6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.3.2 Dự toán chi phí sản xuất:
Định kỳ, doanh nghiệp tiến hành lập dự toán tổng quát bao gồm tập hợp tất cả các dự toán chi tiết của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị mình. Trong dự toán tổng quát đó, bao gồm dự toán chi phí sản xuất và dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, dự toán chi phí tài chính. Dự toán về chi phí sản xuất bao gồm: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung.
- Dự toán chi phí NVL trực tiếp phản ánh tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trong kế hoạch sản xuất. Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định:
+ Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm. Định mức NVL được xác định trên cơ sở mối quan hệ về mặt kỹ thuật giữa chi phí NVL trực tiếp và sản phẩm đầu ra. Mức tiêu hao thường do bộ phận phòng kỹ thuật xác định trên cơ sở tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm.
+ Đơn giá xuất nguyên vật liệu do bộ phận mua hàng của doanh nghiệp xác định và yêu cầu đặt ra là bộ phận mua hàng cần lựa chọn nhà cung ứng NVL có chất lượng cao, giá cả hợp lý. Thông thường đơn giá xuất ít thay đổi. Tuy nhiên để có thể phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi dự toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp LIFO, FIFO, đơn giá đích danh hay đơn giá bình quân.
Chi phí NVLTT dự toán = Số lượng SPSX kế hoạch x Định mức lượng NVL/SP x Đơn giá NVL (1.8)
- Dự toán chi phí NCTT được tính trên căn cứ vào đơn giá tiền lương được xây dựng cho từng sản phẩm và sản lượng sản phẩm dự kiến sản xuất. Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí hoặc bị động trong sử dụng lao động. Chi phí NCTT dự toán = Số lượng SPSX kế hoạch x Định mức thời gian lao
động/SP
x
Đơn giá tiền lương/giờ
lao động
(1.9)
Trong đó, định mức tiêu hao thời gian lao động do bộ phận kỹ thuật doanh nghiệp xây dựng trên cơ sở quy trình sản xuất theo yêu cầu của từng sản phẩm.
Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong qúa trình hoạt động sản xuất. Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp.
- Dự toán chi phí sản xuất chung trên cơ sở định phí SXC và biến phí SXC, dự toán này được tính:
Dự toán chi phí SXC = Dự toán biến phí SXC + Dự toán định phí SXC (1.10)
Trong đó: Dự toán biến phí SXC = Dự toán biến phí SXC/1 ĐVSP x Số lượng SPSX kế hoạch (1.11) 1.2.3.3. Dự toán giá thành sản phẩm
Trong công tác quản trị doanh nghiệp thì dự toán giá thành đóng vai trò rất quan trọng, thể hiện cụ thể như sau:
Đây là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của từng loại sản phẩm và của doanh nghiệp. Trên cơ sở dự toán giá thành giúp nhà quản lý thực hiện tốt việc hoạch định và kiểm soát chi phí. Trên cơ sở hoạch định kiểm soát nhà quản lý có thể sử dụng các nguồn lực một cách hiệu quả nhất, cải tiến sản phẩm, nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường.
Và một vấn đề cốt lõi của dự toán giá thành sản phẩm là cơ sở để doanh nghiệp có thể xác định giá bán hợp lý khi ký kết nhận các đơn hàng sản xuất và các quyết định phù hợp khác.
Từ những vấn đề trên, cho thấy công tác lập dự toán giá thành sản phẩm là một nội dung vô cùng quan trọng và là chủ yếu của KTQT chi phí.
1.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.4.1.Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Đôi tượng tập hợp chi phí: là phạm vi được xác định trước để tập hợp chi phí. Xác định đối tượng tập hợp chi phí thực chất là xác định giới hạn các bộ phận chịu chi phí hoặc các đối tượng chịu chi phí làm cơ sở cho việc tổ chức
Dự toán định phí SXC = Dự toán định phí SXC kỳ trước x Tỷ lệ tăng(giảm) định phí SXC theo dự kiến (1.12)
kế toán tập hợp chi phí phục vụ cho tính giá thành sản phẩm. Việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là công việc hàng đầu rất quan trọng trong công tác tổ chức kế toán quản trị nói chung của doanh nghiệp.
Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể căn cứ vào các yêu tố sau như: vào địa điểm phát sinh chi phí, tính chất sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, loại hình sản xuất, yêu cầu quản lý…
Đối tượng tính giá thành: là kết quả của quá trình sản xuất hoặc quá trình cung cấp dịch vụ cần được tính giá thành để phục vụ các yêu cầu của quản lý. Xác định đối tượng tính giá thành thường gắn với yêu cầu của nhà quản trị về kiểm soát chi phí, định giá bán và xác định kết quả kinh doanh về một đối tượng, một hoạt động nào đó. Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc hoàn thành qua quá trình sản xuất.
1.2.4.2 Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tùy thuộc vào yêu cầu thông tin để lập báo cáo phục vụ quản lý mà kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành có thể được thực hiện theo 2 phương pháp:
Phương pháp toàn bộ
Là phương pháp mà tất cả các chi phí tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) đều được tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành. Cơ sở tính các chi phí này vào giá thành được chuẩn mực kế toán chấp nhận như là một nguyên tắc khi xác định giá gốc của thành phẩm ở doanh nghiệp sản xuất.
Phương pháp tính giá thành toàn bộ gồm hai hệ thống tính giá thành sản phẩm: hệ thống tính giá thành theo công việc và hệ thống tính giá thành theo quá trình sản xuất.
Kế toán tài chính sử dụng phương pháp này nhằm mục đích lập báo cáo tài chính theo quy định. Trên phương diện kế toán quản trị, phương pháp này có thể coi là một cách tính đầy đủ các chi phí sản xuất để làm cơ sở định giá bán sản phẩm, đánh giá hiệu quả nội bộ, kiểm soát chi phí theo từng trung tâm chi phí. Nếu như kế toán tài chính chỉ quan tâm đến chi phí thực tế phát sinh để tính giá thành thì vận dụng phương pháp này trong kế toán quản trị có thể tính theo chi phí tạm tính như trường hợp tính giá thông dụng trong hệ thống tính giá theo đơn đặt hàng, hoặc giá định mức, giá tiêu chuẩn trong quá trình xây dựng kế hoạch. Chính sự khác biệt này đã nâng tầm kế toán chi phí trong hệ thống kế toán quản trị ở các tổ chức. Tuy nhiên phương pháp này không đáp ứng được yêu cầu cho các nhà quản trị trong việc lập các kế hoạch linh hoạt đáp ứng nhu cầu thông tin về chi phí đơn vị trong các tình huống quy mô sản xuất khác nhau và các quyết định về giá bán sản phẩm với mức sản lượng khác nhau.
Phương pháp trực tiếp
Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm sản xuất chỉ bao gồm các chi phí sản xuất biến đổi, còn các chi phí sản xuất cố định không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.
Như vậy, khác với phương pháp trên, theo phương pháp tính giá trực tiếp thì chỉ có những chi phí của quá trình sản xuất mà trực tiếp biến động theo hoạt động sản xuất mới được xem là chi phí sản xuất, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung khả biến. Chi phí sản xuất chung bất biến được coi là chi phí thời kỳ và được tính vào chi phí kinh doanh ngay trong kỳ kế toán.
Phương pháp này được sử dụng nhiều trong KTQT như: Định giá sản phẩm, lập dự toán linh hoạt, lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, ứng dụng trong phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận, xác định sản
lượng hòa vốn,...
1.2.5. Kiểm soát chi phí sản xuất
1.2.5.1. Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình sản xuất. Biến động chi phí NVLTT có thể được kiểm soát gắn liền với các nhân tố giá và lượng có liên quan.
Mức biến động về chi phí nguyên vật liệu được xác định theo hai nội dung là: biến động về lượng và biến động về giá với công thức được dử dụng như sau:
Biến động về CPNVL TT = Biến động về giá + Biến động về lượng Biến động nhân tố giá: Là sự chênh lệch giữa giá NVL trực tiếp thực tế với giá NVL trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định.
Ảnh hưởng về giá có thể là âm hay dương. Nếu ảnh hưởng là âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá giá vật liệu dự toán đặt ra. Tình hình này được đánh giá là tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo. Ngược lại, ảnh hưởng là dương thể hiện giá vật liệu tăng so với dự toán sẽ làm tăng tổng chi phí sản xuất. Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân biến động của giá giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng NVL, thuế, các phương pháp tính giá NVL,...
Biến động nhân tố lượng: Là chênh lệch giữa lượng NVL trực tiếp thực tế với lượng NVL trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi như thế nào và ảnh hưởng đến tổng chi phí NVL trực tiếp ra sao.
Biến động về lượng NVLTT = (Lượng NVLTT thực tế - Lượng NVLTT ĐM) x Giá NVLTT định mức (1.13) Biến động về giá NVLTT = (Giá NVLTT thực tế - Giá NVLTT định mức) x Khối lượng NVLTT thực tế (1.14)
1.2.5.2. Kiểm soát biến động chi phí nhân công trực tiếp
Mức biến động về chi phí nhân công trực tiếp được xác định theo hai nội dung là: sự biến động về đơn giá lao động trực tiếp và sự biến động về năng suất lao động trực tiếp và được xác định bởi công thức sau:
Biến động về giá nhân công =
(Giá giờ lao động thực tế -
Giá giờ lao động định mức) x động thực tế Số giờ lao (1.15)
1.2.5.3. Kiểm soát biến động chi phí sản xuất chung
Biến động chi phí sản xuất chung được xem xét trên hai góc độ là chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi của hai yếu tố là giá và lượng, được xác định như sau:
Biến động năng suất lao
động
= (Số giờ lao động thực tế - Số giờ lao động định mức)
x Đơn giá giờ lao động
Biến động chi phí SXC = Biến động chi phí SXC biến đổi + Biến động chi phí SXC cố định (1.17)
Kiểm soát biến động biến phí sản xuất chung: Biến phí SXC gồm những chi phí gián tiếp liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất. Chi phí nay thường thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp như: chi phí vật tư gián tiếp, tiền lương bộ phận quản lý trả theo sản phẩm gián tiếp.
Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biến phí SXC thường do sự thay đổi của các mức chi phí được xem là biến phí SXC. Các mức này thay đổi thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua vật liệu gián tiếp cũng như chi phí thu mua thay đổi, sự biến động giá cả chung của thị trường.
Ảnh hưởng của giá đến biến phí
SXC
=
(Đơn giá biến phí SXC thực tế - Đơn giá biến phí SXC dự toán) x Mức độ hoạt động thực tế (1.18) Ảnh hưởng của lượng đến biến phí SXC = (Mức độ hoạt động thực tế - Mức độ hoạt động dự toán)
x Đơn giá biến phí
SXC dự toán (1.19)
Kiểm soát biến động định phí sản xuất chung: Định phí SXC là các khoản chi phí phục vụ và quản lý sản xuất, thường không thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động trong phạm vi phù hợp. Chẳng hạn: tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng trả theo thời gian, chi phí bảo hiểm, tiền thuê mặt bằng... Biến động CPSXC cố định là chênh lệch giữa CPSXC cố định thực tế
và CPSXC cố định theo dự toán của khối lượng sản xuất thực tế. Biến động định phí SXC = Định phí SXC thực tế x Định phí SXC dự toán (1.20)
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Kế toán quản trị là công cụ không thể thiếu trong việc thực hiện nhiệm vụ quản trị doanh nghiệp một cách khoa học và hiệu quả, kế toán quản trị chi phí sản xuất là bộ phận của hệ thống kế toán quản trị thực hiện chức năng xử lý và cung cấp thông tin về chi phí trong quá trình sản xuất để mỗi tổ chức thực hiện tốt chức năng quản trị, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý. Chương này của luận văn trình bày những nội dung chủ yếu của kê toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất, cụ thể dự toán chi phí sản xuất, xác định giá phí sản phẩm sản xuất, kiểm soát chi phí phù hợp.... Đồng thời, đây là cơ sở lý luận cho việc phản ánh thực trạng và đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện hơn kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Xuất Nhập Khẩu Hoàng Thiện.
Chương 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH XUẤT NHẬP KHẨU HOÀNG THIỆN
2.1. Giới thiệu khái quát vể Công ty TNHH XNK Hoàng Thiện
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển ngành nghề kinh doanh
Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH xuất nhập khẩu Hoàng Thiện
Địa chỉ trụ sở chính: Số 47, đường Ngô Mây, TP Quy Nhơn, tỉnh Bình Định. Điện thoại: 02563.647047 Fax: 056. 847805
Mã số thuế : 4101438460 Ngày cấp: 19/01/2015 Email: sales@hoangthienfurniture.com
Website: www.hoangthienfurtuniture.com Giám đốc: Nguyễn Hoàng Đức Hậu
Địa điểm kinh doanh: Nhà máy sản xuất đồ nội thất gỗ ngoài trời Địa chỉ: Phước Lộc – Tuy Phước - Bình Định.
Năm 1998, Công ty TNHH Hoàng Thiện được thành lập tại địa bàn Tỉnh Bình Định, thực hiện dự án xây dựng nhà máy sản xuất và chế biến lâm sản. Đây là một trong những nhà máy chế biến lâm sản đầu tiên tại Bình Định, diện tích toàn bộ nhà máy trên 3ha, được đầu tư xây dựng quy mô. Đến năm 1999, nhà máy đã bắt đầu hoạt động xuất khẩu, thu được ngoại tệ.
Năm 2015, được sự cho phép của Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Định Công ty TNHH Hoàng Thiện mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động sản xuất, đầu tư thêm nhiều hạn mục máy móc, trang thiết bị hiện đại, mở rộng thị trường xuất khẩu sang nhiều quốc gia khác. Và được đổi tên thành Công ty TNHH Xuất Nhập Khẩu Hoàng Thiện cho đến nay.
Với quá trình thành lập và phát triển hơn 20 năm. Công ty đã khẳng định vị thế của mình trên thị trường, đặc biệt là thị trường châu Âu, châu Úc.
Công ty chuyên sản xuất mặt hàng đồ gỗ ngoại thất, gỗ kết hợp sắt, mây