7. Kết cấu luận văn
5.2.3 Hoạt động kiểm soát
Quá trình nghiên cứu cho kết quả nhân tố hoạt động kiểm soát tuy giá trị trung bình là 0,31 xếp thứ 3 về nhận định của các doanh nghiệp nhƣng thực tế mô hình hồi quy có hệ số Hệ số β chuẩn hóa = 0,21l đứng thứ 4 trong 5 nhân tố. Kết quả nghiên cứu đánh giá chƣa cao tầm quan trọng của hoạt động kiểm soát đối với tính hữu hiệu của HTKSNB.
Sau khi đánh giá về môi trƣờng kiểm soát và đánh giá rủi ro để thì việc kiểm soát quá trình thực hiện hoạt động kiểm soát để hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả. Để hoạt động kiểm soát đạt hiệu quả thì nhận thức của nhà quản lý doanh nghiệp rất quan trọng tác giả đƣa ra một vài ý kiến khuyển nghị để nâng cao
ý thức của việc xây dựng và thực hành các thủ tục kiểm soát và hoạt động soát xét của nhà quản lý nhƣ sau:
Cần “Thực hiện phân công, phân nhiệm ủy quyền và phê duyệt” phân quyền trách nhiệm theo từng bộ phận, khu vực đảm bảo tính chuyên môn hóa trong công việc và trách những sai sót.
Đối với “Doanh nghiệp có áp dụng các thủ tục kiểm soát phát hiện sai sót, gian lận” để thực hiện cần cần phải hiểu mục tiêu của doanh nghiệp và các quy trình này phải đƣợc thực hiện một cách hợp lý trong doanh nghiệp để tránh lãng phí mà không đem lại hiệu quả. Xây dựng hệ thống cấp quản lý để kiểm tra chéo, kiểm định chất lƣợng thành phẩm từng mảng độc lập và đặt trách nhiệm của từng cá nhân và bộ phận gắn liền với vị trí công việc cụ thể để hoạt động kiểm soát đƣợc chặt chẽ và hiệu quả.
Về việc “Nhà quản lý cấp cao trong doanh nghiệp thường xuyên đánh giá kết qủa thực hiện kế hoạch được đề ra” cần thực hiện một cách sát sao gắn với tình hình thực tế. Đề xuất kế hoạch để hoạt động sản xuất kinh doanh không bị gián đoạn nên lập theo từng tháng, quý, năm.
5.2.4 Thông tin và tru ền thông
Ngày nay, nền kinh tế đang trong thời kỳ hiện đại hóa và công nghệ hóa trên thế giới và trong nƣớc nên nhân tố Thông tin và truyền thông rất quan trọng đối với các doanh nghiệp ngành cao su vì dựa trên những thông tin thu thâp đƣợc các doanh nghiệp ngành sẽ xây dựng, phân tích và nghiên cứu thị trƣờng. Một số ý kiến nâng cao tính hữu hiệu của nhân tố Thông tin và truyền thông mà tác giả muốn đƣa ra gồm:
“Doanh nghiệp có hệ thống sao lưu dữ liệu riêng và an toàn”: Dữ liệu làm việc cần lƣu bằng phƣơng pháp lƣu dữ liệu mềm và cần sử sụng thêm phƣơng pháp để sao lƣu dữ liệu để bảo toàn dữ liệu xuyê n suốt nếu xảy ra rủi ro nhƣ là sao lƣu tại một bên thứ ba (server) hay dữ liệu đám mây...
Doanh nghiệp cần “Ứng dụng mạnh mẽ tin học vào trong công tác quản lý nhất đặc biệt công tác tài chỉnh và bán‖. Nâng cao hiệu quả và chất lƣợng thông tin tài chính, tăng độ tin cậy, giám sát hoạt động bán hàng, kinh doanh, biến động thị trƣờng, tình hình nguyên liệu hiện tại đƣa ra các chính sách cụ thể và kịp thời.
Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần thiết lập “Thiết lập quy trình kiểm soát trên xuống và ngang dọc ” để hoạt động kiểm tra đan xen giữa các bộ phận, phòng ban về các vấn đề nhƣ: chính sách hay công văn ban hành có đảm bảo đƣợc thực hiện? Qui trình sản xuất, phân phối có đúng thủ tục? An toàn vƣờn cây, kho hàng, kho quỹ...
Và “Doanh nghiệp có thiết lập các kênh thông tin nóng nhằm thu thập các ỷ kiến từ nhân viên, khách hàng,., về các báo cáo vi phạm pháp luật hay quy định của doanh nghiệp... ” Hoạt động kinh doanh hiện nay không chỉ là việc bán ra sản phẩm mà để cho hoạt động kinh doanh đƣợc thông suốt và lâu dài, khách hàng hợp tác ổn định thì kênh thông tin chăm sóc khách hàng rất quan trọng và chú trọng vào khâu bảo hành sản phẩm.
5.2.5 Giám sát
Khâu giám sát quá trình hoạt động thông qua các kênh độc lập cũng mang lại lợi ích tốt cho doanh nghiệp nhằm kiểm ƣa và đánh giá hoạt động của HTKSNB. Chính vì vậy, cần đƣa thêm các biện pháp hiệu quả để tăng cƣờng chức năng giám sát trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum nhƣ sau:
Thứ nhất, quy trình giám sát phải đƣợc thực hiện liên tục, thƣờng xuyên và đúng quy trình thực hiện bởi thanh kiểm tra, kế toán và đƣợc hoạt động độc lập.
Thứ hai, cần xây dựng bộ phận thanh kiểm tra riêng biệt và tăng cƣờng hoạt động giám sát thích hợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB. Đặc biệt với các doanh nghiệp lớn, mạng lƣới cơ sở, chỉ nhánh rộng thì cần các bộ phận kiểm soát nội bộ độc lập, kiểm toán độc lập để giám sát quá trình thực hiện để giải quyết
vƣớng mắc và đƣa ra biện pháp khắc phục trong tƣơng lai. Hiện nay, các doanh nghiệp chƣa đánh giá đúng mức vai trò của việc giám sát nên khi thực hiện hoạt động này còn mang nặng tính hình thức, đối phó và đôi khi chi phí hoạt động này còn gây ra lãng phí (tập trung tiếp khách, nhậu nhẹt...).
5.3 Hạn chế của nghiên cứu và hƣớng nghiên cứu tiếp theo
Bên cạnh những kết quả đạt đƣợc nhƣ trên, nghiên cứu này vẫn còn nhiều hạn chế nhƣ sau:
5.3.1 Hạn chế của nghiên cứu
Thứ nhất, số lƣợng mẫu trong nghiên cứu chỉ tập trung ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su của tỉnh KonTum và số lƣợng công ty chƣa nhiều có thể có những sai lệch nhất định so với thực tế hoạt động của các doanh nghiệp khác cùng ngành trên địa bàn, mẫu nghiên cứu chƣa mang tính đặc trƣng cao, chƣa mang lại kết quả đại diện trên cho cả nƣớc nên kết
luận vẫn chƣa thực sự mang tính tổng quát. Ngoài ra, kết quả hồi qua R2 hiệu chỉnh = 0.617 chứng tỏ mô hình đã giải thích đƣợc 61.7% sự ảnh hƣởng của các biến: Môi trƣờng kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông vàGiám sát đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và 38,3% còn lại do các nhân tố khác mà trong điều kiện thời gian thực hiện đề tài còn hạn chế nên tác giả chƣa có khả năng để tìm hiểu thêm các nhân tố mới.
Thứ hai,do thời gian nghiên cứu hạn hẹp nên quá trình thu thập dữ liệu chƣa tìm hiểu đƣợc tƣờng tận về quy trình của HTKSNB của các doanh nghiệp đƣợc khảo sát.
Thứ ba, dữ liệu này thu thập phục vụ cho vấn đề khảo sát nhƣng ngƣời đƣợc phỏng vấn vẫn còn e ngại cùng với ý kiến chủ quan của họ ít nhiều có tác động đến kết quả khảo sát của tác giả.
5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo
Vì các nhân tố nhƣ trên, hƣớng nghiên cửu tiếp theo có thể mở rộng các nhân tố mới chƣa đƣợc khai phá để phân tích sâu hơn về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum. Ngoài ra, tăng số lƣợng mẫu khảo sát mở rộng thêm khu vực Tây Nguyên: Gia Lai, Đăk Lăk, Đăk Nông để kết quả có thể đại diện tốt hơn cho đặc trƣng và sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 5
Dựa trên kết quả nghiên cửu đã trình bày ở chƣơng 4 tác giả đã đƣa ra các ý kiến nhằm nâng cao tính hữu hiệu của HTKSNB của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh Kon Tum.
Tác giả đã thực hiện kiểm định mô hình tác động của các nhân tố đến sự hữu hiệu của HTKSNB của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum. Từ đó, tác giả đƣa ra một số kiến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu cho hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp. Giúp các doanh nghiệp hạn chế các rủi ro, tiết kiệm chi phí, đem đến lợi ích lâu dài ữong quá trình hoạt động của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp khẳng định vị thế trong thị trƣờng mở rộng nhƣ hiện nay. Kết quả nghiên cứu thể hiện các nhân tố cấu thành HTKSNB ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTSKNB. Chính là từng nhân tố thành phần của HTKSNB cần phải đƣợc hiện hữu và hữu hiệu thì mới đảm bảo cho HTKSNB đạt đƣợc hữu hiệu tốt.
Tác giả mong muốn nhận đƣợc nhiều đóng góp ý kiến của Thầy Cô và các bạn đọc quan tâm để chất lƣợng đề tài này ngày càng hoàn thiện tốt hơn nữa Cùng với sự phát triển ngày càng mạnh mẽ của nền kinh tế trong nƣớc và thế giới đặc biệt thời kỳ công nghệ 4.0 cùng với ý chí, sự cố gắng và quyết tâm của các cơ quan đoàn thể, nhà quản lý, lực lƣợng công nhân viên lao động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum. Mong rằng trong tƣơng lai không xa sẽ có những bƣớc phát triển mạnh mẽ hơn nữa của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum về cả chất lƣợng và số lƣợng khẳng định đƣợc thƣơng hiệu cao su uy tín vƣơn xa trong cả nƣớc và thế giới.
KẾT LUẬN
Doanh nghiệp cần phải quan tâm thực hiện tăng cƣờng tính hữu hiệu của HTSKNB góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum. Đề tài nghiên cứu các nhân tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB và mức độ tác động của từng nhân tố từ đó đề xuất các kiến nghị để góp phần nâng cao tính hữu hiệu của HTKSNB tại các đơn vị sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum.
Cơ sở cho hoạt động nghiên cứu dựa trên nền tảng Coso 2013 cùng với các tài liệu lý thyết, công trình nghiên cứu trong và ngoài nƣớc có liên quan đến đề tài, lĩnh vực nghiên cứu ngành cao su phân tích rõ mối quan hệ, sự tác động của từng nhân tố trong HTKNB đến tính hữu hiệu của HTKSNB bằng việc phân tích và đo lƣờng đánh giá từng nhân tố liên quan.
Luận văn sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính và định lƣợng. Qua quá trình phân tích nguồn dữ liệu thu thập đƣợc và xử lý xây dựng đƣợc mô hìnhcác nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB và đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng của từng nhân tố đến HTKSNB.
Kết quả nghiên cứu đã cho một cái nhìn tổng quan về HTKSNB tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum nó có ý nghĩa về mặt lý luận và thực tế. Từ đó, tác giả đề xuất các ý kiến thúc đẩy để nâng cao tính hữu hiệu của HTKSNB tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum.Tạo điều kiện cho các doanh nghiệp nhìn nhận lại HTKSNB đơn vị, tầm quan trọng của HTKSNB trong hoạt động sản xuất kinh doanh, làm cở sở đƣa ra cho hơn nữa nền nông nghiệp ngành cao su tỉnh nhà và khu vực Tây Nguyên phát triển hơn nữa.
Ngoài các mặt tích cực đạt đƣợc thì nghiên cứu cũng còn một số hạn chế về không gian, thời gian nghiên cứu và phạm vi của nghiên cứu. Những hạn chế này cũng là những gợi ý cho các hƣớng nghiên cứu tiếp theo.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1]. Triệu Phƣơng Hồng (2016), ―Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các công ty xây dựng trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh‖, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh
[2]. Trần Thị Nhƣ Quỳnh (2018), ―Đánh giá sự tác động của các yếu tố cấu thành đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các bệnh viện công lập tỉnh Phú Yên‖, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh
[3]. Cao Thị Thanh Tâm (2014), ―Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các cơ sở khám chữa bệnh công lập trên địa bàn tỉnh Tiền Giang‖. Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
[4]. Nguyễn Ngọc Tuyền (2017), ―Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các bệnh viện trực thuộc Sở Y tế TP.HCM‖. Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
[5]. Nguyễn Đình Thọ, (2011) ―Giá trị thƣơng hiệu trong thị trƣờng hàng tiêu dùng. Nghiên cứu khoa học Marketing: Ứng dụng mô hình cấu trúc tuyến tính SEM‖. NXB Lao Động.
[6]. Nguyễn Thị Thủy (2016), ―Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đơn vị chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hòa‖, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
[7]. Phạm Huyền Trang (2017), ―Những nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc nhà nƣớc trên địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh‖, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế TP. Hồ Chí Minh.
[8]. Amudo, A., & Inanga, E. L. (2009). Evaluation of internal control systems: A case study from Uganda. International Research Journal of Finance
and Economics, 27(1), 124-144.
[9]. Ayagre, P., Appiah-Gyamerah, I., & Nartey, J. (2014). The effectiveness of Internal Control Systems of banks. The case of Ghanaian banks. International Journal of Accounting and Financial
Reporting, 4(2), 377.
[10].Babatunde, S. A., & Dandago, K. I. (2014). Internal control system deficiency and capital project mis-management in the Nigerian public sector. Procedia-Social and Behavioral Sciences, 164, 208-221.
[11].Ibrahim, M. (2017). Internal Control and Public Sector Revenue Generation in Nigeria. An Empirical Analysis. International Journal of Scientific
Research in Social Science & Management Studies, 2(1).
[12].Jokipii, A. (2010). Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis. Journal of Management &
Governance, 14(2), 115-144.
[13].Lehmann, J., & Joseph, S. (Eds.). (2015). Biochar for environmental
management: science, technology and implementation. Routledge.
[14].Mary, A. I. (2017). Impact of Effective Internal Control in the Management of Mother and Child Hospital Akure, Ondo State. Journal of Finance
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 1
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT (SƠ BỘ)
Xin chào Anh/Chị,
Tôi tên là Đặng Hiếu Nghĩa, hiện là học viên Cao học chuyên ngành Kế toán tại trƣờng Đại học Quy Nhơn. Để hoàn thành khóa học, tôi đang tiến hành nghiên cứu đề tài: ―Các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum‖
Nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài luận văn, tôi rất mong nhận đƣợc các ý kiến của các Anh/Chị để tôi hoàn thành bộ câu hỏi khảo sát với mục đích nghiên cứu nên mọi thông tin cúa các Anh/Chị hoàn toàn đƣợc giữ bí mật.
Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quý báu của Quý Anh/Chị và đơn vị.
PHẨN 1: THÔNG TIN CHUNG
1.Tên doanh nghiệp: ... 2.Địa chỉ: ... 3.Họ và tên ngƣời tham gia khảo sát: ... 4.Địa chỉ ngƣời tham gia khảo sát: ... 5.Chức danh trong doanh nghiệp:
□ Giám đốc □ Phó Giám đốc
□ Trƣởng/ Phó phòng □ Nhân viên 6. Loại hình doanh nghiệp:
□ Doanh nghiệp tƣ nhân □ Công ty cổ phần
□ Công ty TNHH □ Doanh nghiệp nhà nƣớc
7. Ngành nghề hoạt động kinh doanh của DN: ( sản xuất, chế biến và xuất khẩu…)
... 8. Vốn đầu tƣ của doanh nghiệp:
□ Dƣới 10 tỷ □ Trên 10 tỷ - 50 tỷ □ Trên 50 tỷ
□ Từ trên 10 – 50 lao động □ Trên 100 lao động □ Trên 50 – 100 lao động
10.Doanh thu năm 2017 của doanh nghiệp: □ Dƣới 10 tỷ □ Từ trên 50 tỷ
□ Từ trên 10 tỷ đến 50 tỷ
PHẦN 2: MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THÓNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH NGÀNH CAO SU TỈNH KONTUM
Các Anh/Chị vui lòng đánh giá các yếu tố theo thang điểm đƣợc sắp xếp từ 1 đến 5 cho từng câu hỏi tƣơng ứng với cấp độ. (Ông/Bà đồng ý với câu trả lời nào, xin vui lòng bôi đậm hoặc khoanh tròn)
Cấp độ 1 2 3 4 5 Mức đánh giá Hoàn toàn không đồng ý Không đồng ý Đồng ý một phần Đồng ý phần lớn Hoàn toàn đồng ý
Theo báo cáo COSO gồm có 5 nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ: môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiếm soát, hệ thống thông tin và truyền thông và giám sát. Theo Anh/Chị ngoài các nhân tố trên còn có nhân tố nào tác động đến hệ thống kiểm soát nội bộ hay không?
STT Câu hỏi Cấp độ
1 2 3 4 5
I XI MÔI TRƢỜNG KIÊM SOÁT
1
Doanh nghiệp có kênh thông tin thích hợp để khuyến khích nhân viên báo cáo về các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh cao su.