6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.2.3 Xây dựng định mức, dự toán chi phí sản xuất chung
Công tác lập dự toán chi phí SXC của Công ty Hoàng Thiện cụ thể như sau:
Chi phí SXC bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, khấu hao TSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ, bảo dưỡng, chi phí điện nước, chi phí bảo hộ lao động, chi phí khác.
Dự toán chi phí năm:
+ Dự toán chi phí nhân viên phân xưởng là tiền lương chính và tiền lương khác của bộ máy phân xưởng, kể cả chi phí tiền ăn giữa ca nhân viên phân xưởng trong năm kế hoạch. Tiền ăn giữa ca: Dự toán tính bằng số lượng nhân viên của phân xưởng sản xuất nhân (x) với định mức chi phí ăn ca (đồng/suất người ngày) nhân (x) số ngày làm việc chế độ trong năm kế hoạch.
+ Khấu hao TSCĐ của công ty được tính theo phương pháp khấu hao đường thẳng theo chế độ quy định và tổng khấu hao TSCĐ của các phân xưởng sản xuất là dự toán năm kế hoạch.
+ Dự toán chi phí công cụ dụng cụ, bảo dưỡng máy móc thiết bị được tính trên cơ sở đề xuất hàng năm về sử dụng công cụ dụng cụ, phụ tùng thay thế và vật liệu phụ cho việc bảo dưỡng máy móc thiết bị trong phân xưởng sản xuất của bộ phận cơ điện trong Công ty.
+ Chi phí điện nước: Dự toán được tính theo chi phí thực tế của năm trước và giá cả trong năm hiện hành, có dự kiến % tăng thêm nếu sản lượng SX theo kế hoạch tăng.
+ Chi phí bảo hộ lao động: Định mức được dự toán trên cơ sở trang bị BHLĐ cho toàn thể công nhân viên của các Phân xưởng sản xuất theo chế độ từ Phòng Nhân sự hành chính và giá thị trường.
+ Chi phí khác bao gồm các khoản chi văn phòng phẩm, chi phí mua ngoài, … phục vụ cho hoạt động của phân xưởng. Dự toán được lập trên cơ sở
lấy bình quân chi của các năm trước để xác định định mức cho năm sau.
Từ dự toán cụ thể các khoản chi thuộc chi phí SXC được tổng hợp lại thành chi phí SXC của Công ty. Công ty phân bổ dự toán chi phí SXC cho các đơn hàng như sau:
Dự toán chi phí SXC phân bổ cho đơn
hàng SX = Tổng dự toán CP SXC trong năm Định mức KL tinh SX trong năm
x Khối lượng tinh SX của đơn hàng
Qua công tác xây dựng định mức và dự toán chi phí sản xuất chung như đã khảo sát, Công ty có bảng dự toán chi phí SXC cho đơn hàng như sau: (bảng 2.8)
Diễn giải Tổng CP SXC
MSP: DB-01 MSP: DB-02 MSP: DB-03
Số SP 14.720 Số SP 4.100 Số SP 3.620
KL tinh (m3/sp) 0,0097 KL tinh (m3/sp) 0,00851 KL tinh (m3/sp) 0,00653
Tổng KL tinh 142,784 Tổng KL tinh 34,891 Tổng KL tinh 23,639
CP/SP Tổng CP CP/SP Tổng CP CP/SP Tổng CP
Tiền lương & các
khoản trích theo lương 33.792.807 167.861 23.967.903 167.861 5.856.838 167.861 3.968.066
Khấu hao TSCĐ 15.469.644 140.163 7.265.904 140.163 4.890.427 140.163 3.313.313
Chi phí VL, CCDCSX 36.427.060 339.901 16.532.654 339.901 11.859.486 339.901 8.034.920
Chi phí điện nước 27.962.716 138.901 19.832.840 138.901 4.846.395 138.901 3.283.481
Chi phí văn phòng 3.199.483 15.893 2.269.266 15.893 554.523 15.893 375.695
Tiền ăn giữa ca 25.318.859 125.768 17.957.658 125.768 4.388.171 125.768 2.973.030
Xe đưa đón 23.574.675 117.104 16.720.578 117.104 4.085.876 117.104 2.768.221
BHLĐ 1.610.712 8.001 1.142.415 8.001 279.163 8.001 189.136
Cộng 167.355.957 7.180 105.689.218 8.966 36.760.878 6.880 24.905.861
Sau khi xây dựng các định mức và dự toán chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC cho các đơn hàng thì định mức chi phí sản xuất được lập (bảng 2.9):
Bảng 2. 9 Tổng hợp định mức chi phí sản xuất Đơn hàng HT.104-DB
Tổng đơn hàng MSP MSP MSP DB-01 DB-02 DB-03 Container 5 Số SP 14.720 Số SP 4.100 Số SP 3.620 Diễn Ngày XK 28/10/2018 KL tinh (m3)/SP 0,0097 KL tinh (m3)/SP 0,00851 KL tinh (m3)/SP 0,00653 giải Tổng KL (m3 tinh) 201.314 Tổng KL tinh 142.784 Tổng KL tinh 34.891 Tổng KL tinh 23.639
CP/m3 tinh Tổng Chi phí CP/SP Tổng Chi phí CP/SP Tổng Chi phí CP/SP Tổng Chi phí
CP NVLTT 5.967.439 1.201.326.720 58.723 864.402.560 51.713 212.023.300 34.503 124.900.860
CP NCTT 823.745 165.831.100 7.577 111.533.440 7.303 29.994.300 6.728 24.355.360
CP SXC 831.320 167.355.957 7.180 105.689.218 8.966 36.760.878 6.880 24.905.861
Cộng 7.622.504 1.534.565.777 73.480 1.081.625.218 67.982 278.778.478 48.111 174.162.081
khẩu khác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được tiến hành như sau:
Nhân viên bộ phận kế toán hằng ngày hoặc định kỳ căn cứ vào các chứng từ hợp lệ phát sinh để thực hiện hạch toán trên sổ chi tiết vật tư, tiền lương và các khoản chi phí khác. Cuối tháng, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thực tế cho từng mã hàng của từng đơn hàng.
Chi phí sản xuất được tập hợp cho từng đơn đặt hàng theo các khoản mục trên các sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Đối tượng tập hợp chi phí tại công ty là các đơn đặt hàng. Phương pháp hạch toán CPSX là phương pháp hạch toán theo đối tượng công việc cụ thể: CPSX liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì tập hợp riêng cho các đơn đặt hàng đó, những khỏan chi phí phát sinh chung của các đơn đặt hàng thì được tập hợp và cuối tháng phân bổ theo các tiêu thức mà công ty đã chọn.
Đối tượng tính giá thành là toàn bộ các sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc chuyển giao cho khách hàng theo hợp đồng.
a. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Kế toán chi phí NVL trực tiếp
NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng rất lớn trong chi phí sản xuất của các đơn hàng, cho nên căn cứ khoản chi phí thực tế phát sinh phản ánh cụ thể như sau:
-Khi ban hành Lệnh sản xuất của một đơn hàng, thì Công ty ban hành kèm theo các bảng định mức và dự toán NVL, lệnh cấp NVL cụ thể cho đơn hàng đó. Lệnh sản xuất, các bảng định mức và lệnh cấp NVL được giao cho các bộ phận SX trực tiếp liên quan và bộ phận kế toán của công ty. Trong quá trình SX, khi có nhu cầu sử dụng NVL, các tổ trưởng các bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu cung cấp NVL theo lệnh cấp NVL của đơn hàng và kế toán NVL kiểm tra lại định mức cấp phát, rồi lập phiếu xuất kho chuyển cho thủ kho để xuất hàng. Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất kho và nhập dữ liệu xuất kho vào thẻ kho tương ứng.
mức, theo lệnh cấp. Trường hợp trong sản xuất có phát sinh các vấn đề cần bổ sung NVL sản xuất cho đơn hàng thì bộ phận sản xuất phải có giấy đề nghị cấp bổ sung, giải trình lý do và nguyên nhân phải cấp bổ sung. Ban Giám đốc hoặc người được ủy quyền sẽ xem xét cụ thể và ban hành lệnh cấp NVL bổ sung để kế toán NVL và thủ kho cấp phát và có sơ sở tập hợp chi phí NVL theo đơn hàng.
Chi phí NVL trực tiếp SX được kế toán hạch toán vào TK 621. Vì công ty sử dụng phần mềm kế toán, cho nên mỗi lần cấp phát NVL thông qua việc lập phiếu xuất kho theo đơn hàng là số phiếu xuất kho, dữ liệu cấp phát đã được kế toán chi phí và tính giá thành biết được và tập hợp dữ liệu của đơn hàng. Hiện nay, công ty đã xây dựng thêm một số phần mềm quản trị giới hạn, kết nối trực tiếp với phần mềm kế toán nên dữ liệu được kết chuyển nhanh chóng hơn, chi phí đi thẳng vào đơn hàng cụ thể. Khi kết thúc quá trình sản xuất của một lệnh sản xuất, sản phẩm được nhập kho thành phẩm thì mức tiêu hao thực tế về lượng, về chi phí nguyên vật liệu đã được phản ảnh trên các báo cáo của kế toán chi phí và tính giá thành để làm cơ sở xác định giá thành sản phẩm nhập kho.
Công ty TNHH XNK Hoàng Thiện tiến hành phân bổ chi phí NVL trực tiếp sản xuất cho đơn hàng HT.104-DB như sau (bảng 2.10):
Mã SP Số lượng sản phẩm Chi phí NVL trực tiếp
DB-01 14.720 894.568.156
DB-02 4.100 216.924.542
DB-03 3.620 125.873.823
Cộng 22.440 1.237.366.521
(Nguồn: Cty TNHH XNK Hoàng Thiện) Kế toán chi phí NCTT
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương sản phẩm, lương phụ, các khoản trích theo lương cơ bản, các khoản chi phí khác của công nhân sản xuất. Phần lương khoán sản phẩm: Như đã trình bày phần xây dựng định mức và dự toán chi phí NCTT, tháng sau công ty sẽ quyết toán tổng quỹ lương khoán sản phẩm của tháng trước cho các phân xưởng SX trên cơ sở doanh thu hoặc khối lượng thực hiện trong tháng.
Công ty sẽ lập bảng lương để chia tiền lương khoán đến từng người lao động trong một bộ phận sản xuất theo các tiêu chí :
Tiền lương được chia
cho mỗi người
=
Tổng tiền lương quyết toán của bộ phận
Tổng hệ số chia lương của bộ phận x Hệ số chia lương cá nhân Hệ số chia lương cá nhân
= Mức lương (8h) x Số ngày công
Từ bảng lương, tính thêm các khoản tiền lương khác như :
Trường hợp trong tháng công nhân sản xuất có nghỉ theo chế độ hay nghỉ do ngừng sản xuất thì tính lương theo thời gian. Lương thời gian do nghỉ được tính trên mức lương tối thiểu và hệ số lương cơ bản quy định để tính. Ngoài ra công
Các khoản trích theo lương tính vào chi phí nhân công gồm BHXH, BHYT và KPCĐ, BHTN được tính theo chế độ hiện hành trên tiền lương cơ bản theo cấp bậc của Công nhân SX. Còn các khoản chi phí khác như tiền ăn giữa ca, xe đưa đón công nhân tính theo phát sinh thực tế trong kỳ. Tương tự, cũng dựa vào tiêu chí tỷ trọng tiền lương của công nhân đã phân bổ cho các đơn hàng để phân bổ chi phí ăn giữa ca, tiền xe đưa đón vào các đơn hàng.
Công ty TNHH XNK Hoàng Thiện phân bổ chi phí NCTT của đơn hàng HT-104-DB như sau: (bảng 2.11)
Bảng 2. 11 Bảng chi phí nhân công trực tiếp đơn hàng HT-104-DB Mã SP Số lượng sản phẩm Chi phí CNTT
DB-01 14.720 121.584.500
DB-02 4.100 30.876.546
DB-03 3.620 24.459.548
Cộng 22.440 176.920.594
(Nguồn: Cty TNHH XNK Hoàng Thiện) Kế toán chi phí SXC
Chi phí SXC gồm nhiều nội dung khác nhau liên quan đến phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất phát sinh tại các phân xưởng sản xuất, thể hiện cụ thể ở các nội dung chi phí sau:
Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương cùng các khoản chi khác như tiền ăn giữa ca, xe đưa đón…cho nhân bộ máy quản lý phân xưởng. Căn cứ để hạch toán là bảng lương, bảng phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương trong bảng lương và các khoản chi ăn ca, xe đưa đón.
Chi phí tiền lương bộ phận quản lý và bộ phận phục vụ sản xuất được tính theo lương mức lương khoán cũng như công nhân sản xuất, là tính theo tỷ trọng
sản xuất trong phân xưởng đạt hiệu quả cao, gắn quyền lợi giữa bộ phận gián tiếp PX với công nhân sản xuất. Và cũng như công nhân trực tiếp, những đơn hàng chưa hoàn thành, sản phẩm chưa nhập kho thành phẩm thì chưa được quyết toán lương khoán mà chỉ cho tạm ứng một phần tiền lương, đến lúc hoàn thành quyết toán thì thu hồi.
Chi phí vật liệu và công cụ dụng cụ: Trên cơ sở chứng từ phát sinh (phiếu xuất kho) cấp vật liệu, CCDCSX cho phân xưởng, kế toán tổng hợp trên bảng tổng hợp xuất vật liệu và theo PX sử dụng.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Công ty đều áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng và phân bổ khấu hao hàng tháng.
Chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê sửa chữa TSCĐ, công cụ…và các chi phí khác bằng tiền trên cơ sở chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí SXC.
TK 62711: chi phí phân xưởng gỗ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
2 Xuất VLP cho PXSX 152 9.812.655
3 Xuất CCDC cho PXSX 153 3.784.248
5 Chi phí khấu hao TSCĐ 241 566.349.122
5 Chi phí sửa chữa MMTB
tháng 9 112 25.186.080 6 Xuất CCDC cho PXSX 153 12.640.522 6 Xuất VLP cho PXSX 153 4.527.645 7 Chi phí dịch vụ bằng tiền mặt 111 24.598.430 9 Xuất CCDC cho PXSX 153 15.660.080 9 Xuất VLP cho PXSX 152 3.425.369 12 Chi phí dịch vụ bằng tiền mặt 111 21.089.200 12 Xuất CCDC cho PXSX 153 19.244.652 15 Xuất VLP cho PXSX 152 5.694.885 15 Chi phí dịch vụ bằng tiền mặt 111 5.948.000 19 Xuất VLP cho PXSX 152 2.100.500
20 Chi trả tiền điện 112 186.500.326
25 Chi trả tiền nước 112 28.869.455
31 Phân bổ chi phí nhân viên phân xưởng
334 189.198.500
31 Trích chế độ theo lương nhân viên phân xưởng
338 24.401.500
31 Kết chuyển vào chi phí SX trong kỳ
154 1.149.031.169
Bảng 2. 13 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung tháng 10/2018 Tài khoản: 627
TK 62711: chi phí phân xưởng gỗ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
31 Phân bổ tiền lương sản phẩm cho nhân viên phân xưởng
334 189.198.500
31 Các khoản trích chế độ theo lương nhân viên phân xưởng
338 24.401.500
31 Kết chuyển chi phí SXC 154 213.600.000
Cộng 213.600.000 213.600.000
(Nguồn: Cty TNHH XNK Hoàng Thiện)
Sau khi tổng hợp chi phí SXC, cuối tháng kế toán tiến hành phân bổ cho từng đơn hàng và phân bổ đến từng mã hàng trong đơn hàng theo như các tiêu thức khi xây dựng định mức của công ty theo nguyên tắc:
-Chi phí SXC trực tiếp liên quan đến đơn hàng nào thì phân bổ trực tiếp vào đơn hàng đó.
-Chi phí SXC có liên quan đến nhiều đơn hàng thì phân bổ theo yêu cầu quản lý.
Tóm lại, đối với chi phí NVL sản xuất, Chi phí NCTT và Chi phí SXC phát sinh đều được các kế toán công ty tập hợp vào các tài khoản kế toán tương ứng và mở các tiểu khoản chi tiết đến từng khoản mục, từng loại hình SP sản xuất.
Bảng 2. 14 Bảng chi phí sản xuất chung đơn hàng HT-104-DB
Mã SP Số lượng sản phẩm Chi phí SXC
Cộng 22.440 168.772.501
(Nguồn: Cty TNHH XNK Hoàng Thiện) b. Tính giá thành sản phẩm
Qua quá trình khảo sát, hiện nay các công ty gỗ có quy mô nhỏ tại Bình Định chỉ dừng lại ở việc xây dựng định mức nguyên vật liệu và chi phí tiền lương cho từng sản phẩm, việc hạch toán chi phí SX và tính giá thành các công ty này tiến hành tập hợp cho tất các các sản phẩm trong một kỳ thường là tháng, không tập hợp chi tiết cho từng đơn hàng. Còn nhiều Công ty khác tính chi phí SX và giá thành trực tiếp và chi tiết theo các đơn hàng.
Theo phương pháp này, các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp và phân loại theo từng đơn hàng riêng biệt. Khi đơn hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn hàng đó là giá thành thực tế của các sản phẩm trong đơn hàng.
Đối với Cty TNHH XNK Hoàng Thiện, toàn bộ CPSX sản phẩm phát sinh được tập hợp theo ba khoản mục chi phí theo dõi ở TK 621, TK622, TK627, cuối kỳ kết chuyển qua TK154 để tính giá thành sản phẩm.
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ Chi phí NVLTT SX kết chuyển Chi phí NCTT SX kết chuyển Chi phí SXC kết chuyển Kết chuyển giá thành sản phẩm nhập kho Cộng phát sinh 10.556.333.595 21.192.810.885 21.192.810.885 31 31 31 621 622 627 16.980.750.000 2.071.651.500 2.795.432.000 31 155 21.847.833.500
Số dư chuyển kỳ sau 11.192.810.885
(Nguồn: Công ty TNHH XNK Hoàng Thiện)
Tương tự như các TK 621, TK622, TK627 thì TK154 cũng được mở chi tiết cho từng hoạt động sản xuất và từng đơn hàng.
Trong quá trình phát sinh chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, cũng như một số chi phí SXC có liên quan trực tiếp đến đơn hàng nào thì đã được ghi nhận cho đơn hàng đó. Chỉ có các khoản chi phí SXC có liên quan nhiều đơn hàng thì tiến hành phân bổ. Cách thức phân bổ tính theo khối lượng tinh sản