khai, không khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của NNT.
K ểm soát xử lý m ễn, g ảm t uế TNDN:
Hiện nay, Nhà nƣớc ƣu tiên khuyến khích việc DN đầu tƣ xây dựng dự án nhà ở xã hội cho ngƣời nghèo, ngƣời có thu nhập thấp, do đó thuế TNDN đối với loại hình này đƣợc hƣởng ƣu đãi. Theo đó, DN kinh doanh BĐS chỉ
đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN duy nhất trƣờng hợp: đƣợc áp dụng thuế suất 10% khi DN thực hiện dự án đầu tƣ – kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua cho các đối tƣợng theo quy định của Luật Nhà ở.
CQT phải chú trọng đến việc kiểm tra việc thỏa mãn các điều kiện đƣợc ƣu đãi của các DN kê khai loại hình này. Căn cứ các điều kiện đƣợc miễn giảm, CQT kiểm tra các thủ tục đƣợc miễn giảm mà NNT đã kê khai nhằm xác định đúng đối tƣợng, điều kiện, thuế suất, thời gian ƣu đãi của DN.
b. Kiểm soát thông qua kiểm tra, thanh tra giám sát hồ sơ khai thuế
Công tác kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những khâu quan trọng, góp phần kiểm soát nguồn thu thuế. Kiểm tra, thanh tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhƣ khai sai, gian lận thuế, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế; góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT, phát hiện những kẽ hở mà NNT lợi dụng để gian lận thuế, những quy định không phù hợp của luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội, những bất hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy thanh, kiểm tra từ đó kiến nghị cơ quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế TNDN một cách chặt chẽ.
Công tá ểm tr t uế đƣợc thực hiện dƣới hai hình thức: kiểm tra tại
trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở của NNT.
- Kiểm tra tại trụ sở CQT: nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của NNT, CQT thƣờng xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan QLT. Công chức thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trƣờng hợp khai chƣa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
Trƣờng hợp phát hiện trong hồ sơ chƣa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chƣa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo qui định.
- Kiểm tra tại trụ sở NNT: CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trƣờng hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; các trƣờng hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trƣớc khi hoàn thuế.
Công tá t n tr t uế đƣợc thực hiện trong các trƣờng hợp: Thanh tra theo kế hoạch hàng năm dƣới sự chỉ đạo của TCT; DN có dấu hiệu VPPL về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trƣởng cơ quan QLT, các Sở Ban Ngành.
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đối với DN nói chung tập trung vào những vấn đề cơ bản sau:
- Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế. - Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định của Luật thuế.
- Thanh tra, kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc.
Đặc biệt trong hoạt động kinh doanh BĐS, khi thanh tra, kiểm tra các nội dung quan trọng cần lƣu ý đó là: thời điểm kê khai tính thuế, loại tờ khai sử dụng để kê khai; doanh thu tính thuế và chi phí đƣợc trừ của hoạt động kinh doanh BĐS, đặc biệt là việc xác định thu nhập chịu thuế trong trƣờng hợp DN có thu nhập từ hoạt động chuyển nhƣợng BĐS...
Việc kiểm soát thuế TNDN đƣợc tuân thủ theo quy trình thanh tra ban hành kèm Quyết định 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015, [18] và quy trình kiểm tra ban hành kèm Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 của TCT, [19].
c. Kiểm soát nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế
Hiện nay, áp dụng cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế nhƣng trên thực tế nhiều đối tƣợng không tự giác, cố tình chiếm dụng tiền thuế, có trƣờng hợp chiếm đoạt tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản. Kiểm soát nợ thuế là chức năng đảm bảo tiền thuế đã kê khai đƣợc nộp vào NSNN đúng thời hạn, qua đó đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT.
Trƣớc tình hình nợ đọng thuế kéo dài và số nợ ngày càng tăng thì quản lý thu nợ đƣợc xem là vấn đề trọng tâm trong công tác kiểm soát nguồn thu đối với DN. Theo quy định của Luật QLT hiện nay, NNT nộp chậm tiền thuế vào NSNN thì bị phạt nộp chậm với tỷ lệ 0,05%/ ngày nộp chậm thấp hơn cả lãi suất vay ngân hàng nên xảy ra tình trạng nợ đọng thuế kéo dài (từ ngày 1/7/2016 chỉ còn 0,03%/ngày).
Nội dung của công tác kiểm soát thu nợ thuế bao gồm:
- Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt việc chậm nộp thuế theo quy định.
- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ thuế và kết hợp với việc phân tích thông tin về tình hình SXKD, tình hình tài chính của DN để xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế phù hợp.
Cưỡng chế nợ thuế:
Các trƣờng hợp bị cƣỡng chế nợ bao gồm: (i) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mƣơi ngày, kể từ ngày hết thời hạn (ii) NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế (iii) NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn.
Các biện pháp cƣỡng chế nợ thuế:(1) Trích tiền từ tài khoản của đối tƣợng bị cƣỡng chế tại Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; (2) Khấu trừ một phần tiền lƣơng hoặc thu nhập; (3) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; (4) Thu tiền, tài sản khác của đối tƣợng bị cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; (5) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; (6) Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn; (7) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
d. Kiểm soát xử lý vi phạm về thuế TNDN
Đây là một khâu của quá trình kiểm soát thuế TNDN. Mọi hành vi vi phạm về thuế đều phải đƣợc phát hiện và xử lý kịp thời. Tùy vào tính chất, mức độ của hành vi vi phạm mà NNT phải chịu phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền.
Nội dung công tác kiểm soát xử lý vi phạm về thuế TNDN nói chung của DN kinh doanh BĐS và tất cả các loại hình DN nhƣ sau:
- Vi phạm thủ tục về thuế: kê khai, đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế: NNT vi phạm các thủ tục về thuế có thể bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền theo từng mức độ quy định.
- Chậm nộp tiền thuế: NNT bị xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn ghi trong QĐXL vi phạm pháp luật về thuế của CQT; nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp các kỳ trƣớc nhƣng NNT đã phát hiện sai sót và tự giác kê khai bổ sung nộp đủ số tiền thuế thiếu. Đây là hành vi chiếm dụng tiền thuế của NNT đối với NSNN để kinh doanh do vậy họ phải chịu một khoản chi phí sử dụng vốn thay vì trả lãi vay ngân hàng khi họ đi vay, gọi là tiền chậm nộp.
- Kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: Khai sai thuế là việc NNT đã ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ khi lập BCTC nhƣng xác định số thuế phải nộp thấp hơn so với quy định. Đối với hành vi này, ngoài việc phải nộp đầy đủ số tiền kê khai thiếu, NNT còn bị phạt chậm nộp và phạt hành chính theo một tỷ lệ nhất định trên số tiền thuế kê khai thiếu.
- Trốn thuế, gian lận thuế: Trốn thuế, gian lận thuế là việc NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ khi lập BCTC, từ đó xác định số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy định; làm tăng số thuế đƣợc hoàn hoặc đƣợc miễn giảm. NNT có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế ngoài việc phải nộp số tiền thuế trốn, gian lận còn bị xử phạt từ một lần đến ba lần số thuế trốn.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Kiểm soát thuế TNDN của các DN kinh doanh BĐS là một yêu cầu cấp thiết của cơ quan quản lý Nhà nƣớc nói chung và CQT nói riêng. Việc kiểm soát nguồn thu này phải tuân thủ chặt chẽ các quy trình QLT; trong đó quy trình đăng ký thuế, kê khai thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế, xử lý vi phạm về thuế là một trong những nội dung quan trọng của quá trình kiểm soát nguồn thu này. Vì vậy, cần phải tuân thủ một cách chặt chẽ và làm tốt quy trình này. Từ đó cho thấy những ảnh hƣởng của quy