7. Kết cấu luận văn
1.2.1 Khe hổng nghiên cứu
Qua việc xem xét, đánh giá các công trình nghiên cứu trong và ngoài nƣớc liên quan đến đề tài mà tác giả đang nghiên cứu kết hợp với xu hƣớng nghiên cứu chung về HTKSNB trên thế giới, tác giả nhận thấy việc tăng cƣờng sự hữu hiệu của HTKSNB trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum mang lại nhiều lợi ích cho bản thân các doanh nghiệp trong bối cảnh ngành cao su đang phát triển.
Tuy nhiên, các tác giả trên thế giới chủ yếu tập trung nghiên cứu sự hữu hiệu của HTKSNB theo các hƣớng nhƣ: phục vụ quản trị, phục vụ kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ, ít có nghiên cứu tính hữu hiệu của HTKSNB theo hƣớng nâng cao hoạt động.
Tại KonTum tác giả chƣa thấy có công trình nghiên cứu xác định các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB nhằm nâng nâng cao hiệu quả hoạt động trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su.
1.2.2. ịnh hướng nghiên cứu của tác giả
Quan điểm kế thừa và tiếp tục phát triển những công trình nghiên cứu trƣớc, luận văn sẽ tiếp tục nghiên cứu về tính hữu hiệu của HTKSNB các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum. Nhƣng để tăng cƣờng tính hữu hiệu của HTKSNB nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động trong các doanh nghiệp này cần phải xem xét các nhân tố ảnh hƣởng và mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB. Vì vậy, luận văn sẽ tập trung vào việc kiểm định các nhân tố tác động và mức độ tác động của các nhân tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum.
CHƢƠNG 2:CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG
2.1 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp
KSNB là một trong những loại kiểm soát mà nhà quản lý sử dụng trong quá trình quản lý đơn vị nhằm đạt đƣợc các mục tiêu đề ra. Khái niệm KSNB đƣợc định nghĩa lần đầu tiên vào năm 1929 trong công bố của Cục Dự trữ Liên bang Mỹ (Federal Reserve Bulletin), theo đó KSNB là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động, và đây là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên.
Năm 1936, Hiệp hội kiểm toán viên công chứng Mỹ (AICPA) đã định nghĩa KSNB: ―là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong việc ghi chép của sổ sách‖. Với định nghĩa này, mục tiêu của KSNB đã đƣợc bổ sung không chỉ nhằm bảo vệ tiền và các tài sản khác mà còn bảo đảm số liệu kế toán chính xác.
Năm 1949, AICPA bổ sung thêm mục tiêu thúc đẩy hoạt động có hiệu quả và khuyến khích sự tuân thủ chính sách của nhà quản lý vào trong định nghĩa về KSNB.
Năm 1958, trong tài liệu về thủ tục kiểm toán 29 (SAP 29 - Statement on Auditing Procedure 29) do Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) trực thuộc AICPA ban hành đã lần đầu tiên phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán.
Nhìn chung, trƣớc khi có Báo cáo COSO năm 1992 khái niệm KSNB chƣa đƣợc định nghĩa một cách đầy đủ trên các phƣơng diện. Năm 1992 COSO đã phát hành Báo cáo KSNB - Khuôn khổ hợp nhất (Internal Control – Intergrated framework), trong đó khái niệm KSNB đƣợc định nghĩa ―là một quá trình do ngƣời quản lý. HĐQT và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó
đƣợc thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu sau đây: Đảm bảo sự tin cậy của BCTC; Đảm bảo sự tuân thủ các quy định và luật lệ; Đảm bảo các hoạt động đƣợc thực hiện hiệu quả‖.
Tuy nhiên, sau hơn 20 năm kể từ ngày phát hành Báo cáo KSNB - Khuôn khổ hợp nhất lần đầu tiên, môi trƣờng kinh doanh và hoạt động cao su hành của các doanh nghiệp đã có nhiều thay đổi, ngày càng trở nên phức tạp đòi hỏi mục tiêu của KSNB cần đƣợc mở rộng hơn so với những khuôn khổ ban đầu. Chính vì vậy, năm 2013 COSO đã phát hành Báo cáo KSNB - Khuôn khổ hợp nhất cập nhật với khái niệm KSNB đã đƣợc bổ sung.
2.2 Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo từ điển tiếng Việt: ―hữu hiệu có nghĩa là có hiệu lực‖ (từ điển tiếngViệt, 2000).
Báo cáo của COSO (2013) cho rằng, HTKSNB hữu hiệu (xét ở một thời điểm xác định) nếu Hội đồng quản trị và nhà quản lý đảm bảo hợp lý đạt 3 tiêu chí sau đây:
- Họ hiểu rõ mục tiêu hoạt động của tổ chức đạt đƣợc ở mức độ nào. - BCTC đang đƣợc lập và trình bày một cách đáng tin cậy
- Pháp luật và các quy định đƣợc tuân thủ.
Nhƣ vậy, trong khi KSNB là một quá trình thì tính hữu hiệu của KSNB lạilà một trạng thái của quá trình đó ở một thời điểm nhất định. Việc đánh giá tính hữuhiệu của KSNB là mang tính xét đoán. Bên cạnh đó, để đánh giá KSNB là hữuhiệu (nói chung). Ngoài 3 tiêu chí trên, còn cần phải đánh giá thêm tính hữu hiệu của năm bộ phận cấu thành của HTKSNB.
2.3 Các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB
Các bộ phận cấu thành của HTKSNB trong Báo cáo COSO 1992 và COSO 2013 gồm:
- Đánh giá rủi ro - Hoạt động kiểm soát - Thông tin và truyền thông - Giám sát
2.3.1 Môi trư ng kiểm soát
Môi trƣờng kiểm soát là nền tảng cho bốn bộ phận còn lại của HTKSNB nhằm xây dựng những nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp thể hiện thông qua tính kỷ luật, cơ cấu tổ chức, giá trị đạo đức, tính trung thực, triết lý quản lý, phong cách điều hành... ảnh hƣởng quan trọng đến quá trình thực hiện và kết quả của các thủ tục kiểm soát (Ramos, 2004); (COSO, 2013). Môi trƣờng kiểm soát tốt có thể hạn chế phần nào sự thiếu sót của các thủ tục kiểm soát. Những yếu tố của môi trƣờng kiểm soát gồm:
Thứ nhất, về tính trung thực và các giá trị đạo đức
Nhà quản lý cấp cao là ngƣời ra quyết định và điều hành mọi hoạt động của đơn vị. Vì vậy, vấn đề nhận thức, quan điểm, thái độ, đƣờng lối, hành vi quản trị và tƣ cách của họ ảnh hƣởng rất lớn đến xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu tại đơn vị.
Thứ hai, cam kết về năng lực
Vấn đề năng lực sẽ phản ánh kiến thức và kỹ năng cần thiết để hoàn thành một nhiệm vụ nhất định. Nhà quản lý cần xác định rõ yêu cầu về năng lực cho một công việc nhất định cụ thể hóa thành các yêu cầu về kiến thức và kỹ năng.
Thứ ba, Hội đồng quản trị và Ủy ban Kiểm toán
Môi trƣờng kiểm soát chịu ảnh hƣởng đáng kể bởi yếu tố này. Tính hữu hiệu của HTKSNB phụ thuộc vào sự độc lập của HĐQT và Ủy ban kiểm toán, kinh nghiệm và vị trí của các thành viên trong HĐQT, mức độ tham gia, mức độ giám sát và các hành động của HĐQT đối với hoạt động của công ty.
Triết lý và phong cách cao su hành tác động đến cách thức doanh nghiệp đƣợc cao su hành bao gồm: lập kế hoạch và đánh giá và đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch; việc lựa chọn các chính sách kế toán, các ƣớc tính kế toán và việc phân nhiệm kế toán viên.
Thứ năm, cơ cấu tổ chức
Cung cấp khuôn khổ mà trong đó các hoạt động của doanh nghiệp đƣợc lập kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và giám sát. Mỗi doanh nghiệp cần có cơ cấu tổ chức phù hợp với nhu cầu riêng của mình vậy nên không có một khuôn mẫu chung duy nhất nào. Nhìn chung, cơ cấu tổ chức sẽ phụ thuộc vào quy mô và bản chất hoạt động của doanh nghiệp.
Thứ sáu, phân chia quyền hạn và trách nhiệm
Xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của từng cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải quyết vấn đề, trách nhiệm báo cáo đối với các cấp liên quan.
Thứ bảy, chính sách nhân sự và việc áp dụng thực tế
Doanh nghiệp yêu cầu đối với chính sách nhân sự là: tính chính trực, hành vi đạo đức và năng lực mà doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên. Chính sách nhân sự sẽ đƣợc biểu hiện trong thực tế thông qua việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, hƣớng nghiệp, tƣ vấn, động viên, khen thƣởng và kỷ luật.
Mức độ quan trọng của từng nhân tố trong môi trƣờng kiểm soát tùy thuộc vào đặc điểm từng doanh nghiệp.
2.3.2 ánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng, phân tích và quản lý các rủi ro có thể đe dọa đến việc đạt đƣợc các mục tiêu của tổ chức, nhƣ mục tiêu bán hàng, sản xuất, marketing, tài chính và các hoạt động khác, từ đó có thể quản trị rủi ro (Lannye, 1999); (Dinapoli, 2007). Các nhà quản trị cần đánh giá rủi ro qua sơ đồ này:
Hình 2.1: Các bƣớc của đánh giá rủi ro
(Nguồn: tác giả xây dựng)
2 3.3 Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách và thủ tục đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý đƣợc thực hiện, là các hành động cần thiết thực hiện để đối phó với rủi ro đe dọa đến việc đạt đƣợc mục tiêu của tổ chức. Hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn bộ tổ chức ở mọi cấp độ và mọi hoạt động (Ramos, 2004); (Kaplan, 2008). Hoạt động kiểm soát bao gồm: chính sách kiểm soát và thủ tục kiểm soát.
2.3.4 Thông tin và truyền thông
Truyền thông
Truyền thông là việc trao đổi và truyền đạt các thông tin cần thiết tới các bên có liên quan cả trong lẫn ngoài doanh nghiệp. Đây là thuộc tính của hệ thống thông tin. Hệ thống truyền thông gồm hai bộ phận: Bên trong và bên ngoài doanh nghiệp
2.3.5 Giám sát
Giám sát là quá trình đánh giá chất lƣợng của HTKSNB theo thời gian. Giám sát có một vai trò quan trọng, nó giúp KSNB luôn hoạt động hữu hiệu.
-Xác định mục tiêu -Thiết lập cơ chế nhận dạng rủi ro
-Thiệt hại -Xác suất xảy ra
-Tăng kiểm soát -Mua bảo hiểm
-Tăng tốc độ thu hồi vốn - Không làm gì hết
Hình 2.2: Mối liên hệ giữa các thành phần của HTKSNB với mục tiêu của KSNB 2.4. Các lý thuyết nền tảng
2.4.1. Lý thu ết thông tin hữu ích
Lý thuyết thông tin hữu ích (Decision usefulness theory) đây là lý thuyết kế toán chuẩn tắc đƣợc sử dụng nhƣ một lý thuyết nền tảng để xây dựng khuôn mẫu lý thuyết kế toán hiện nay của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và chuẩn mực kế toán nhiều quốc gia. Nó nhấn mạnh nhiệm vụ cơ bản của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin hữu ích và thích hợp cho các đối tƣợng sử dụng trong việc ra quyết định kinh tế. Lý thuyết thông tin hữu ích cũng đề cập đến khái niệm cân bằng lợi ích – chi phí, là một khía cạnh quan trọng cần quan tâm khi thiết lập các chuẩn mực (Godfrey et al, 2003). Lý
Môi trƣờng kiểm soát
Đảm bảo sự tin
cậy của BCTC Đảm bảo các hoạt động
đƣợc thực hiện hiệu quả
KSN B Đảm bảo tuân thủ pháp luật và các qui định pháp luật Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát Giám sát Thông tin và truyền thông
thuyết này giúp các doanh nghiệp xây dựng đƣợc các chuẩn mực chất lƣợng cao giúp cho doanh nghiệp ra quyết định sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn.
Ở lý thuyết này đòi hỏi khi doanh nghiệp xây dựng 5 bộ phận cấu thành HTKSNB phải tính toán mức độ của các bộ phận cho phù hợp với tính hữu hiệu mà HTKSNB nhắm đến, các doanh nghiệp cùng ngành cao su nhƣng có quy mô, mục tiêu hoạt động, trình độ quản lý.. khác nhau cần xem xét chi phí xây dựng từng bộ phận của HTKSNB và xác định trọng tâm của kiểm soát nội bộ cho doanh nghiệp mình. Tác động của từng bộ phận trong HTKSNB đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ khác nhau.
2.4.2 Lý thu ết đại diện
Lý thuyết đại diện xuất hiện trong những năm 1970 với nghiên cứu đầu tiên tập trung vào những vấn đề thông tin bất cân xứng giữa ngƣời chủ sở hữu và ngƣời quản lý trong ngành Bảo hiểm (Spence và Zeckhauser, 1971; Ross, 1973). Sau đó, nó nhanh chóng trở thành một lý thuyết vận dụng vào các lĩnh vực khác về những vấn đề liên quan đến hợp đồng đại diện giữa ngƣời chủ sở hữu và ngƣời thay mặt ngƣời chủ sở hữu để điều hành hoạt động của đơn vị - gọi là ngƣời đại diện (Jensen và Meckling, 1976; Harris và Raviv, 1978).
Ngƣời chủ sở hữu mong muốn ngƣời đại diện hoàn thành mục tiêu của mình đặt ra và ngƣời đại diện phải thực hiện công việc một cách hiệu quả và trung thực. Ngƣời đại diện có nhiều thẩm quyền trong việc cao su hành hoạt động của đơn vị. Do đó, tồn tại khả năng ngƣời đại diện không thực hiện hết những yêu cầu của ngƣời sở hữu vốn đề ra, dẫn tới xung đột lợi ích giữa ngƣời sở hữu vốn và ngƣời đại diện.
2.4.3 Lý thu ết dự phòng
Lý thuyết dự phòng là lý thuyết cho rằng không có một cách thức hay mô hình nào là tốt nhất cho mọi tổ chức mà chỉ có những cách thức quản trị hay mô hình tốt cho từng tổ chức. Theo lý thuyết dự phòng KTQT đƣợc coi là
thành phần của cơ cấu tổ chức. Việc thông qua lý thuyết dự phòng để nghiên cứu KTQT là quá trình điều chỉnh phù hợp giữa KTQT cụ thể với các biến theo ngữ cảnh của một tổ chức.
- Môi trƣờng bên ngoài: các nhân tố môi trƣờng luôn thay đổi và dẫn đến sự không chắc chắn của môi trƣờng xuất phát từ chỗ con ngƣời không có khả năng thông hiểu hoàn toàn và kiểm soát các nhân tố thuộc về môi trƣờng.
- Công nghệ: những thay đổi về công nghệ đƣợc sử dụng bởi các tổ chức thƣờng dẫn đến những thay đổi trong các yêu cầu của tổ chức về KTQT. Do đó công nghệ là một biến ảnh hƣởng lớn đến nghiên cứu KTQT.
- Quy mô: là nhân tố quan trọng tạo nên cách thức quản các tổ chức có quy mô khác nhau.
Lý thuyết dự phòng đã đƣợc phát triển và sử dụng bởi các nhà nghiên cứu kế toán quản trị giữa những năm 1970 đến những năm 1980. Lý thuyết dự phòng nghiên cứu kế toán quản trị trong một tổ chức trong mối quan hệ tƣơng tác với môi trƣờng hoạt động của tổ chức đó. Nói cách khác một hệ thống kế toán quản trị thích hợp với một tổ chức phụ thuộc vào đặc điểm và môi trƣờng hoạt động cụ thể. Điều này có nghĩa là việc xây dựng một hệ thống kế toán quản trị hiệu quả phải thích họp với từng tổ chức, với môi trƣờng bên trong và bên ngoài mà tổ chức đó đang hoạt động.
Lý thuyết này đƣợc vận dụng vào nghiên cứu nhằm giải thích sự tác động của các nhân tố nhƣ: quy mô, cơ cấu tổ chức, ứng dụng công nghệ thông tin trong vận dụng kế toán quản trị ở các tổ chức.
2.4.4 Lý thu ết quan hệ lợi ích - chi phí
Lý thuyết quan hệ lợi ích chỉ ra rằng lợi ích có đƣợc từ việc các thông tin kế toán đƣợc cung cấp phải đƣợc xem xét trong mối quan hệ với chi phí dùng để tạo ra và cung cấp thông tin đó. Xét một cách tổng thể thì lợi ích từ thông tin kế toán có thể phục vụ cho ngƣời sử dụng: là các bên có liên quan,
là nhà đầu tƣ và tổ chức đó; còn chi phí thì do ngƣời lập báo cáo thông tin kế toán gánh chịu nhƣng xét rộng ra thì chi phí này do xã hội gánh chịu. Vì vậy luôn luôn phải xem xét và cân bằng mối quan hệ này nhằm đảm bảo chi phí tạo ra không đƣợc vƣợt quá lợi ích mang lại (Vũ Hữu Đức, 2010).
Mục đích của KTQT là nhằm hƣớng đến phục vụ nhu cầu quản trị của đơn vị, nên mỗi đơn vị khác nhau có yêu cầu về hệ thống KTQT khác nhau, vận dụng các công cụ kỹ thuật KTQT khác nhau. Đối với một tổ chức với quy