7. Các công trình nghiên cứu liên quan
2.3. XÂY DỰNG MÔ HÌNH VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
Từ tổng hợp những nghiên cứu trong và ngoài nƣớc trƣớc đây có thể thấy rằng sau khi phân tích các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế là: sự phức tạp của chính sách thuế, công tác thanh- kiểm tra thuế, mức phạt, dịch vụ hỗ trợ thuế, tình trạng tài chính, sự thông thạo về thuế của ngƣời nộp thuế, tính công bằng, thuế suất, chi phí tuân thủ thuế.
Từ đó tác giả đƣa ra mô hình nghiên cứu nhƣ hình 2.3
Hình 2.3. Mô hình các yếu tố tác động đến tính tuân thủ của các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn Tp Đà Nẵng
Nhân tố “ Sự phức tạp của chính sách thuế”
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, hệ thống thuế ở nhiều quốc gia trên thế giới cũng ngày càng trở nên phức tạp. Theo nghiên cứu của Jackson và Milliron (1986) tính phức tạp của chính sách thuế là một trong những nguyên nhân gây nên hành vi không tuân thủ.
Sự thông thạo về thuế của ngƣời nộp thuế Tình trạng tài chính Tính công bằng Thuế suất Chi phí tuân thủ thuế Tuân thủ thuế Sự phức tạp của chính sách thuế Công tác thanh - kiểm tra thuế
Mức phạt
Dịch vụ hỗ trợ thuế
Tính phức tạp của chính sách thuế thể hiện ở 2 khía cạnh: quá nhiều chi tiết trong luật thuế hoặc yêu cầu tính toán quá nhiều. Ngƣời nộp thuế cần hiểu những quy tắc tính thuế để xác định chính xác tiền thuế phải nộp. Những quy tắc này cần hƣớng đến tính đơn giản, dễ hiểu và rõ ràng nhằm tăng cƣờng hành vi tuân thủ thuế. Clotfelter (1983) phát hiện tính phức tạp của hệ thống thuế có liên quan đến việc không khai báo thuế.
Ở nhiều quốc gia phát triển, tính phức tạp đã trở thành một nhân tố quan trọng của hành vi tuân thủ thuế. Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, đòi hỏi tối thiểu đặt ra là tờ khai thuế phải đơn giản bởi vì ngƣời nộp thuế đến từ nhiều thành phần khác nhau, trình độ giáo dục khác nhau, thu nhập và quan trọng nhất là mức độ am hiểu kiến thức thuế là khác nhau. Để hỗ trợ ngƣời nộp thuế hoàn thành chính xác tờ khai thuế, CQT nên tiến đến việc xây dựng tờ khai thuế đơn giản nhƣng đầy đủ. Thông tin yêu cầu trong tờ khai phải ở mức độ nhỏ nhất và có thể có sẵn từ sổ sách cá nhân hoặc sổ sách sản xuất kinh doanh của cá nhân.
Đan Mạch, Canada và New Zealand là những quốc gia đi đầu trong việc đƣa ra tờ khai thuế đơn giản bằng cách giảm số trang cho đơn giản và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện giữa những ngƣời nộp thuế (Mohani, 2001; Mohani và Sheehan, 2003, 2004). Chẳng hạn, ở Anh, HMRC đã nhiều năm liền nỗ lực đƣa ra những tờ khai thuế đơn giản giúp ngƣời nộp thuế hiểu tốt hơn. Năm 2007, tờ khai thuế đƣợc hỗ trợ bởi một phụ lục 35 trang hƣớng dẫn cách hoàn thành tờ khai và chƣa kể đến 8 trang những điều đối tƣợng nộp thuế cần lƣu ý.
Silvani và Baer (1997) thảo luận về tầm quan trọng của CQT khi ban hành tờ khai thuế đơn giản và hệ thống thuế đơn giản từ quan điểm của ngƣời nộp thuế. Mặc dù từ “ đơn giản” chứa đựng nhiều nghĩa giải thích khác nhau, ít nhất ngƣời nộp thuế phần lớn yêu cầu tờ khai thuế càng đơn giản có thể
càng tốt. CQT cho rằng tờ khai thuế là đơn giản và dễ dàng hoàn thành nhƣng chƣa hẳn ngƣời nộp thuế đồng tình. Vì vậy, tốt nhất, trƣớc khi phiên bản cuối cùng đƣợc cung cấp cho ngƣời nộp thuế, CQT cần thử nghiệm để đảm bảo rằng tờ khai thuế thật sự đơn giản và dễ thực hiện đối với ngƣời nộp thuế. Ngoài ra, Silvani và Baer (1997) cũng cho rằng tờ khai thuế đơn giản sẽ khuyến khích ngƣời nộp thuế tự hoàn thành tờ khai thay vì sử dụng các đại lý thuế, nhờ đó tiết kiệm chi phí tuân thủ. Ngoài ra, một số nghiên cứu cũng chứng minh giữa tính phức tạp trong các yêu cầu khai báo với những lỗi đƣợc phát hiện trong quá trình kiểm tra thuế là có quan hệ mật thiết với nhau. Nếu CQT phát hiện nhiều lỗi sai trên tờ khai thuế, và những lỗi này lặp lại trong nhiều năm ở những ngƣời nộp thuế khác nhau, điều đó có nghĩa là cách diễn đạt và câu văn trong tờ khai ít nhiều mang một phần lỗi nào đó. Tƣơng tự, Slemrod (1989) tin rằng tờ khai thuế đơn giản và các quy định về thuế đơn giản sẽ tăng tính tuân thủ, đặc biệt đối với hệ thống tự khai tự nộp bởi vì khi đó, ngƣời nộp thuế không phải mất nhiều thời gian trong việc chứng thực tính chính xác của thu nhập tính thuế theo quy định.
Vấn đề đặt ra là bởi vì quy định về thuế và pháp luật ở hầu hết các quốc gia đƣợc sửa đổi, bổ sung hàng năm, ngƣời nộp thuế có thể dễ mắc sai sót trong quá trình xác định nghĩa vụ thuế. Vì vậy, một lần nữa, việc đơn giản hóa quản lý thuế có thể tạo điều kiện thuận lợi cho việv quản lý và tăng cƣờng hiệu quả quản lý cũng nhƣ cắt giảm chi phí (Mohami, 2001; Bird, 1998; Silvani và Baer, 1997). Chính vì vậy, không tuân thủ thuế dƣới hình thức kê khai thuế không chính xác đôi khi không hoàn toàn là hành vi trốn thuế của ngƣời nộp thuế mà có thể là những sai lầm từ phía CQT và sự yếu kém trong việc phát triển và thiết kế hệ thống.
Richardson (2008) trong nghiên cứu của ông mở rộng nghiên cứu của Jackson và Milliron (1986), phát hiện ra rằng trong mƣời bảy biến thử nghiệm
trên 45 quốc gia, (bao gồm cả tuổi tác, giới tính, giáo dục, văn hóa, công bằng và tôn giáo), tính phức tạp đƣợc tìm thấy là yếu tố quan trọng tác động nhiều nhất đến trốn thuế, vì vậy ông ta kết luận rằng một hệ thống thuế càng đơn giản càng hạn chế trốn thuế.
Từ những nghiên cứu trên tác giả đƣa ra giả thuyết:
H1: Sự phức tạp của chính sách thuế tác động ngược chiều đến tính tuân
thủ thuế
Nhân tố “Công tác thanh – kiểm tra thuế”
Một số nghiên cứu cho rằng việc kiểm tra thuế có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế nghĩa là các doanh nghiệp đã từng đƣợc các cơ quan có thẩm quyền kiểm tra thuế thì sẽ tuân thủ thuế tốt hơn (Jackson và Jaouen, 1989). Các nhà nghiên cứu này cũng cho rằng trong hệ thống tự khai tự nộp, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng và làm gia tăng tính tuân thủ tự nguyện. Kiểm tra thuế cũng có thể làm thay đổi hành vi tuân thủ thuế từ tiêu cực sang tích cực. Những phát hiện này bổ sung cho nghiên cứu của Wittle và Woodbury (1985) và Beron, Tauchen, Wittle (1992), họ phát hiện rằng đối với những ngƣời sản xuất nhỏ lẻ, kiểm tra thuế có tác động đáng kể đến việc tuân thủ thuế.
Một số nghiên cứu cho rằng kiểm tra thuế có tác động tích cực đến hành vi trốn thuế nghĩa là ngƣời nộp thuế đã từng bị kiểm tra thuế bởi các CQT thƣờng sẽ tuân thủ thuế tốt hơn. (Jackson và Jaouen, 1989). Những phát hiện này đề nghị rằng trong hệ thống tự khai tự nộp, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng và vai trò trung tâm của nó là gia tăng tính tuân thủ tự nguyện. Kiểm tra thuế cũng có thể làm thay đổi hành vi tuân thủ thuế từ tiêu cực sang tích cực. Những phát hiện này bổ sung cho nghiên cứu của Wittle và Woodbury (1985) và Beron, Tauchen, Wittle (1988), họ phát hiện rằng đối với những ngƣời sản xuất nhỏ, kiểm tra thuế có tác động đáng kể đến việc
tuân thủ thuế.
Tỷ lệ kiểm tra và tính triệt để của cuộc kiểm tra sẽ khuyến khích ngƣời nộp thuế thận trọng hơn trong việc hoàn thành tờ khai thuế, báo cáo toàn bộ thu nhập, khai báo đúng các khoản giảm trừ để xác định nghĩa vụ thuế của họ. Ngƣợc lại, ngƣời nộp thuế chƣa từng bị kiểm tra thuế có thể lại tiếp tục khai báo thấp thu nhập thực tế hoặc kê khai sai các khoản khấu trừ.
Một nghiên cứu khác của Dubin, Graetz và Wilde (1987) ƣớc lƣợng các yếu tố liên quan đến việc khai báo thu nhập dƣới dạng hàm tỷ lệ kiểm tra thuế cho giai đoạn 1977-1985 phát hiện rằng tỷ lệ kiểm tra thuế cao thƣờng tác động tích cực đến việc báo cáo thu nhập chịu thuế nhƣng trong một số trƣờng hợp, tác động này có thể thay đổi tùy vào loại kiểm tra thuế và đôi khi không phải lúc nào cũng có ý nghĩa thống kê. Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc kiểm tra thuế cũng có tác động lan tỏa nhất định, ngƣời nộp thuế không tự kiểm tra việc tuân thủ thuế của họ sẽ phải chi trả nhiều hơn khi tỷ lệ kiểm tra gia tăng. Nhƣ vậy, việc kiểm tra thuế rõ ràng giữ vai trò nhất định trong việc gia tăng tính tuân thủ tự nguyện.
Tỷ lệ kiểm tra đóng vai trò quan trọng trong hành vi báo cáo thuế của ngƣời nộp thuế bởi vì ngƣời nộp thuế sẽ khai báo toàn bộ nếu họ cho rằng họ sẽ là một trong những ngƣời bị kiểm tra thuế trong năm nào đó (; Richardson, 2008). Slemrod, Blumenthal và Christian (1998) điều tra mối quan hệ giữa tỷ lệ bị kiểm tra và phản ứng của ngƣời nộp thuế. Nghiên cứu thực nghiệm chỉ ra rằng hành vi của ngƣời nộp thuế thay đổi theo mức thu nhập và tỷ lệ bị kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hành vi trốn thuế. Nghiên cứu của Evan, Carlon va Massey (2004) ở Australia phát hiện rằng tính chất thƣờng xuyên, kết quả kiểm tra và loại hình kiểm tra có tác động gián tiếp đáng kể đến tuân thủ thuế (cụ thể là việc lƣu trữ sổ sách kế toán).
đợt kiểm tra thuế hoặc hình phạt thƣờng cố gắng để hiểu quy trình lựa chọn đối tƣợng kiểm tra thuế, và ngay cả khi việc kiểm tra mang tính ngẫu nhiên, họ vẫn cố gắng để dự đoán khi nào cuộc kiểm tra kế tiếp sẽ xảy ra (E.Kirchler, 2007). Kirchler, Maciejovsky và Schwarzenberger (2005) dự đoán rằng tuân thủ thuế lệ thuộc vào tỷ lệ kiểm tra, các biện pháp trừng phạt và khoảng thời gian giữa các lần kiểm tra. Trƣờng hợp việc kiểm tra thuế diễn ra thƣờng xuyên, tuân thủ thuế sẽ lập tức giảm ngay sau cuộc kiểm tra đó và nhanh chóng tăng lại ở đợt tiếp theo. Trƣờng hợp kiểm tra thuế không thƣờng xuyên, tuân thủ thuế cũng giảm sau khi đã đƣợc kiểm tra thuế và cũng tăng trở lại nhƣng với tốc độ chậm hơn (Kirchler, 2007).
Kết quả của Slemrod và cộng sự cũng đƣợc hỗ trợ bởi kết quả nghiên cứu của Andreoni và cộng sự (1998). Họ đã nhận thấy kinh nghiệm từ những lần bị kiểm tra trƣớc và việc vẫn tiếp tục bị quản lý từ phía CQT đối với hoạt động của họ có tác dụng gia tăng mức độ tuân thủ của ngƣời nộp thuế. Bergman (1998) tiến hành nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế ở Achentina sử dụng 2 cách thức: 1) cách thức tăng cƣờng tuân thủ thuế đối với ngƣời nộp thuế là các tổ chức và 2) các chiến dịch mở rộng và kiểm tra thuế sẽ gia tăng xác suất phát hiện đối với ngƣời nộp thuế cá nhân. Kết quả cho thấy rằng khi biết tỷ lệ kiểm tra thuế và khả năng bị phát hiện gia tăng, ngƣời nộp thuế sẽ tuân thủ các quy định của luật thuế và khai báo chính xác thu nhập. Ngoài ra, ngƣời nộp thuế cũng nhận thấy rằng khi họ sẽ không bị phát hiện vì CQT ít khi kiểm tra hoặc thanh tra thuế, họ có thể thực hiện những hành vi trốn thuế phức tạp hơn để hạn chế số thuế phải nộp. Những phát hiện này phù hợp với các đề xuất lý thuyết cho rằng việc lo sợ bị phát hiện sẽ tác động đến các mức độ của hành vi tuân thủ thuế, cũng có nghĩa là những ngƣời trốn thuế sẽ đề phòng cẩn thận hơn khi họ nhận thấy rủi ro phát hiện cao.
ra, năng lực của cán bộ kiểm tra thuế cũng tác động nhất định đến hành vi tuân thủ thuế. Tuân thủ thuế xét trong mối tƣơng quan với năng lực phát hiện của cán bộ kiểm tra thuế đã thu hút đƣợc sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu. Allingham và Sandmo (1972) cho rằng ngƣời nộp thuế sẽ luôn khai báo thu nhập của họ chính xác nếu khả năng bị phát hiện cao. Massimo (1993) chỉ ra rằng ngƣời nộp thuế thƣờng trốn hoàn toàn nghĩa vụ thuế và lý do duy nhất để họ không thực hiện hành vi này là xác suất hành vi bị phát hiện rất cao. Sự tăng lên trong xác suất phát hiện sẽ gia tăng tính tuân thủ thuế và năng lực của cán bộ kiểm tra thuế để phát hiện hành vi gian lận là một trong những biện pháp phát hiện hiệu quả đƣợc thực hiện bởi CQT (Alm, 1991). Thực tế, kiểm tra thuế đƣợc xem là biện pháp vừa có tác dụng ngăn chặn trực tiếp đối với những ngƣời nộp thuế đã bị kiểm tra vừa có tác dụng gián tiếp đối với những ngƣời nộp thuế chƣa bị kiểm tra (Alm và cộng sự, 2004). Xác suất của sự trót lọt trong việc không tuân thủ là yếu tố quan trọng nhất khiến cho tình trạng không tuân thủ luật ngày càng gia tăng. Tuy nhiên, nghiên cứu của Beron và cộng sự (1990) tiết lộ rằng kiểm tra thuế chỉ có hiệu ứng khiêm tốn đối với tuân thủ thuế.
Năng lực của cán bộ kiểm tra thuế khác nhau sẽ tạo ra những mức độ tuân thủ khác nhau. Ví dụ, năng lực phát hiện ra những gian lận hoặc những hành vi không tuân thủ thuế càng cao sẽ giúp ngƣời nộp thuế tuân thủ tốt hơn (Bergman, 1998; Eisenhauer, 2008). Eisenhauer (2008) cũng cho thấy kiểm tra thuế nói chung là cách thức ngày càng trở nên quan trọng trong việc tối thiếu hóa các hành vi không tuân thủ thuế. Tầm quan trọng của các chƣơng trình kiểm tra không chỉ chỉ có ý nghĩa đối với những đối tƣợng nộp thuế bị kiểm tra thuế mà còn tác động đến cả các đối tƣợng nộp thuế còn lại.
Ngƣợc lại, Beron và cộng sự (1988) tìm thấy một kết quả trái ngƣợc. Họ cho rằng kiểm tra thuế không có tƣơng quan đáng kể với việc trốn thuế trong
những nhóm mà họ nghiên cứu. Kiểm tra thuế chỉ có hiệu quả hơn trong việc làm cho ngƣời nộp thuế kê khai nhiều các khoản khấu trừ hơn là khuyến khích họ khai báo chính xác thu nhập thực tế (Beron và cộng sự, 1988).
Dựa vào những nghiên cứu trên, tác giả đặt ra giả thuyết:
H2: Công tác thanh – kiểm tra thuế có tác động cùng chiều đến tính tuân
thủ thuế.
Nhân tố “ Mức phạt”
Theo nghiên cứu lý thuyết đƣợc thực hiện bởi Allingham và Sandmo (1972), hình phạt và nhận thức về việc phạm tội có tác động đến tuân thủ thuế. Nghiên cứu này cho rằng tuân thủ thuế sẽ tăng khi các hình phạt có liên quan để xử lý hành vi không tuân thủ tăng. Để đạt hiệu quả, hình phạt nên đƣợc áp dụng nhanh chóng và mạnh mẽ. Ý nghĩ sợ hình phạt sẽ ngăn chặn hành vi trốn thuế. Thiết lập một hệ thống hiệu quả xử lý hành vi trốn thuế là giải pháp quan trọng để đẩy mạnh tuân thủ thuế. Ngƣời nộp thuế sẽ có nhiều khả năng tuân thủ nếu hành vi không tuân thủ tất yếu sẽ bị phạt. Trong trƣờng hợp phạt tiền, có một mô hình xem ngƣời nộp thuế nhƣ là một ngƣời hoạt động kinh tế hợp lý, tối đa hóa độ thỏa dụng của họ thông qua thực hiện phép tính nhân giữa xác suất bị phát hiện và khởi tố với số tiền giữ lại đƣợc nhờ trốn thuế, và so sánh kết quả với số tiền phạt tiềm năng. Tuy nhiên, cũng có một số chỉ số cho thấy rằng nỗi lo sợ bị phạt có thể còn lớn hơn so với nổi lo bị phát hiện hành vi không tuân thủ thuế (Friedland, Maital và Rutenberg, 1978). Chỉ khi ngƣời nộp thuế tin rằng họ sẽ bị phát hiện và các khoản phạt sẽ đƣợc áp dụng thì mới có những ảnh hƣởng ngăn chặn (các nhà tâm lý học gọi là ảnh hƣởng Pavlov). Vấn đề đặt ra là khả năng để cơ quan quản lý có thể